企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建研究

趙學(xué)娟

（廊坊市新朝陽(yáng)商業(yè)集團(tuán)有限公司，河北 廊坊 065000）

當(dāng)前內(nèi)部控制作為一種有效的管理方式被廣泛應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部管理中，而企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制中需要通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)以此確保內(nèi)部控制體系制度等有效落實(shí)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建立的基本原則

（一）全面性原則

在實(shí)施內(nèi)部評(píng)價(jià)體系的建立過(guò)程中對(duì)于評(píng)價(jià)體系全面性特點(diǎn)需要深入分析，確保評(píng)價(jià)體系實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的全面全過(guò)程評(píng)價(jià)。在落實(shí)內(nèi)部控制中，相關(guān)主體之間密切相關(guān)，同時(shí)也是相互制約和相互監(jiān)督的。

所以，評(píng)價(jià)體系的建立應(yīng)依據(jù)全面性原則，確保內(nèi)部控制相關(guān)部門、相關(guān)工作環(huán)節(jié)等納入評(píng)價(jià)體系的監(jiān)管范圍內(nèi)，依據(jù)全面性原則落實(shí)評(píng)價(jià)體系的建立，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問(wèn)題，并且提升內(nèi)部控制管理的有效性，提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建立的質(zhì)量水平，從而優(yōu)化內(nèi)部控制體系與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，促進(jìn)內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系之間的良好適應(yīng)和銜接，從而避免內(nèi)部控制工作存在漏洞和不足，而這也規(guī)避了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)濟(jì)效益原則

成本與經(jīng)濟(jì)效益之間應(yīng)確保平衡，如果欠缺平衡，那么則會(huì)影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平，降低經(jīng)濟(jì)效益水平。在建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中，企業(yè)需要基于經(jīng)濟(jì)效益原則，應(yīng)確保評(píng)價(jià)體系有助于企業(yè)健康發(fā)展。所以在建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系時(shí)需要深入剖析資金投入與產(chǎn)生效益之間的關(guān)系，確保產(chǎn)生的效益高于投入的成本，進(jìn)而提升經(jīng)濟(jì)效益。

在基于成本效益原則的基礎(chǔ)上，企業(yè)需要依據(jù)自身財(cái)務(wù)現(xiàn)狀制定對(duì)于取得一定經(jīng)濟(jì)效益的時(shí)間要求，以此判定是否需要增加成本支出。基于成本效益原則需要認(rèn)識(shí)到會(huì)影響企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的管理，一般情況下，企業(yè)成本管理如果能夠得到有效落實(shí)，就可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，否則會(huì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，所以企業(yè)內(nèi)部控制建立依據(jù)經(jīng)濟(jì)效益原則，有利于推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展[1]。

（三）適應(yīng)性原則

在建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中需要依據(jù)適應(yīng)性原則，應(yīng)基于企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況，建立滿足企業(yè)發(fā)展規(guī)劃需求以及符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的評(píng)價(jià)體系。對(duì)于企業(yè)資金狀況、組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)情況、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀以及發(fā)展規(guī)劃等方面需要依據(jù)具體情況進(jìn)行深入專業(yè)分析，探索滿足企業(yè)發(fā)展需求的措施。

比如一些企業(yè)規(guī)模較大，企業(yè)信息化水平、自動(dòng)化水平較高，通過(guò)落實(shí)對(duì)于企業(yè)的評(píng)價(jià)，那么可以控制相關(guān)的投入，從而達(dá)到理想的評(píng)價(jià)目的，同時(shí)也控制了資金的投入，了解了企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，并且也減少了成本支出的投入，以此增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有利于企業(yè)的發(fā)展順應(yīng)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)綜合實(shí)力[2]。

（四）科學(xué)化原則

從科技化層面分析建立企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，需要確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)科學(xué)完善、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)科學(xué)化原則有利于提高體系實(shí)施的效率和成效，并且優(yōu)化企業(yè)管理體系，使得管理體系實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、合理化和規(guī)范化發(fā)展，而且對(duì)于結(jié)果能夠做到合理分配處理[3]。

如果要判定企業(yè)所實(shí)施的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是否合理有效，那么則需要基于外界市場(chǎng)變化以及企業(yè)發(fā)展實(shí)際和未來(lái)戰(zhàn)略規(guī)劃等相關(guān)要素，探索企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是否科學(xué)，并且探索科學(xué)、可行、有效的措施，增強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的科學(xué)性和有效性。在探索過(guò)程中如果方式方法有效，那么應(yīng)積極推廣，確保評(píng)價(jià)體系的落實(shí)具有重要意義。對(duì)于一些不適合企業(yè)發(fā)展的評(píng)價(jià)體系以及相關(guān)措施應(yīng)能夠及時(shí)摒棄，確?？茖W(xué)落實(shí)和調(diào)整，這樣有助于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系發(fā)揮作用。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

