基于財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)角度的國(guó)企廉政風(fēng)險(xiǎn)防控探析

馬旭歌

摘要：從財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)角度歸納總結(jié)了W公司企業(yè)現(xiàn)階段廉潔風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)，分析了W公司廉潔風(fēng)險(xiǎn)的原因，從財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)著手提出了企業(yè)防范廉政風(fēng)險(xiǎn)的建議。為更好地提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控水平、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控，需要充分地將二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，相輔相成、相互促進(jìn)，實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益雙提升的局面。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)控；國(guó)有企業(yè)；廉政風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

隨著W公司經(jīng)濟(jì)規(guī)模的日益增長(zhǎng)，W公司逐步建立并且日益完善了其內(nèi)部控制體系的建設(shè)。W公司從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，借鑒汲取國(guó)內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)的管理理念，通過(guò)時(shí)間的檢測(cè)，在內(nèi)部控制體系建設(shè)上采取了國(guó)際主流COSO框架，W公司的經(jīng)濟(jì)效益日益提升，管理水平也不斷提高，市場(chǎng)價(jià)值也逐漸得到投資者的肯定。

近年隨著我國(guó)不斷對(duì)國(guó)企進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，深化改革，W公司迎來(lái)了新的發(fā)展時(shí)期、發(fā)展機(jī)遇，而腐敗貪污的風(fēng)險(xiǎn)也隨之慢慢升級(jí)。十八大以來(lái)黨中央反復(fù)強(qiáng)調(diào)全面從嚴(yán)治黨的重要性，企業(yè)尤其是國(guó)企的廉潔涉及國(guó)計(jì)民生，其廉潔風(fēng)險(xiǎn)控制受到了各界學(xué)者的關(guān)注，本文從財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)角度對(duì)W公司的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控進(jìn)行探析。

二、基本概念及基本理論

（一）廉政風(fēng)險(xiǎn)的概念

政府公職人員在從事本職工作或相關(guān)日常活動(dòng)過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)，這種可能性就是廉政風(fēng)險(xiǎn)，包含人為的實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)與非人為的非實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。其中，實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)要素是指某項(xiàng)公職權(quán)力的本身就帶有引發(fā)違規(guī)、違法、違紀(jì)行為操作和想腐敗的客觀誘因，而非實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)，就是指所引發(fā)腐敗行為的要素是行為人本身主觀（政治品質(zhì)、思想道德、公職素養(yǎng)等）的原因。

國(guó)企廉政風(fēng)險(xiǎn)防控就是指運(yùn)用管理學(xué)理論，建立健全企業(yè)管理機(jī)制對(duì)可能引起不規(guī)范、非正常及腐敗的廉政風(fēng)險(xiǎn)與環(huán)節(jié)，適時(shí)采取必要的預(yù)防、監(jiān)督等管理手段，以達(dá)到減少?lài)?guó)企管理人員腐敗的目的，這個(gè)管理與控制的過(guò)程就是廉政風(fēng)險(xiǎn)防控管理。

（二）基本理論

1. 委托代理

隨著時(shí)代和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的組成形式逐步演變?yōu)閭€(gè)人、合伙與公司制三種組成形式。其中，公司制形式的所有者因個(gè)人精力、專(zhuān)業(yè)及公司內(nèi)外環(huán)境壓力等方面的因素不能更好地經(jīng)營(yíng)公司，所有者需要尋找職業(yè)化的經(jīng)理人幫助其經(jīng)營(yíng)管理公司，此時(shí)，公司的實(shí)際所有者就成為委托人，市場(chǎng)化的職業(yè)經(jīng)理人就是公司的代理人，由此兩者之間所形成的關(guān)系，就稱(chēng)之為委托代理關(guān)系。公司所有者通過(guò)多種手段支付一定的報(bào)酬給職業(yè)經(jīng)理人使其幫助管理經(jīng)營(yíng)公司，而職業(yè)經(jīng)理人在約束與激勵(lì)的環(huán)境下會(huì)充分利用其專(zhuān)業(yè)技術(shù)來(lái)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作公司，最終達(dá)到提高企業(yè)效益的目的。從中央對(duì)國(guó)企改革發(fā)展方向的要求來(lái)看，國(guó)企要轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾鹘?jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人主體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體。近年來(lái)，隨著我國(guó)國(guó)企的市場(chǎng)化改革與發(fā)展，國(guó)企管理者與出資者之間的關(guān)系也在向委托代理關(guān)系加速邁進(jìn)。

