淺議基于pdca循環(huán)的企業(yè)內(nèi)部控制模式

王明超

（中國儲備糧管理集團有限公司山東分公司，山東 濟南 250014）

PDCA循環(huán)管理模式由四部分組成，其中主要包括計劃（Plan）、執(zhí)行（Do）、檢查（Check）、處理（Action），將其規(guī)范合理地落實到企業(yè)內(nèi)部控制工作當中，對提高內(nèi)部控制全面性與有效性有著不容小覷的作用。因此，企業(yè)內(nèi)部工作人員應(yīng)強化對PDCA循環(huán)管理模式的認識與理解，準確掌握住PDCA循環(huán)管理模式要點，并將其與企業(yè)內(nèi)部控制工作有機整合起來，將該管理模式的內(nèi)在價值與作用充分發(fā)揮出來，幫助企業(yè)構(gòu)建良好的內(nèi)部控制模式，在最大限度上提高企業(yè)內(nèi)部控制工作開展的水平與效果，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打造良好基礎(chǔ)，促使企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益協(xié)調(diào)發(fā)展的目標。

一、在PDCA循環(huán)背景下構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制模式的實際作用

（一）有利于切實幫助企業(yè)解決內(nèi)部控制與發(fā)展之間的問題

無論是哪種類型企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的最終目標就是實現(xiàn)經(jīng)濟利潤最大化，提高資源利用效率，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，為企業(yè)后續(xù)經(jīng)營與發(fā)展提供充足的資金支持與保障。在過去很長一段時間內(nèi)，企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作過程中，沒能厘清該項工作與企業(yè)發(fā)展之間存在的關(guān)聯(lián)，沒能結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際情況與發(fā)展要求來開展內(nèi)部控制工作，導(dǎo)致工作開展的效率與效果不佳，與預(yù)期目標存在較大的差距，無法為企業(yè)長遠發(fā)展提供真實有效的幫助。

然而，在PDCA循環(huán)管理模式下開展內(nèi)部控制工作，突破了以往管理模式的控制與束縛，從“實踐-認識-再實踐-再認識”的角度出發(fā)，在開展內(nèi)部控制工作中積累發(fā)展經(jīng)驗，在穩(wěn)定中謀求發(fā)展，在發(fā)展中尋求穩(wěn)定，在提高內(nèi)部控制管理水平的同時，為企業(yè)整體發(fā)展提供指導(dǎo)。

（二）有利于提高內(nèi)部控制工作開展的效率與效果

現(xiàn)如今，各類型企業(yè)基本上實現(xiàn)了全面健康發(fā)展，在企業(yè)高速發(fā)展的同時，內(nèi)部控制工作的難度與強度日漸提升，加大了相關(guān)人員工作的難度與挑戰(zhàn)。在具體開展內(nèi)部控制工作過程中，會涉及大量不相容崗位分離控制、授權(quán)審批控制、預(yù)算控制等其他工作內(nèi)容，不僅增加了內(nèi)部控制工作開展的復(fù)雜性與系統(tǒng)性，加大業(yè)務(wù)處理時間，還降低了相關(guān)人員工作的積極性與自主性，難以保障內(nèi)部控制工作開展的規(guī)范性與科學(xué)性[1]。

然而，在PDCA循環(huán)管理模式下開展內(nèi)部控制工作，能夠有效扭轉(zhuǎn)上述局面，動態(tài)化的開展內(nèi)部控制各項管理工作，不是在原地周轉(zhuǎn)而是復(fù)始運轉(zhuǎn)，不斷發(fā)現(xiàn)問題解決問題，充分利用循環(huán)的方式對內(nèi)部控制工作中存在的問題進行修正，并重新建立新的工作目標與內(nèi)容，為管理工作的開展提供專業(yè)指導(dǎo)，逐步提高內(nèi)部控制工作開展的效率與效果，準確減輕工作人員工作壓力與難度，提升專業(yè)管理能力水平，更好地服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展。

（三）有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益

內(nèi)部控制工作在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展當中扮演著極為重要的角色，貫穿于企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的各個細節(jié)當中，內(nèi)部控制管理工作開展的好壞將會直接影響到企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展?？茖W(xué)系統(tǒng)的應(yīng)用PDCA循環(huán)管理模式下開展內(nèi)部控制各項工作，能夠精準地控制企業(yè)各項經(jīng)濟活動的開展、成本費用以及企業(yè)自身整體發(fā)展方向，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟效益，在最大限度上提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