（一）基于內(nèi)部控制目標(biāo)達(dá)成情況衡量

基于內(nèi)部控制目標(biāo)達(dá)成情況衡量企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制質(zhì)量，則是對(duì)于企業(yè)既有資源進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)配和控制，從而確保企業(yè)所制定的戰(zhàn)略規(guī)劃以及發(fā)展目標(biāo)得以順利達(dá)成。所以，達(dá)成企業(yè)既定目標(biāo)則是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系科學(xué)有效的重要指標(biāo)因素。

提升內(nèi)部控制有效性需要基于對(duì)于戰(zhàn)略規(guī)劃以及發(fā)展目標(biāo)的達(dá)成進(jìn)行衡量，而評(píng)價(jià)的有效性越高，那么所實(shí)施的內(nèi)部控制則更加具有作用效果，依據(jù)企業(yè)具體情況采取自建評(píng)價(jià)體系的方式，評(píng)價(jià)企業(yè)資金是否安全、資產(chǎn)是否固定、組織結(jié)構(gòu)是否合理、生產(chǎn)管理是否科學(xué)全面，而這些方面的指標(biāo)能夠作為在運(yùn)作中衡量企業(yè)內(nèi)部控制有效性的指標(biāo)或者依據(jù)。

在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，一般會(huì)采用目標(biāo)導(dǎo)向評(píng)價(jià)體系法根據(jù)實(shí)際情況建立評(píng)價(jià)體系，指標(biāo)所涉及的內(nèi)容信息較為豐富，那么可以衡量企業(yè)內(nèi)部控制有效性，而這是一種普遍應(yīng)用的方式方法。但是這種方式方法所建立的評(píng)價(jià)體系指標(biāo)往往會(huì)受到企業(yè)管理層自身主觀因素比如觀念認(rèn)識(shí)的影響，會(huì)影響到評(píng)價(jià)結(jié)果的精準(zhǔn)性和合理性以及真實(shí)性。

企業(yè)可以借助一些第三方機(jī)構(gòu)，比如，一些企業(yè)與高校合作，推出內(nèi)部控制相關(guān)的指標(biāo)指數(shù)或者直接采用一些科研單位、第三方機(jī)構(gòu)、高校等制定的內(nèi)部控制指數(shù)，這種方式對(duì)于專業(yè)性要求較高，并且不會(huì)產(chǎn)生問(wèn)題，例如，由于某一企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制有效性認(rèn)知和理解存在差異，建立評(píng)價(jià)體系指標(biāo)不同而造成內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)存在誤差，否則可能會(huì)導(dǎo)致指標(biāo)多樣性，影響真實(shí)結(jié)果的體現(xiàn)，而這體現(xiàn)了依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定指數(shù)方面的衡量。

（二）以企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息進(jìn)行衡量

企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制信息的披露情況，可以體現(xiàn)企業(yè)信息是否公正透明，而且有利于企業(yè)相關(guān)主體更加全面真實(shí)地了解企業(yè)的具體發(fā)展?fàn)顩r。企業(yè)通過(guò)向外界公示內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，從而使外界市場(chǎng)能夠了解企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況?；谄髽I(yè)的內(nèi)部控制信息進(jìn)行衡量目的則是企業(yè)相關(guān)主體能夠得知企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的具體情況，保障相關(guān)利益者的自身權(quán)益和利益。

外國(guó)一些政府對(duì)于企業(yè)的公示披露信息是否真實(shí)則會(huì)有一定的約束，所以企業(yè)采用這種方式衡量?jī)?nèi)部控制建設(shè)的效果，則可以真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的不足和問(wèn)題，因此其具備良好成效。由于我國(guó)相關(guān)制度欠缺完善，對(duì)于企業(yè)公示披露信息真實(shí)性沒(méi)有進(jìn)行一定的約束和規(guī)定，因此可能會(huì)造成企業(yè)所公示的信息不能保證真實(shí)有效，而這會(huì)影響對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的衡量。

