“營改增”后道路旅客運輸企業(yè)稅負問題分析

李媛琳

（重慶市汽車運輸（集團）有限責任公司三分公司，重慶 400000）

2016年度的“營改增”，使我國實行了67年的銷售稅制從此結束。與此同時，對各產(chǎn)業(yè)實行增值稅，有助于稅制的規(guī)范化和稅負的公平性。健全稅收減免鏈，推動我國運輸業(yè)的良性發(fā)展。在運輸公司改制之前，以銷售為主體的流轉(zhuǎn)稅，而在運輸公司改制之后，則是實行了增值稅的征收。

然而，在轉(zhuǎn)軌過程中，甚至在之后的稅務操作過程中，依然會出現(xiàn)一些問題，解決不好會增加稅收風險和稅收成本。只有深入研究“營改增”的相關變化，結合實際分析對交通運輸行業(yè)的影響，才能達到有針對性的目標，降低財務風險，實現(xiàn)效益最大化。加強“營改增”背景下交通運輸業(yè)財務應對措施的研究，這對我國交通運輸行業(yè)的金融治理和持續(xù)平穩(wěn)的發(fā)展有著重大的現(xiàn)實意義。

一、“營改增”政策的實施背景及意義分析

營業(yè)稅和增值稅作為國家的兩大主體稅種，近年來發(fā)生了一些政策變化。2011年起，國家開展營業(yè)稅改征增值稅試點，之后每年逐步擴大試點范圍[1]。2014年1月1日起，交通運輸業(yè)全面納入“營改增”政策。營業(yè)稅改征增值稅是指將以前繳納的營業(yè)稅稅目改為增值稅，僅對商品和服務價值的增值征稅。這極大地減少了重復征稅的壓力，激發(fā)了企業(yè)的發(fā)展活力，調(diào)動了各方面的積極性，促進了產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級，形成了新的產(chǎn)能和動能。這也是供給側(cè)結構性改革的進一步深化。

二、“營改增”的相關理論

稅負理論適用交通運輸業(yè)的“營改增”政策?！盃I改增”政策的目標是短時間稅負提升，而運輸企業(yè)總體稅負不能提升。與時共進，“營改增”政策積極促進運輸企業(yè)的生存和發(fā)展。稅收中性規(guī)范可用交通業(yè)“營改增”政策，與營業(yè)稅比照，公司營業(yè)稅更符合稅收中性規(guī)范。

以企業(yè)全部主營業(yè)務收入為交稅總體目標，在產(chǎn)品和服務公司的流通過程中必定會造成重復征稅，使企業(yè)肩負大量營業(yè)稅，隔絕銷售市場隨便選擇，影響企業(yè)運營的積極性。增值稅是以產(chǎn)品和服務商品流轉(zhuǎn)流程的增長值為中心的。如果有投入產(chǎn)出率，就必須得交稅。運輸企業(yè)不用擔心物流鏈的稅負，因而公司營業(yè)稅符合稅收中性規(guī)范。稅收制度理論也適用于交通業(yè)的轉(zhuǎn)型。伴隨市場經(jīng)濟的多樣化，市場職責的劃分越來越細，伴隨時代的發(fā)展，營業(yè)稅終將會取代。企業(yè)營業(yè)稅取代了營業(yè)稅，贏得了越來越多的認可，政府機構制定相關政策，用恰當政策控制所有行業(yè)的發(fā)展。

三、公路運輸企業(yè)“營改增”后稅負增加的主要原因

（一）公路運輸增值稅抵扣鏈不完善

旅客運輸具有協(xié)調(diào)能力低、投資成本高的特點。直達運輸總產(chǎn)量逐年遞增，經(jīng)營能力進一步提高，占有道路運輸很大的市場份額。因為現(xiàn)在運輸人員多、流動性大，加大了相關行業(yè)部門的管理難度[2]。另外，在旅客運輸生產(chǎn)中，燃油費用是一種重要的生產(chǎn)費用。向加油站申報進項增值稅發(fā)票手續(xù)煩瑣，需要的相關資料很多。只有部分大中型加油加氣能夠出具增值稅發(fā)票，部分中小加油站與維護站不具有給予專用型發(fā)票購買抵扣的能力。

