央企稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范研究

金貝貝

摘 要：目前，央企內(nèi)部的管理層級(jí)較多，導(dǎo)致管理效率較低，央企的法人鏈條較長(zhǎng)也不利于央企的發(fā)展，因此，必須大力推進(jìn)央企的深化改革，央企必須基于“壓減”政策優(yōu)化內(nèi)部管理，完成深化改革任務(wù)。而“壓減”對(duì)于稅務(wù)籌劃、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)方案等具有指導(dǎo)意義。對(duì)于央企來(lái)說(shuō)，合理的稅務(wù)籌劃能減輕經(jīng)營(yíng)壓力、擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益，利于自身發(fā)展。因此，相關(guān)工作人員必須了解納稅籌劃的含義和內(nèi)涵，并了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義、類(lèi)型等，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度著手，分析央企稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，包括政策、工作人員水平、與稅務(wù)部門(mén)的溝通?；谘肫蠖悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，積極采用選用優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員、了解稅務(wù)政策變化、保持溝通、做好進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等多項(xiàng)措施，做好央企稅務(wù)籌劃工作，抵御稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：央企；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范；研究

遵守法律法規(guī)是央企開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作的前提，央企工作人員要科學(xué)、合理的開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，做到科學(xué)管理投資等各項(xiàng)內(nèi)容，結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境、政策等，有效降低納稅金額、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減輕央企的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)有更多的資金投入到研發(fā)、創(chuàng)新工作中。為確保央企稅務(wù)籌劃的有效性、合理性，央企必須具備強(qiáng)烈的稅務(wù)籌劃意識(shí)，對(duì)稅務(wù)籌劃有深刻的理解，從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合政策與市場(chǎng)，不斷完善稅務(wù)籌劃方案，減輕央企稅務(wù)壓力，為央企規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)[1]。

一、央企稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素成因

（一）稅收政策發(fā)生變化

稅收政策會(huì)影響央企的納稅籌劃，政策風(fēng)險(xiǎn)包含政策選擇風(fēng)險(xiǎn)、政策調(diào)整的基本風(fēng)險(xiǎn)、政策模糊風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)主要是指納稅人沒(méi)能選擇合理的納稅方式；政策調(diào)整的基本風(fēng)險(xiǎn)主要是指稅務(wù)政策不斷調(diào)整，納稅人選擇一種納稅方式后，政策突然調(diào)整，納稅人原有的納稅方式行不通，在這種形勢(shì)下產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；政策模糊風(fēng)險(xiǎn)是指許多政策概念模糊，納稅人沒(méi)弄清楚政策概念就選擇該方法進(jìn)行納稅，政策模糊風(fēng)險(xiǎn)會(huì)為企業(yè)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須重視這類(lèi)問(wèn)題。

政策風(fēng)險(xiǎn)對(duì)納稅籌劃影響較大，政策風(fēng)險(xiǎn)本身具有不確定性，納稅人選擇怎樣的納稅方案都需納稅人自主決定。存在政策風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是納稅人對(duì)政策不夠了解，也不能把握政策精神。此外，隨著社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化，許多政策會(huì)隨之改變，而政府調(diào)整需要一定時(shí)間，導(dǎo)致許多內(nèi)容不具備時(shí)效性，讓企業(yè)納稅籌劃的不確定因素增多，這些因素都會(huì)影響企業(yè)納稅籌劃，為企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（二）籌劃人員能力不足

企業(yè)的籌劃人員不僅參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的方案中，還要參與到納稅籌劃工作中，而企業(yè)的納稅方式、金額等都是由納稅籌劃方案所決定?；I劃人員是納稅籌劃方案的參與者，籌劃人員的能力也決定了納稅籌劃方案的合理性、科學(xué)性、可行性。如果央企的籌劃人員具備較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)技能和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，同時(shí)，還熟知政策，就能為央企籌劃出合理的稅務(wù)籌劃方案。稅務(wù)籌劃的內(nèi)容專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，許多企業(yè)選擇聘用財(cái)務(wù)工作者開(kāi)展納稅籌劃工作，財(cái)務(wù)工作與納稅籌劃有較大差異，因此，財(cái)務(wù)工作者所參與的納稅籌劃方案存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