另外，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制信息公示的程度進(jìn)行衡量。企業(yè)披露信息是否完善詳細(xì)，那么則可以體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理的質(zhì)量，而所披露的信息也可以體現(xiàn)企業(yè)管理層的主觀意識(shí)以及管理能力。所以企業(yè)在披露內(nèi)部控制信息中需要加強(qiáng)考慮所披露信息是否科學(xué)有效、是否具備可行性，但是由于需要考慮對(duì)于內(nèi)部控制衡量質(zhì)量效果會(huì)產(chǎn)生影響，所以一般不會(huì)采取這種方式。

（三）基于內(nèi)部控制相關(guān)要素建立情況衡量

企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)的要素需要合理配置和設(shè)置，確保內(nèi)部控制落實(shí)合理有效，有利于達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)。一些企業(yè)基于內(nèi)部控制相關(guān)要素建立情況分析企業(yè)內(nèi)部控制的具體實(shí)施情況，依據(jù)相關(guān)要素基于其特點(diǎn)進(jìn)行劃分，以此衡量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量效果，從而建立科學(xué)、完善、可行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，而這有利于滿足企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的需要。

企業(yè)內(nèi)部控制要素的建立情況與企業(yè)內(nèi)部控制的具體落實(shí)情況往往會(huì)存在差別，但是也會(huì)存在一定的關(guān)聯(lián)，這是由于內(nèi)部控制在具體落實(shí)中往往不可控。對(duì)于這種方式是否能夠運(yùn)用到內(nèi)部控制衡量中，應(yīng)考慮采用這種方式會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制衡量造成哪些影響以及這種方式是否對(duì)于內(nèi)部控制衡量產(chǎn)生良好效果等方面。

三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的有效對(duì)策

（一）完善企業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)機(jī)制

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)具備完善的企業(yè)結(jié)構(gòu)與監(jiān)管機(jī)制，以此企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立，需要基于完善的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)機(jī)制，應(yīng)逐漸完善企業(yè)的制度，進(jìn)而能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立產(chǎn)生一定的影響。

如果欠缺完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程以及對(duì)于過(guò)程的監(jiān)督，則會(huì)使得評(píng)價(jià)流于形式，難以發(fā)揮有效作用。評(píng)價(jià)結(jié)果如果不能保證科學(xué)合理以及公平公正，那么被評(píng)價(jià)對(duì)象則會(huì)不能積極反饋，往往只能被動(dòng)接受最終結(jié)果，影響企業(yè)員工工作積極性和工作質(zhì)量，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

針對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整，有助于順應(yīng)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，有助于提升企業(yè)綜合實(shí)力，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，逐漸完善企業(yè)相關(guān)配套機(jī)制，有利于企業(yè)的科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化以及合理化發(fā)展。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的完善以及相關(guān)機(jī)制的完善，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制落實(shí)以及評(píng)價(jià)體系的建立具有重要意義。

（二）制定統(tǒng)一內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)在落實(shí)內(nèi)部控制有效措施中需要基于企業(yè)未來(lái)發(fā)展目標(biāo)，并且在建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中需要注重與企業(yè)實(shí)際情況保持一致、相適應(yīng)，在此前提下制定統(tǒng)一內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有利于對(duì)評(píng)價(jià)進(jìn)行量化體現(xiàn)，而這可以確保結(jié)果科學(xué)、合理、公正，應(yīng)確保企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施科學(xué)合理及真實(shí)，需要確保評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性，以此推動(dòng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建立順利落實(shí)。

比如，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施情況，可以基于部門具體工作實(shí)施量化評(píng)價(jià)，對(duì)于其真實(shí)性，則可以基于部門產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行量化評(píng)價(jià)；對(duì)于合理性，可以基于部門內(nèi)部控制質(zhì)量效果進(jìn)行量化。在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立中，需要基于為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益作為主要目的，并思考所制定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否有利于評(píng)價(jià)體系的建立和完善，是否有利于增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

制定統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，有助于提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效率，有助于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的科學(xué)規(guī)范以及合理有效，對(duì)于提高企業(yè)社會(huì)形象、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益以及增強(qiáng)企業(yè)凝聚力具有重要意義。

（三）強(qiáng)化信息共享交流

高質(zhì)高效的信息共享交流對(duì)于企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了關(guān)鍵的作用，在企業(yè)發(fā)展中需要注重強(qiáng)化對(duì)于外界環(huán)境信息以及內(nèi)部信息進(jìn)行全面分析。