交通業(yè)征收增值稅時，計稅依據(jù)是運送業(yè)務流程銷售總額，一般包括所有應對價款和價外費用的公司征收增值稅。計稅依據(jù)是貨物運輸給出的總營業(yè)額，但不包括向買家收取的增值稅，即計稅依據(jù)。這樣上下的環(huán)節(jié)通過銷售和投入相接，環(huán)環(huán)相扣。假如進項稅抵扣鏈半途破裂，這種傳輸就行不通了。增值稅發(fā)票作為所得稅抵扣不可或缺的憑據(jù)，是抵稅傳動鏈條里的重要一環(huán)，必須獲得增值稅發(fā)票才能給企業(yè)緩解稅負。

（二）增值稅稅收籌劃不足的風險

“營改增”后，運輸企業(yè)主要流轉(zhuǎn)稅種類由營業(yè)稅改成增值稅，企業(yè)日常稅收籌劃主要以增值稅為主導。但增值稅日常方案中，稅收計劃的欠缺造成了一些風險。主要表現(xiàn)是運輸企業(yè)沒有充分把握增值稅稅款政策，沒有用心研究公司的運營模式和清算方式，沒有將公司具體的業(yè)務與增值稅有關政策結合在一起，造成增值稅稅收籌劃的欠缺。

從總體上，道路旅客運輸企業(yè)，如部分關稅收條少、年銷售額在500萬余元以下的企業(yè)，原本可以向較小規(guī)模納稅人企業(yè)提出申請辦理，可用3%的增值稅征收率。但是由于沒有提前做好稅收籌劃，申請辦理人向一般納稅人企業(yè)提出申請辦理，造成銷項稅太高，進項稅免減不足，增加了增值稅繳納成本。

（三）營業(yè)稅金對稅負及附加的影響

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，依據(jù)企業(yè)銷售額測算，計入利潤表，能夠得到相應的體現(xiàn)。增值稅是價外稅，只體現(xiàn)在資產(chǎn)債務表的“應納稅款”項目中，不需要體現(xiàn)在利潤表中。交通運輸業(yè)對較小規(guī)模納稅人而言，稅金改革能夠有效減少稅負，實現(xiàn)經(jīng)濟效益，但對欠缺一般納稅人的老交通運輸企業(yè)而言，稅負會不降反升。改稅后工資，受益的企業(yè)大多是較小規(guī)模納稅人和剛成立的選購運送設備的一般納稅人企業(yè)。因此，道路旅客運輸企業(yè)執(zhí)行營業(yè)稅改革，減輕自己的納稅負擔。

（四）客運企業(yè)內(nèi)部會計核算難度大

在將銷售模式轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)所得稅之后，對公司的征稅方法也將發(fā)生改變。由于企業(yè)的增值稅明細賬目較多，費用核算環(huán)節(jié)較多，即使經(jīng)過專門訓練的會計從業(yè)人員，在納稅申報時難免出現(xiàn)疏漏。特別是小型客運公司和私人客運公司在財務統(tǒng)計分析上比較欠缺。此外，他們對“營改增”政策的理解不全面，在會計核算中不能充分發(fā)揮政策改革后降稅的實際作用。實行增值稅后，企業(yè)財務人員需要投入很多精力處理納稅人鑒別、發(fā)票種類驗證、稅票領用等涉稅事項。因為工作量多，納稅籌劃中由于發(fā)票明細不規(guī)范，初始數(shù)據(jù)不完整，致使企業(yè)不能抵扣。

四、降低稅負的政策建議

（一）加強財務管理防范稅務風險

“營改增”后，企業(yè)理應提升財務人員專業(yè)知識和業(yè)務專業(yè)技能，投入相應的人力、物力和財力。全面推行增值稅后，從稅負剖析來說，僅有選用運送公司管理體系，一般納稅人的稅負會比之前顯著降低。

根本原因是燃料費、維修費用、高速公路費、材料采購等不能扣除費用獲得了提升。將物業(yè)列入扣除范圍，就是針對2016年5月1日之后所取得的房地產(chǎn)業(yè)或新建建筑項目，其進項稅額不再分兩年抵扣，此項政策對擴大投資的企業(yè)是有利的。同時，對經(jīng)銷商調(diào)查、信譽度、價位度等因素，也應當綜合考慮到。