如果工作人員技能水平不夠，就不能把政策、法律等各方面因素考慮在內(nèi)，所編寫(xiě)的納稅籌劃方案不具有前瞻性，也不能制定出更科學(xué)、更貼合企業(yè)的整體性方案，讓企業(yè)的稅務(wù)籌劃不能為企業(yè)服務(wù)。如果企業(yè)選擇轉(zhuǎn)型升級(jí)，企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)工作者的工作量增加，財(cái)務(wù)工作者會(huì)把工作重心轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)核算等工作中，忽視了稅務(wù)籌劃工作，也讓稅務(wù)籌劃方案質(zhì)量降低，同時(shí)，也為企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。此外，稅務(wù)籌劃的每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)存在，許多央企的稅務(wù)籌劃人員都不具備風(fēng)險(xiǎn)控制能力，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，也不具備補(bǔ)救能力，無(wú)法調(diào)整稅務(wù)種類(lèi)等內(nèi)容，導(dǎo)致央企承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺乏與稅務(wù)部門(mén)的溝通交流

眾所周知，稅收政策執(zhí)行過(guò)程中會(huì)存在偏差，這種偏差客觀存在，而稅收政策會(huì)影響企業(yè)稅務(wù)籌劃，讓風(fēng)險(xiǎn)加劇。目前，我國(guó)對(duì)大多數(shù)企業(yè)實(shí)行雙重管理政策，無(wú)論是本地企業(yè)還是外地企業(yè)，開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)受到地方稅務(wù)局的管理，管理方式都強(qiáng)化稅源，而這種政策與管理方式讓企業(yè)的納稅籌劃難度增加。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較好的地方，稅務(wù)局征收個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅金額為營(yíng)收的1%；一些次發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)需預(yù)征企業(yè)所得稅，金額為2%。政策變化讓企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，也印證了企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)的溝通較少，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)相關(guān)政策的變化與調(diào)整并不了解帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，這種情況下，企業(yè)只有在納稅后才能了解當(dāng)下政策變化[3]。

二、央企稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的選拔

央企必須選擇用專(zhuān)業(yè)的工作人員去參與納稅籌劃與報(bào)稅，只有專(zhuān)業(yè)的工作人員才能做好稅務(wù)籌劃工作。首先，央企應(yīng)從內(nèi)部著手選拔人才，從經(jīng)驗(yàn)、學(xué)歷等多方面查詢是否具備納稅籌劃相關(guān)的學(xué)習(xí)經(jīng)歷，其次，要從證書(shū)方面進(jìn)行考核，考核工作人員是否具備從業(yè)資格證、技術(shù)職稱(chēng)等。再次，央企還要遵守回避制度，杜絕出現(xiàn)稅務(wù)籌劃等工作中，工作人員是親屬關(guān)系的現(xiàn)象。工作人員是夫妻、近親等關(guān)系都是不符合規(guī)定的表現(xiàn)。最后，要從技術(shù)角度考慮財(cái)務(wù)人員選拔，如選取不當(dāng)，就會(huì)出現(xiàn)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，間接影響央企的稅務(wù)籌劃。此外，央企內(nèi)要對(duì)財(cái)務(wù)人員選拔予以高度重視，確保選拔全過(guò)程的公平公正、公開(kāi)透明，避免“黑幕”現(xiàn)象出現(xiàn)，基于公平公正和公開(kāi)透明原則所選拔的財(cái)務(wù)人員能力較強(qiáng)，能幫助央企做好稅務(wù)籌劃工作[4]。

（二）及時(shí)系統(tǒng)的掌握相關(guān)政策，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

央企的稅務(wù)籌劃工作中，工作人員要積極主動(dòng)地參與工作，并主動(dòng)了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場(chǎng)環(huán)境，關(guān)注政策的變化，結(jié)合經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、政策、企業(yè)自身情況，制定稅務(wù)籌劃方案，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。央企的稅務(wù)籌劃工作人員要走在行業(yè)前面，第一時(shí)間主動(dòng)了解稅務(wù)籌劃相關(guān)政策，時(shí)刻帶有風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)開(kāi)展工作，只有掌握全面的信息，才能做好預(yù)測(cè)，更有效地開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)籌劃工作人員還能對(duì)政策進(jìn)行分析，不斷調(diào)整，保證稅務(wù)籌劃穩(wěn)定進(jìn)行。比如，以能源為主要生產(chǎn)力的央企開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，工作人員要了解能源政策、納稅政策、市場(chǎng)環(huán)境，并對(duì)市場(chǎng)變化具有前瞻性的判斷，結(jié)合自身專(zhuān)業(yè)技能水平，有效開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)。工作人員能正確預(yù)測(cè)市場(chǎng)變化，并能洞察市場(chǎng)發(fā)展方向，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，如政策、環(huán)境等有較大變動(dòng)，工作人員合理調(diào)整方案，就能從容不迫面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，并降低風(fēng)險(xiǎn)[5]。