2. 內(nèi)部控制

企業(yè)在現(xiàn)有資源（人力、物力、財(cái)力等）和現(xiàn)有條件基礎(chǔ)上，在一定的內(nèi)部環(huán)境中，通過(guò)自我內(nèi)部控制、調(diào)整與管理等手段，達(dá)到增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目標(biāo)，這種內(nèi)部調(diào)控與管理的過(guò)程就是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制起源于COSO報(bào)告，經(jīng)過(guò)多年的研究與發(fā)展，在企業(yè)的管理中逐漸形成了閉環(huán)的操作流程，具體可分為設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)、改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)，四個(gè)環(huán)節(jié)在運(yùn)作中形成一個(gè)逐漸循環(huán)的閉環(huán)機(jī)制，不斷改善企業(yè)制度持續(xù)為企業(yè)規(guī)范操作、減少風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)力。

國(guó)有企業(yè)由于自身特點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制提出了更高的要求，這不僅需要保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的高質(zhì)量發(fā)展，還需要防止政府公共權(quán)力的濫用而發(fā)生腐敗行為，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失與信譽(yù)的受損。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制最重要的構(gòu)成部分，其水平的高低往往直接決定了企業(yè)的整體運(yùn)作水平，完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的“籠子”，可以更好地幫助國(guó)企管理人員規(guī)范行為操作，掃除貪污腐敗，因此將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)與國(guó)企廉政風(fēng)險(xiǎn)防控協(xié)同極其重要。

三、財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)視角下W公司廉政風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分析

近幾年國(guó)企違紀(jì)違法案件不斷攀升，我國(guó)也在不斷加強(qiáng)從嚴(yán)處理違紀(jì)違法案件，雖然取得一定成效，但是也在一定程度上影響了企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。從目前違紀(jì)違法案件的情況分析看，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)維護(hù)、項(xiàng)目采購(gòu)、資產(chǎn)處置及業(yè)務(wù)開(kāi)展等環(huán)節(jié)是廉潔的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，因此這四個(gè)環(huán)節(jié)成為現(xiàn)階段國(guó)企所面臨的主要廉潔風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也是國(guó)企管理過(guò)程中需要特別注意的節(jié)點(diǎn)。

W公司是國(guó)家設(shè)立的國(guó)有獨(dú)資公司，并委托國(guó)務(wù)院國(guó)資委代表政府行使其出資人權(quán)利，本文從財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)視角對(duì)W公司廉潔高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行分析。

（一）資產(chǎn)處置領(lǐng)域

在資產(chǎn)處置的監(jiān)管方面，雖然建立了相關(guān)的審批監(jiān)督制度，但經(jīng)常存在不嚴(yán)格執(zhí)行審批監(jiān)管制度的現(xiàn)象；有些子公司在資產(chǎn)報(bào)廢清單的確認(rèn)中十分隨意，沒(méi)有通過(guò)相關(guān)專(zhuān)業(yè)部門(mén)進(jìn)行審核，就私自確認(rèn)；或者在資產(chǎn)處置價(jià)格上存在估價(jià)不合理的問(wèn)題，有的資產(chǎn)評(píng)估過(guò)低，而有的評(píng)估過(guò)高，沒(méi)有科學(xué)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)；在資產(chǎn)處置檔案管理方面也存在不規(guī)范行為，對(duì)資產(chǎn)處置檔案沒(méi)有專(zhuān)門(mén)進(jìn)行管理，對(duì)需要處置資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)記錄較為混亂。