此外，增值稅專用型發(fā)票的保管和使用，用心審批，按時抵稅。科學區(qū)分應納稅額項目與非應稅項目的增值稅發(fā)票，認真核算有關增值稅進項稅。因此，有必要健全財務會計制度，緩解負稅。

另外，企業(yè)所得稅“三流一體”問題都是稅收機關關注的重點。企業(yè)獲取發(fā)票的發(fā)票流、現(xiàn)金流、合同書流理應一致。交通運輸企業(yè)應根據(jù)自身運營特點合理分配稅收籌劃，制定科學合理的稅收籌劃方案。企業(yè)理應高度重視增值稅環(huán)境中的會計處理，按時健全有關會計制度和財務管理方式，設定專業(yè)會計學科，融合增值稅發(fā)票管理制度設定有關賬戶，規(guī)范增值稅會計核算，制訂出合乎自身運營情況的具體的發(fā)票管理制度，尤其需要結合增值稅政策規(guī)范的發(fā)票管理。

（二）加強增值稅稅收籌劃，做好納稅風險評估工作

增值稅改革出臺后，道路旅客運輸企業(yè)需要按規(guī)定繳納增值稅，企業(yè)理應提升采購中增值稅的稅收籌劃。在增值稅納稅籌備過程中，企業(yè)應塑造高度的風險觀念，深層次分析稅款在法律政策中的變化，盡量減少納稅籌備風險的產(chǎn)生。其中，應自始至終堅持合法性原則，在法律許可的范圍中進行稅收籌劃和建設，明確相應的法律依據(jù)，防止偷稅漏稅[4]。

而且，增值稅籌備活動必須在企業(yè)投資、生產(chǎn)運營以前開展。同時，“營改增”政策出臺后，道路旅客運輸企業(yè)得到了相應的稅收優(yōu)惠政策的支持，特別是在現(xiàn)階段，在新冠疫情的影響下，國家對道路旅客運輸企業(yè)的客運收入實行了免稅政策。企業(yè)理應明確稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍，依照相應的業(yè)務步驟納稅，積極保持與稅收機關的聯(lián)系，搞好納稅申報工作。

（三）在經(jīng)營管理和合作、銷售等方面持續(xù)探索

交通運輸企業(yè)應根據(jù)新的稅務背景下，企業(yè)經(jīng)營的方式也應是積極主動的。例如，在新的稅務背景下，挖掘出有核心競爭能力的重要項目，外包非中心項目，把資金和精力都放在了企業(yè)的經(jīng)營上。對難以獲得增值稅進項發(fā)票的經(jīng)營項目進行外包或拆解，設立單獨的會計機構，并對其進行納稅申報，從而可以使企業(yè)的進項稅得到及時的扣除，實現(xiàn)對資源的合理分配，推進企業(yè)結構的優(yōu)化和升級，是我國稅收體制改革的重要內(nèi)容。

對我國交通行業(yè)來說，這是一個機遇。要在實施“營改增”的同時，加快淘汰落后產(chǎn)能，積極購置新設備、更新資產(chǎn)、提升服務質(zhì)量。例如，引進高科技綠色設備與技術，并與“營改增”相配套，主動進行交通線路的規(guī)劃與設計，提高企業(yè)的綜合競爭能力。一方面，運輸行業(yè)在與合作伙伴談判時，應盡量選擇那些能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進行合作，在銷售方面探索不同產(chǎn)品的多元化銷售模式，并進行稅收籌劃，以減輕企業(yè)負擔。另一方面，要加強規(guī)范管理。在發(fā)票管理上，要加強增值稅專用發(fā)票抵扣，嚴格按照統(tǒng)一開票流程開具發(fā)票，謹慎辦理重開、作廢、退回發(fā)票，并積極爭取相關政策支持，積極與政府接洽獲取相關行業(yè)補貼等。讓更多資源用于推動行業(yè)發(fā)展、優(yōu)化服務、改善民生。