（三）企業(yè)加強(qiáng)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流和溝通，提高稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)性

央企開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，并與當(dāng)?shù)氐募{稅部門(mén)保持良好的溝通，保持良好的溝通能讓稅務(wù)部門(mén)與央企的稅務(wù)籌劃方向保持一致。企業(yè)的工作人員要對(duì)納稅部門(mén)的征稅具體要求有所了解，還要掌握管稅需求，并關(guān)注財(cái)經(jīng)新聞，及時(shí)了解稅務(wù)政策及法律，將正確的稅務(wù)方針握在手中。執(zhí)行納稅方針后，稅務(wù)部門(mén)的理解同央企自身理解有差異，企業(yè)及工作人員應(yīng)主動(dòng)尋求稅務(wù)部門(mén)的理解，并對(duì)自身行為進(jìn)行解釋?zhuān)峁┖侠淼囊罁?jù)，力爭(zhēng)得到稅務(wù)部門(mén)的支持。此外，企業(yè)要建立一個(gè)好的監(jiān)管環(huán)境，并及時(shí)掌握稅務(wù)政策調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容，將這些信息落實(shí)到稅務(wù)籌劃方案中，讓稅務(wù)籌劃方案更專(zhuān)業(yè)[6]。

（四）強(qiáng)化供應(yīng)商管理，做好進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

央企應(yīng)做好供應(yīng)商管理，做好進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。1995年，我國(guó)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣已做出明確規(guī)定，要求企業(yè)進(jìn)購(gòu)貨物后必須完成付款，才能進(jìn)行申報(bào)，如未付款，就不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，在2003年后，關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策發(fā)生變化，增值稅報(bào)稅抵扣時(shí)限有了新規(guī)定，簡(jiǎn)而言之，企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物后，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，就可以進(jìn)行申報(bào)，需要注意的是，增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須是防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具，從這一點(diǎn)，可以看出進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)政策的變化。

央企可依照政策積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，在關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策中，是否付款成功已不作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的唯一依據(jù)，因此，央企應(yīng)做好供應(yīng)商管理，采用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，做好稅務(wù)籌劃。例如，央企為工作人員購(gòu)入辦公用品，而辦公用品可作為央企的勞動(dòng)用品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，辦公用品費(fèi)用可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（五）利用行業(yè)政策進(jìn)行所得稅節(jié)稅籌劃

為推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了許多稅收優(yōu)惠政策，每一個(gè)行業(yè)的稅務(wù)政策都有所不同，工作人員可依據(jù)稅務(wù)政策進(jìn)行所得稅節(jié)稅籌劃。管理者及工作人員要知道節(jié)稅籌劃具有導(dǎo)向性、合法性和策劃性。在免稅收入籌劃方面，國(guó)家給予政策支持，央企進(jìn)行節(jié)稅籌劃時(shí)，可以考慮投資稅率優(yōu)惠政策，可以減少企業(yè)所得稅支出；在投資籌劃方面，央企可根據(jù)《新企業(yè)所得稅法》開(kāi)展節(jié)稅工作，如企業(yè)的投資項(xiàng)目是免稅項(xiàng)目，企業(yè)就可以達(dá)到免稅的目的；在優(yōu)惠稅率籌劃方面，央企開(kāi)展技術(shù)研發(fā)后，可根據(jù)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策選擇適合的納稅方法，達(dá)到節(jié)稅目的。