在PDCA循環(huán)管理模式背景下開展內(nèi)部控制工作，對企業(yè)各個發(fā)展環(huán)節(jié)與各項工作的開展進行嚴格管控，強化企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者與管理者對企業(yè)經(jīng)營實際情況的認識，為后續(xù)工作的開展提供便利條件，將企業(yè)發(fā)展的實際情況與發(fā)展目標進行比對，找到二者之間存在差異的地方，追蹤差異出現(xiàn)的根源，并采取相應(yīng)的方法進行處理，為內(nèi)部各項經(jīng)營活動的開展提供支持與保障，確保企業(yè)能夠順利發(fā)展。

二、企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作過程中普遍存在的問題

（一）內(nèi)部控制工作缺乏戰(zhàn)略性目標

企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展并不是憑借工作人員自身的主觀意識與工作經(jīng)驗來開展的，而是需要嚴格按照相關(guān)規(guī)章制度的要求與內(nèi)容來開展的，以此來保障內(nèi)部控制工作開展的最終效果與預(yù)期目標相符。

我國財務(wù)部門為了確保企業(yè)內(nèi)部控制工作能夠穩(wěn)步開展，制定并推出《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)規(guī)章制度，為企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展提供參考，在具體開展管控工作時，需要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的內(nèi)容來設(shè)定工作目標與工作流程。

然而，部分企業(yè)在具體開展內(nèi)部控制工作過程中，沒能準確認識到這一點，未能將內(nèi)部控制工作的要求與制度緊密結(jié)合在一起，內(nèi)部控制工作缺乏戰(zhàn)略目標，無法為該項工作的開展指引方向，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作效果與效率不佳，存在混亂性和不規(guī)范性等漏洞，大幅度降低內(nèi)部控制工作成效[2]。

與此同時，還有少數(shù)企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者與管理者對內(nèi)部控制工作缺乏高度重視，對內(nèi)部控制工作認識與理解得不夠全面與透徹，沒能準確認識并感受到開展內(nèi)部控制工作對自身企業(yè)發(fā)展的重要性，并沒有將內(nèi)部控制工作落實到企業(yè)發(fā)展當中，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)各種各樣的問題，嚴重威脅著企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部缺乏良好內(nèi)部控制環(huán)境

對現(xiàn)階段企業(yè)所開展內(nèi)部控制工作的全過程進行全方位深層次的分析與研究，會發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，無法為內(nèi)部控制工作的開展創(chuàng)造有利條件，在一定程度上還會制約內(nèi)部控制工作的開展。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較差，主要體現(xiàn)在以下兩方面上。

一方面，企業(yè)內(nèi)部控制意識有待進一步增強。內(nèi)部控制工作具有復(fù)雜性與系統(tǒng)性特點，在具體開展各項工作過程中需要一定的物力、財力、人力、精力等資源作為支持。部分企業(yè)過于注重企業(yè)短期經(jīng)濟效益，認為開展內(nèi)部管理工作是徒勞的，且還會浪費大量企業(yè)內(nèi)部資源，不利于企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，無法為后續(xù)工作的開展提供充足的資金支持。在此種發(fā)展模式下，企業(yè)內(nèi)部工作人員內(nèi)部控制意識就會較為薄弱，對內(nèi)部控制工作缺乏動力與熱情，進而使得企業(yè)內(nèi)部控制工作開展的效果不顯著。

另一方面，有些企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者與管理者對內(nèi)部控制工作在認知方面上存在較大的問題。領(lǐng)導(dǎo)者與管理者認為內(nèi)部控制工作屬于財務(wù)部門的工作職責，與其他工作部門無關(guān)，未能組織并鼓勵其他工作部門或工作人員參與到內(nèi)部控制工作當中，使其部門之間缺乏協(xié)調(diào)能力與合作能力，無法實現(xiàn)內(nèi)部控制工作高效開展的目標。

然而事實并非如此，內(nèi)部控制工作與企業(yè)內(nèi)部各個工作部門之間均有著某種程度的聯(lián)系，對內(nèi)部各個工作部門工作的開展有著較大的影響。還有一些企業(yè)認為財務(wù)工作和經(jīng)濟管理工作就是內(nèi)部控制工作，開展財務(wù)管理工作就無須開展內(nèi)部控制工作，在此處情況下就會導(dǎo)致企業(yè)資金的安全性與可靠性無法得到保障，給企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展帶來不可挽回的經(jīng)濟損失。

（三）企業(yè)內(nèi)部不具備有效的信息溝通機制

在開展內(nèi)部控制工作時，會產(chǎn)生大量的信息數(shù)據(jù)或相關(guān)資料，建立一套有效的信息溝通機制能夠幫助企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者與管理者隨時隨地獲取相關(guān)信息，及時準確地認識并了解企業(yè)發(fā)展的實際情況和經(jīng)營效益，為后續(xù)業(yè)務(wù)發(fā)展制定出相應(yīng)的決策[3]。然而，現(xiàn)階段企業(yè)在信息溝通方面上還存在較大的問題，沒能建立行之有效的信息溝通機制，其主要體現(xiàn)在以下幾點上。