從表1可以看出在資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程方面，雖然有正規(guī)的處理程序，但是極少數(shù)子公司存在不規(guī)范行為，不按照既定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，游離于制度之外；在固定資產(chǎn)的報(bào)廢處理上，很多子公司雖然有著統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，但由于市場(chǎng)環(huán)境的變化導(dǎo)致當(dāng)時(shí)制訂的標(biāo)準(zhǔn)已不符合現(xiàn)實(shí)發(fā)展需求。

（二）運(yùn)營(yíng)維護(hù)領(lǐng)域

在部分業(yè)務(wù)產(chǎn)品代理商的提交資料審核上沒(méi)有按照嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，甚至有些代理商的資料不完整或者存在偽造的情況下，都能準(zhǔn)入，而且還存在著一個(gè)代理戶(hù)頭有多個(gè)代理商在使用，在后期管理上會(huì)造成一定的混亂，不利于具有針對(duì)性地管理；在產(chǎn)品代理協(xié)議制訂上，代理協(xié)議不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，沒(méi)有針對(duì)不同的代理商或者代理產(chǎn)品使用差別化考核管理；傭金核對(duì)流程上，有的傭金手工計(jì)算和代理商管理無(wú)系統(tǒng)支撐等。在傭金發(fā)放管理方面，由于核算流程的問(wèn)題也導(dǎo)致拖延了一部分代理的傭金發(fā)放時(shí)間；在代理商維護(hù)管理上，對(duì)各個(gè)準(zhǔn)代理商的后期抽查管理不嚴(yán)格，此外由于缺乏專(zhuān)業(yè)檢測(cè)工具及專(zhuān)業(yè)的運(yùn)營(yíng)維護(hù)人員的配備等原因，在一定程度上增加了運(yùn)營(yíng)維護(hù)環(huán)節(jié)復(fù)查審核不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。

（三）采購(gòu)業(yè)務(wù)領(lǐng)域

在項(xiàng)目采購(gòu)計(jì)劃制定上，由于缺乏需求計(jì)劃及對(duì)市場(chǎng)的預(yù)見(jiàn)性，突發(fā)性、應(yīng)急性采購(gòu)項(xiàng)目占了大部分；項(xiàng)目采購(gòu)制度制訂上，由于項(xiàng)目的復(fù)雜性，在項(xiàng)目采購(gòu)制度制訂初期會(huì)存在一定的漏洞，使得正式采購(gòu)中缺乏制衡；在項(xiàng)目供應(yīng)商管理上，由于對(duì)供應(yīng)商管理缺乏科學(xué)系統(tǒng)的管理流程及高效的評(píng)價(jià)機(jī)制，因此，企業(yè)運(yùn)行中無(wú)法逐個(gè)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)與篩選，從而導(dǎo)致供應(yīng)商的品質(zhì)無(wú)法得到改善。

由于行業(yè)的特殊性，存在部分項(xiàng)目無(wú)法進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)的情況，因此會(huì)導(dǎo)致這些項(xiàng)目在招標(biāo)方式上存在一定的狹隘性，這就容易引發(fā)招標(biāo)的內(nèi)部操作，增加了違規(guī)操作的概率，容易誘發(fā)不廉潔行為，同時(shí)在降低項(xiàng)目采購(gòu)成本方面也存在一定的難度。

從表3可以看出，W公司雖然制訂了嚴(yán)格內(nèi)部采購(gòu)業(yè)務(wù)流程，但是仍有部分子公司在執(zhí)行過(guò)程中未嚴(yán)格執(zhí)行控制點(diǎn)。