另外，要做好固定資產(chǎn)的清算工作。交通運輸行業(yè)的固定資產(chǎn)多種多樣，核算周期長，管理難度大。因此，要加強固定資產(chǎn)的清算。一些項目可以通過外包或購買第三方服務來降低風險。同時，還應借助信息技術平臺，加強財務數(shù)據(jù)分析和核算，為相關政策的實施和決策的制定提供參考。

（四）“互聯(lián)網(wǎng)+”道路運輸“營改增”稅收服務管理

通過基于云技術的納稅服務平臺，能夠?qū)崿F(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)”道路運輸和“營改增政策”納稅服務管理。納稅服務平臺利用物聯(lián)網(wǎng)技術和互聯(lián)網(wǎng)技術，建立了旅客運輸公司的費用會計系統(tǒng)，需要每個下級單位都要重視，建立起由下至上的成本信息收集系統(tǒng)；確保成本資料的質(zhì)量，為企業(yè)進行成本控制打下了堅實的基礎，并為決策者作出科學的決策提供了依據(jù)。

（五）優(yōu)化企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)

“營改增”后，稅款制度出現(xiàn)了變化，企業(yè)的稅款制度也應當相應健全。優(yōu)化企業(yè)納稅制度的最終目的是通過“營改增”政策實現(xiàn)內(nèi)部結構優(yōu)化，節(jié)省資源，最大限度降低稅負。一方面，要深入理解一般納稅人、小規(guī)模納稅人的征稅方法，根據(jù)自己的發(fā)展需求，調(diào)整自己的稅務規(guī)劃制度。另一方面，要提高稅務規(guī)劃人才的工作素質(zhì)，工作人員要正確解讀和理解和運用最新的優(yōu)惠政策，降低稅收計算誤差，最大限度地減少改革的負面影響。另外，要加強對中小微公司的稅務核算，加大對其培訓力度，全方位講解稅務改革。

（六）落實會計核算工作

要實現(xiàn)增值稅的具體納稅實踐工作，必須創(chuàng)建為貨物運輸企業(yè)制訂的成本核算制度要求各地底層努力完成。簡單組織結構，制定自下而上成本費信息匯總管理模式，保證成本費用數(shù)據(jù)信息品質(zhì)，為企業(yè)成本管理與控制奠定基礎，為企業(yè)高管開展創(chuàng)新管理決策給予會計制度特別是會計賬務處理主要內(nèi)容。只有突破性的制度建設，才能實現(xiàn)增值稅納稅實踐活動[5]。

因此，企業(yè)相關工作人員需要根據(jù)關鍵環(huán)節(jié)合理調(diào)整政策，充分接受相關政策要求，再次搭建會計制度，合理設置企業(yè)增值稅相關賬務處理，積極提前撰寫增值稅會計清單。貨物運輸企業(yè)理當確保會計工作的準確性，按有關規(guī)定申辦國家補貼，有效處理增稅的相關難題。要充分劃分應納稅額范圍，實行分類測算，保證測算過程的準確性，緩解企業(yè)繳稅壓力。會計對道路運輸發(fā)展與企業(yè)社會經(jīng)濟發(fā)展當今國際關系具有至關重要的作用。近幾年來，伴隨“營改增”政策的推行，直接影響了企業(yè)的稅負。因此企業(yè)盡量逐步完善會計制度，建立財務核算的相關目標，進一步提高財務核算的效率和質(zhì)量。

五、結束語

總之，伴隨著我國“營改增”的稅制改革，我國的交通運輸行業(yè)及一些現(xiàn)代服務行業(yè)的營業(yè)稅已經(jīng)全部轉(zhuǎn)為了增值稅，我國的經(jīng)濟體制也隨之加速。這是我國深化結構性減稅和促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要舉措。我國道路旅客運輸業(yè)是我國的民生行業(yè)，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。與此同時，隨著我國“營改增”的逐步完善，保持原來的優(yōu)惠條件，并結合各產(chǎn)業(yè)的特征，制定相關的扶持措施，通過對相關部門的進一步細化，以及各大公司的積極協(xié)調(diào)與規(guī)劃，“營改增”將會更加有效地發(fā)揮其應有的功能，對推動交通運輸行業(yè)的發(fā)展、行業(yè)的專業(yè)化、對國民經(jīng)濟的綠色健康發(fā)展起到重要的推動作用。