首先，內(nèi)部控制工作人員僅是將信息數(shù)據(jù)及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層與管理層，未能將重要信息傳遞給各個工作部門與工作人員，信息數(shù)據(jù)傳遞存在不及時等問題。會計核算作為內(nèi)部控制工作當中不可缺少的組成部分，在內(nèi)部控制工作當中發(fā)揮著不可替代的作用。新形勢下，有些企業(yè)由會計核算中心集中辦理會計核算業(yè)務(wù)，會計主體和核算部門不統(tǒng)一，如果信息傳遞不及時，且缺乏溝通機制，就會引發(fā)核算問題。

其次，企業(yè)內(nèi)部控制工作中有些工作沒有按照信息公開的要求予以公開，工作缺乏公開性與透明性，難以保障內(nèi)部控制信息數(shù)據(jù)的真實性與精準性，無法利用監(jiān)督手段來規(guī)避錯誤和舞弊問題的產(chǎn)生，難以為后續(xù)工作開展提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

最后，有些企業(yè)沒能準確認識到構(gòu)建信息溝通機制的必要性。企業(yè)為了進一步保障內(nèi)部控制工作開展的安全性與穩(wěn)定性，在日常工作當中極少會使用信息系統(tǒng)，這不但會降低管理工作開展的效率，而且還會阻礙內(nèi)部控制工作向現(xiàn)代化與先進化方向轉(zhuǎn)變與發(fā)展。

同時，企業(yè)認為信息系統(tǒng)不夠安全，將控制工作職責與相關(guān)權(quán)利全權(quán)交給工作人員負責，沒有考慮到工作人員的主觀意識，對“人”的管控過于信任，使其內(nèi)部控制工作極易受到工作人員主觀意識的影響，具有隨意性問題，為企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展埋下了的安全隱患問題，不利于企業(yè)長久性發(fā)展。

三、基于PDCA循環(huán)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制模式的具體策略

（一）在計劃階段明確內(nèi)部控制工作內(nèi)容與要點

計劃階段作為PDCA循環(huán)管理模式中的前期階段，主要工作為指出明確的研究問題，并針對研究問題提出具有可行性與實用性等特點的解決方案，保障問題能夠被有效處理與解決。設(shè)計階段與企業(yè)整體發(fā)展目標息息相關(guān)，努力做好設(shè)計階段工作能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)整體發(fā)展目標，促進企業(yè)高質(zhì)量高速度高水平發(fā)展。

在PDCA循環(huán)管理模式的設(shè)計階段中，需要強化對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》內(nèi)容的認識與理解，以規(guī)章制度的標準與要求構(gòu)建適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制標準與內(nèi)部控制制度，為內(nèi)部控制工作的開展提供優(yōu)質(zhì)保障，準確控制內(nèi)部控制工作行為，保障內(nèi)部控制工作達到現(xiàn)代化工作開展的標準。

因此，企業(yè)應(yīng)加大對內(nèi)部控制制度構(gòu)建工作的重視，在企業(yè)發(fā)展過程中積極開展該項工作，從制度分析、制度確定、制度執(zhí)行等方面入手，切實走進到內(nèi)部控制工作開展的實際情況當中，牢牢掌握住內(nèi)部控制工作開展的重點與難點，并將其落實到內(nèi)部控制制度當中，逐步提升制度的全面性與精細性，更好地為內(nèi)部控制工作的開展提供參考與借鑒[4]。

與此同時，除了需要制定內(nèi)部控制制度之外，還需要明確內(nèi)部控制工作開展的目標，根據(jù)內(nèi)部控制工作開展的情況與要求，來制定出合理的目標，為內(nèi)部控制工作的開展提供動力，從而保障內(nèi)部控制工作穩(wěn)定開展，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展貢獻力量。

（二）在執(zhí)行階段優(yōu)化與調(diào)整內(nèi)部控制流程

PDCA循環(huán)管理模式中執(zhí)行階段主要工作內(nèi)容是根據(jù)計劃階段中制定的工作方案來開展實施活動，將工作方案準確落實到企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的細節(jié)當中，為工作開展指引正確方向和提供專業(yè)指導(dǎo)，逐步提升工作開展的規(guī)范性與合理性。