（四）業(yè)務(wù)合作領(lǐng)域

集團(tuán)在業(yè)務(wù)流程控制方面，制訂了嚴(yán)格的監(jiān)管體系，但是由于部分子公司不能?chē)?yán)格執(zhí)行總公司的規(guī)定，使得業(yè)務(wù)流程在實(shí)際操作中仍然存在一定的管理問(wèn)題；在業(yè)務(wù)結(jié)算方面，雖然有著完善的控制關(guān)鍵點(diǎn)及規(guī)章制度，但是由于內(nèi)部控制的局限性，即使設(shè)計(jì)了完善的內(nèi)部控制，但并不能完全保證在實(shí)施過(guò)程中完全發(fā)揮作用，主要是由于內(nèi)部控制針對(duì)的一般性、例行性的業(yè)務(wù)活動(dòng)，而在實(shí)際操作過(guò)程中，遇到突發(fā)情況并不能套用，如表1所示。

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，新能源的使用，產(chǎn)品增值空間不斷縮小，為了獲得業(yè)務(wù)業(yè)績(jī)，容易發(fā)生不廉潔行為，存在著權(quán)力尋租的風(fēng)險(xiǎn)；創(chuàng)新型增值業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，使得監(jiān)管掌控難度不斷增加。

四、W公司存在廉政風(fēng)險(xiǎn)的原因

在國(guó)有企業(yè)運(yùn)作管理中，由于管理者的權(quán)力運(yùn)作導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)和預(yù)期有一定的偏差，這種偏差往往會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)、形象上的損失，此種情況下的權(quán)利運(yùn)作給企業(yè)帶來(lái)的不確定性就是廉政風(fēng)險(xiǎn)。前文已經(jīng)分析了財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)視角下的W公司廉政風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而這些領(lǐng)域恰好是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此究其根本，W公司存在不廉潔行為與其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制息息相關(guān)。

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與廉政風(fēng)險(xiǎn)控制之間的關(guān)系

1. 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與廉政風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)一致

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵與本質(zhì)都是為了保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以合規(guī)合法持續(xù)穩(wěn)定進(jìn)行，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全，提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)維護(hù)效能。廉潔風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)是為了防止不廉潔行為在企業(yè)的各個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)的發(fā)生，從而對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)和資產(chǎn)方面產(chǎn)生影響，從控制目標(biāo)來(lái)看，兩者都是從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督管理。兩者監(jiān)管的角度雖有不同，但最終的目標(biāo)都是一致的。因此，兩者在制度制定上會(huì)存在較多的共性，并且在制度運(yùn)行中還可以相互監(jiān)管，相互制衡。

2. 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)與廉政風(fēng)險(xiǎn)控制具有相關(guān)性

安然造假案的突發(fā)，美國(guó)快速推出了薩班斯法案，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制首先在全球范圍內(nèi)取得關(guān)注，探究安然造假案的發(fā)生原因，主要是企業(yè)內(nèi)部不廉潔行為頻繁發(fā)生，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所要監(jiān)控的風(fēng)險(xiǎn)也正是廉潔風(fēng)險(xiǎn)控制所要關(guān)注的關(guān)鍵。與此同時(shí)，如果財(cái)務(wù)內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，內(nèi)部人員在各自崗位上也會(huì)出現(xiàn)擅自利用職權(quán)謀取私利的情況，這就增加了廉潔風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。結(jié)合現(xiàn)狀可以看出，我國(guó)大部分審計(jì)所揭露出的貪污和犯罪行為都是紀(jì)委進(jìn)行貪污案檢查的重要來(lái)源，大部分審計(jì)所指出的問(wèn)題都是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的不完善和缺陷而導(dǎo)致的。由此可見(jiàn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與廉潔風(fēng)險(xiǎn)存在著較強(qiáng)的正向相關(guān)線性關(guān)系。建立健全國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對(duì)加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)控制有較強(qiáng)的助推作用，有利于完善對(duì)不廉潔行為的評(píng)級(jí)與懲罰制度，也為廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控體系的建設(shè)提供支持。W公司在強(qiáng)化廉潔風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中，堅(jiān)持與企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相結(jié)合，在部分領(lǐng)域取得了良好效果，例如，在固定資產(chǎn)處置、油類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售、項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)等領(lǐng)域，二者結(jié)合不但強(qiáng)化了內(nèi)部管理控制，同時(shí)也為杜絕不廉潔行為提供了堅(jiān)強(qiáng)的制度保障。