（六）利用公益性捐贈(zèng)支出的稅收優(yōu)惠

現(xiàn)階段，許多企業(yè)都會(huì)開(kāi)展公益活動(dòng)并進(jìn)行公益捐贈(zèng)，企業(yè)可以選擇用公益捐贈(zèng)的相關(guān)政策來(lái)達(dá)到減稅的目的，這一舉措，能幫助企業(yè)提高收益，還能讓企業(yè)減少稅務(wù)資金的支出，有利于企業(yè)發(fā)展。也可以說(shuō)，公益捐贈(zèng)相關(guān)政策開(kāi)展稅務(wù)籌劃會(huì)對(duì)央企產(chǎn)生積極影響，具體影響主要有三方面。一方面，如果央企能正確、合理的公益捐贈(zèng)政策來(lái)開(kāi)展稅務(wù)籌劃，就能提高央企的收益。開(kāi)展公益性捐贈(zèng)活動(dòng)，能依據(jù)相關(guān)政策減少稅收，企業(yè)享受政策優(yōu)惠后，所繳納的總體稅額會(huì)減少，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與管理的各項(xiàng)費(fèi)用都能得到保障，對(duì)企業(yè)發(fā)展、經(jīng)營(yíng)、創(chuàng)新能提供較大支持。一方面，合理的利用公益捐贈(zèng)政策，對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)籌劃有積極影響，企業(yè)利用相關(guān)政策加計(jì)扣除稅收政策后，能減少央企繳納的企業(yè)所得稅數(shù)額，減輕了央企的負(fù)擔(dān)，也降低了稅收負(fù)擔(dān)對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。由此可見(jiàn)，企業(yè)正確利用公益捐贈(zèng)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策具有重要作用。另一方面，企業(yè)合理利用公益捐贈(zèng)政策，能提高內(nèi)部管理效果。政策既是約束也是指導(dǎo)，企業(yè)根據(jù)稅收政策調(diào)整內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與管理，能優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，讓企業(yè)內(nèi)部形成健康的價(jià)值觀和工作環(huán)境，還能讓企業(yè)謀得長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。

（七）利用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠

加計(jì)扣除主要是企業(yè)實(shí)際所需的費(fèi)用，按照一定的比例加成所得金額，這個(gè)數(shù)值需在企業(yè)繳納稅款后進(jìn)行扣除，因此，加計(jì)扣除是一種稅收優(yōu)惠政策。央企可根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、研發(fā)工作等開(kāi)展稅務(wù)籌劃。央企利用加計(jì)扣除，能減少所得稅納稅金額。以央企的研發(fā)費(fèi)用為例，有五種費(fèi)用可使用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

第一，科技研發(fā)中所使用的儀器，包括設(shè)備租賃、設(shè)備折舊費(fèi)用，此類(lèi)費(fèi)用都屬于科技研發(fā)中所需要的費(fèi)用，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，設(shè)備費(fèi)用都可以納入研發(fā)成本內(nèi)。第二，從事科研工作者的工資、補(bǔ)助、獎(jiǎng)金等，這一部分是研發(fā)過(guò)程中必須有的一部分投入，是研發(fā)的直接費(fèi)用，也可以被納入研發(fā)成本中。第三，科技研發(fā)活動(dòng)中所消耗的材料、工具等，這一類(lèi)費(fèi)用屬于研發(fā)成本，也可以當(dāng)做直接成本，可以被納入研發(fā)成本中。第四，產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、翻譯費(fèi)、技術(shù)資料費(fèi)等多種技術(shù)圖書(shū)費(fèi)用都是研發(fā)活動(dòng)中不可缺少的部分，可以作為直接作用，該類(lèi)費(fèi)用可享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。第五，央企研發(fā)過(guò)程中，涉及技術(shù)專(zhuān)利申請(qǐng)、非專(zhuān)利使用等多項(xiàng)費(fèi)用都屬于直接成本，需要注意的是，該類(lèi)費(fèi)用的界定有許多爭(zhēng)議，央企要與稅務(wù)部門(mén)保持溝通，并以稅務(wù)部門(mén)的界定作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。

結(jié)束語(yǔ)

大部分人并不理解稅務(wù)籌劃的真正含義，一部分人認(rèn)為稅務(wù)籌劃是偷稅漏稅，事實(shí)上，稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅有著本質(zhì)區(qū)別，央企工作人員要了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、納稅籌劃的含義及對(duì)企業(yè)自身的影響，還需了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的三種類(lèi)型，以便開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。央企稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的成因有政策變化、工組人員水平不夠、與稅務(wù)部門(mén)缺乏溝通，因此，央企必須采取對(duì)應(yīng)措施，如做好進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、利用政策進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃、利用加計(jì)扣除稅務(wù)優(yōu)惠政策等，正確發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用。

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（作者單位：中國(guó)水利水電第十一工程局有限公司）