基于PDCA循環(huán)管理模式中執(zhí)行階段開展內(nèi)部控制工作，即是將《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建的內(nèi)部控制制度落實與應(yīng)用到具體工作當中，依據(jù)相關(guān)規(guī)章制度來實施內(nèi)部控制管理工作。企業(yè)要想提升內(nèi)部控制工作開展的質(zhì)量與效率，增強內(nèi)部控制工作開展的有效性，工作人員應(yīng)需要進一步優(yōu)化與調(diào)整內(nèi)部控制管理工作流程，在第一時間內(nèi)找出與實際情況不符的地方，并采取相應(yīng)的方法進行解決與調(diào)整，在最大限度上提升內(nèi)部控制工作開展的實際性與嚴謹性，幫助企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制工作開展的整體目標，為企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展注入新鮮活力與動力。

在具體開展優(yōu)化與調(diào)整內(nèi)部控制工作過程中，工作人員需要樹立長遠發(fā)展眼光，用發(fā)展的眼光看待問題，對所開展的內(nèi)部控制工作進行追蹤與調(diào)查，準確掌握中內(nèi)部控制工作的特點與要求，并根據(jù)工作特點來改善內(nèi)部控制方案與工作流程，更好地服務(wù)于工作人員開展工作，從而提升控制水平，為企業(yè)長遠發(fā)展提供有利條件。

（三）在檢查階段做好自我評價工作

檢查階段的主要工作為總結(jié)執(zhí)行計劃的結(jié)果，對內(nèi)部控制工作開展全過程中存在的潛在風險進行識別與評估，明確的類型與對企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的影響，在第一時間內(nèi)找出企業(yè)內(nèi)部存在的漏洞，并對其進行調(diào)整優(yōu)化，在保障內(nèi)部控制工作安全穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，促進企業(yè)良性發(fā)展。

從某種角度上來說，PDCA循環(huán)管理模式中檢查階段就是企業(yè)自我評價的階段，將檢查階段與內(nèi)部控制工作有機整合在一起，對內(nèi)部控制工作的開展與企業(yè)整體發(fā)展等其他方面內(nèi)容有著極為重要的作用。因此，企業(yè)應(yīng)準確認識到這一點，提高對檢查階段工作的重視程度，積極主動地對企業(yè)內(nèi)部所開展的各項工作進行評估，并將所發(fā)現(xiàn)的問題進行整合，根據(jù)存在問題的地方對內(nèi)部控制框架進行調(diào)整與改善，促使內(nèi)部控制工作能夠更好地開展，將自身的管理與控制功能全部發(fā)揮出來。

與此同時，企業(yè)還可以定期或不定期地對內(nèi)部控制工作進行考核，借助考核的方式來發(fā)現(xiàn)問題，為后續(xù)內(nèi)部控制工作的開展提供有效幫助，不斷發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，以此來展現(xiàn)出PDCA循環(huán)管理模式的特點與優(yōu)勢。

（四）在處理階段強化內(nèi)部控制工作

處理階段作為PDCA循環(huán)管理模式中總結(jié)階段，承接著一個PDCA循環(huán)的結(jié)束和另一個PDCA循環(huán)的開始，在循環(huán)過程中具有極其重要的作用，對提升企業(yè)內(nèi)部控制綜合性同樣有著關(guān)鍵性的作用。

現(xiàn)階段，企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展過程中，各類問題逐步凸顯出來，給企業(yè)發(fā)展帶來了極為嚴重的負面影響。處理階段工作主要是對第三階段沒有準確處理好的問題再次進行處理，徹底解決問題，逐步降低各種問題給企業(yè)發(fā)展帶來的消極影響，對企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展打造堅實基礎(chǔ)。

在具體開展內(nèi)部控制工作過程中，工作人員需要做好最后階段的管控工作，對上一環(huán)節(jié)遺留下來的問題進行全面解決，對工作人員行為存在問題的地方進行糾正，進一步強化與鞏固內(nèi)部控制工作，確保內(nèi)部控制的各項工作均能夠得到優(yōu)化與調(diào)整，通過對內(nèi)部控制工作不斷地循環(huán)與改進，來提高內(nèi)部控制水平與最終效果，推動內(nèi)部控制工作向標準化、循環(huán)化以及現(xiàn)代化方向轉(zhuǎn)變與發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，PDCA循環(huán)管理模式的推出與落實為企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展提供了新思路與新方向，對促進企業(yè)優(yōu)質(zhì)發(fā)展有著舉足輕重的作用。因此，企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制管理模式時，積極應(yīng)用PDCA循環(huán)管理模式，在計劃階段、執(zhí)行階段、檢查階段以及處理階段開展內(nèi)部控制工作，提高內(nèi)部控制工作全過程性與精細性，有效改善內(nèi)部控制現(xiàn)狀，在實踐中積累寶貴經(jīng)驗，循環(huán)發(fā)現(xiàn)問題并處理問題，從而精準提升管控水平，推動企業(yè)長效發(fā)展。