3. 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性影響廉潔風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)評(píng)估

國(guó)資國(guó)企在廉潔風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上必須要使用定性與定量?jī)煞N評(píng)定相結(jié)合的方式，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的評(píng)估主要是參照權(quán)重、自由裁量權(quán)的大小、歷次腐敗行為發(fā)生后的記錄，以及造成損害程度等的綜合結(jié)果，通過(guò)定期和不定期地對(duì)所監(jiān)控的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和對(duì)有可能發(fā)生的不廉潔行為進(jìn)行評(píng)估，并且定級(jí)，以確保可以提前預(yù)防或者找出相應(yīng)的解決方案。而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性會(huì)對(duì)衡量的因素產(chǎn)生影響，例如，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的約束機(jī)制會(huì)降低自由裁量或者有效防止自由裁量權(quán)的不合理使用。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的激勵(lì)制度和內(nèi)部監(jiān)督制度可以有效地降低不公平現(xiàn)象的發(fā)生，因而降低因?yàn)椴还叫远l(fā)的不廉潔行為概率。由此可見(jiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控發(fā)揮的作用越有效，其廉潔風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)越低，反之廉潔風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)越高。

（二）W公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

從W公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)看，雖然在內(nèi)控的認(rèn)識(shí)上有了較大提升，內(nèi)控運(yùn)轉(zhuǎn)也發(fā)揮了效用，其激勵(lì)和約束效能為實(shí)現(xiàn)W公司的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供了重要的制度保障。但由于W公司的企業(yè)組織架構(gòu)較為復(fù)雜，且存在著企業(yè)規(guī)模較大、業(yè)務(wù)領(lǐng)域較寬、分支機(jī)構(gòu)數(shù)量較多、經(jīng)濟(jì)關(guān)系較為復(fù)雜、下屬子（分）公司數(shù)量較多、企業(yè)的內(nèi)部存在著多層次的委托—代理關(guān)系等情況，通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度來(lái)規(guī)范各單位及全體員工的行為，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值也必然面臨著各種問(wèn)題與缺陷。

通過(guò)對(duì)W公司當(dāng)前內(nèi)部控制運(yùn)行情況的分析發(fā)現(xiàn)，W公司的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度主要在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)、財(cái)務(wù)成本預(yù)算控制管理、管理信息系統(tǒng)方面存在一些問(wèn)題，為不廉潔行為提供了“溫床”。

1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)不夠完善

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)各級(jí)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)，由風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)分析兩部分構(gòu)成。由于W公司下屬子（分）企業(yè)數(shù)量較多，集團(tuán)和下屬子（分）公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)并不完全一致， 這種模式下企業(yè)的總風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)無(wú)法達(dá)到最大優(yōu)化水平。找準(zhǔn)、找全企業(yè)的廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，是建立廉政風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的必要前提，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的不完善提高了企業(yè)廉政風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。

2. 財(cái)務(wù)成本預(yù)算控制管理存在短板

在一家企業(yè)的內(nèi)部控制中，財(cái)務(wù)成本預(yù)算控制是最重要的環(huán)節(jié)之一。對(duì)于企業(yè)整體來(lái)說(shuō)，在內(nèi)部控制管理較為薄弱及審核制度不健全的情況下，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)平時(shí)的資本成本控制及費(fèi)用成本控制均存在一些問(wèn)題與缺陷，因此企業(yè)在資產(chǎn)處置、項(xiàng)目采購(gòu)、業(yè)務(wù)合作等環(huán)節(jié)會(huì)衍生出較大的不廉潔空間。