外界環(huán)境信息主要是指影響企業(yè)發(fā)展以及影響企業(yè)達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一些因素，比如與企業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)、政策制度以及市場(chǎng)環(huán)境和行業(yè)現(xiàn)狀等。通過(guò)有效借助這一方面的外界環(huán)境信息，企業(yè)可以明確工作重點(diǎn)，科學(xué)定位自身發(fā)展方向，并且可以統(tǒng)籌企業(yè)資源而完善相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目。

內(nèi)部信息則是指企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、規(guī)章制度，會(huì)議記錄以及企業(yè)員工相關(guān)信息等，而這類信息則是企業(yè)發(fā)展的根基，有利于企業(yè)內(nèi)部部門、崗位、員工之間的交流和協(xié)作，有助于拉近員工之間的距離，加強(qiáng)員工對(duì)于企業(yè)的認(rèn)識(shí)和了解，從而有助于調(diào)動(dòng)企業(yè)員工工作積極性，提高工作效率。

然而，外界環(huán)境信息的獲得可以通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查、行政單位等渠道實(shí)現(xiàn)，而內(nèi)部信息的獲得可以整合內(nèi)部信息平臺(tái)，通過(guò)優(yōu)化企業(yè)信息管理系統(tǒng)以此為部門之間數(shù)據(jù)信息的傳輸和共享提供便利條件。同時(shí)，企業(yè)管理層則可以有針對(duì)性調(diào)整企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理模式以及調(diào)整業(yè)務(wù)，以此可以有所認(rèn)識(shí)，而這有助于企業(yè)實(shí)施有效管理，提升企業(yè)管理效率和質(zhì)量。信息交流的有效實(shí)施，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的針對(duì)性調(diào)整提供了可行性，并且也增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制體系建立的科學(xué)性、合理性以及靈活性。

（四）制定完善績(jī)效考核體系

在制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以后，需要制定完善績(jī)效考核體系，應(yīng)逐漸規(guī)范和調(diào)整內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，依據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系所得出的結(jié)果分析其產(chǎn)生的原因以及對(duì)于相關(guān)人員實(shí)施考核。

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制完成較為良好的企業(yè)員工，需要給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于一些在內(nèi)部控制管理中表現(xiàn)良好或者做出違法違規(guī)行為的需要整改，而且可以提升內(nèi)部控制質(zhì)量，有利于提高企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)內(nèi)部控制工作的展開完善合理，并能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中存在的問(wèn)題，采取有效的措施解決，采取有效方式方法優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，逐漸完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，從而可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響因素及時(shí)消除影響因素，提升內(nèi)部控制體系的應(yīng)用成效，有助于增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（五）完善評(píng)價(jià)結(jié)果的事后觀察

企業(yè)建立和落實(shí)評(píng)價(jià)體系，在針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)以后需要對(duì)于具體結(jié)果完善評(píng)價(jià)結(jié)果以后的事后觀察，需要確定評(píng)價(jià)體系是否具備科學(xué)性、合理性以及有效性，以此完善評(píng)價(jià)體系。

采取有效的觀察方式，則是完善事后觀察的重要手段，企業(yè)依據(jù)評(píng)價(jià)體系其科學(xué)性和合理性，針對(duì)評(píng)價(jià)體系的作用進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以依據(jù)沒(méi)有被評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制存在的不足進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此可以明確是否具備科學(xué)性、合理性，而且可以了解企業(yè)運(yùn)作現(xiàn)狀以及調(diào)查企業(yè)員工對(duì)評(píng)價(jià)體系的認(rèn)可情況，以此優(yōu)化和完善評(píng)價(jià)體系。

企業(yè)應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)體系的實(shí)施進(jìn)行集中分析，能夠得出優(yōu)化評(píng)價(jià)體系是否可行的意見和建議。對(duì)于企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系也在逐漸的完善，而根本在于對(duì)于問(wèn)題能夠及時(shí)解決，對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系存在不足和需要調(diào)整方案。企業(yè)需要及時(shí)分析原因并且進(jìn)行深入研究，以建立科學(xué)、完善、合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系作為主要目的，增強(qiáng)企業(yè)綜合管理實(shí)力。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)以上分析可以得知評(píng)價(jià)體系的建立需要依據(jù)一定的基本原則，應(yīng)能夠明確現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上采取有效的策略，包括完善企業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)機(jī)制、制定統(tǒng)一內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、強(qiáng)化信息共享交流、制定完善績(jī)效考核體系，完善評(píng)價(jià)結(jié)果事后觀察，從而有助于發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的作用，體現(xiàn)其重要價(jià)值，對(duì)于推動(dòng)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮了重要作用。