3. 管理信息系統(tǒng)不盡完善

W公司信息系統(tǒng)不盡完善主要表現(xiàn)在許多子（分）企業(yè)沒(méi)有制訂信息分類(lèi)及分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致信息基礎(chǔ)管理較為薄弱，一些子（分） 企業(yè)沒(méi)有及時(shí)組織、匯總、歸納信息需求，員工對(duì)控制環(huán)境信息與溝通角色的定位還不夠清晰，少數(shù)企業(yè)的信息資源還滯留在某個(gè)部門(mén)或個(gè)人手中，沒(méi)有得到有效利用。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在思想上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性認(rèn)識(shí)不夠，其行動(dòng)上的主動(dòng)性、積極性不強(qiáng)，對(duì)不廉潔現(xiàn)象防范不力，懲治不及時(shí)。

五、完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，推動(dòng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)

（一）完善組織架構(gòu)，促進(jìn)權(quán)力結(jié)構(gòu)之間的制衡

“健全協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)”是新一輪國(guó)企改革的重要任務(wù)，是推動(dòng)國(guó)企治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要手段。以構(gòu)建“授權(quán)充分、制衡有效”的集團(tuán)管控架構(gòu)，積極推動(dòng)子企業(yè)管理層級(jí)、財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)對(duì)等、制度融合和文化滲透。

W公司要完善和優(yōu)化組織架構(gòu)，首先，要建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)在公司法人治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)督制衡作用，針對(duì)不廉潔行為頻發(fā)領(lǐng)域明確風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容和任務(wù)，借助財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，以及提高財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效性，降低不廉潔行為發(fā)生的概率。其次，逐層將廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控任務(wù)落實(shí)到每個(gè)部門(mén)，組織職能管理部門(mén)對(duì)現(xiàn)階段存在的廉潔風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排查和評(píng)級(jí)，并采取有針對(duì)性的措施，防范將要發(fā)生的廉潔風(fēng)險(xiǎn)。

（二）優(yōu)化權(quán)責(zé)分配，加強(qiáng)權(quán)力運(yùn)行過(guò)程的規(guī)范

W公司應(yīng)該通過(guò)建立權(quán)限指引或者授權(quán)機(jī)制將決策層、執(zhí)行層及監(jiān)督檢查層的工作進(jìn)行職責(zé)權(quán)限劃分，避免各個(gè)層面的權(quán)限產(chǎn)生交集、沖突、越權(quán)或者權(quán)力架空現(xiàn)象的發(fā)生，要切實(shí)優(yōu)化權(quán)責(zé)分配，加強(qiáng)權(quán)力運(yùn)行過(guò)程中形成結(jié)構(gòu)合理、配置嚴(yán)謹(jǐn)、程序科學(xué)、監(jiān)管有效的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，全面防止腐敗行為的發(fā)生。例如，W公司可以通過(guò)落實(shí)分級(jí)授權(quán)制度來(lái)提高運(yùn)營(yíng)效率，降低權(quán)力運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的不廉潔行為，通過(guò)對(duì)權(quán)責(zé)分配的優(yōu)化，可以有效防止W公司的決策層決策失誤率、串通謀私的風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)有效提高決策層科學(xué)決策、民主決策、依法決策的水平，減少和有效避免重大事項(xiàng)決策過(guò)程中因權(quán)利分配不均而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，拓展民主公開(kāi)監(jiān)督的平臺(tái)

W公司需要增加業(yè)務(wù)的公開(kāi)程度，在準(zhǔn)許情況下，盡可能將業(yè)務(wù)公開(kāi)，這樣就可以充分發(fā)揮員工群體對(duì)工作的監(jiān)督作用。一方面，可以借助內(nèi)部平臺(tái)的匿名交流，保證員工的合法權(quán)益，例如，公司的網(wǎng)頁(yè)、公司內(nèi)部的郵箱、公告欄等方式。另一方面，要加強(qiáng)對(duì)所舉報(bào)的不合法行為的進(jìn)行核查，確保公眾監(jiān)督的成果不會(huì)流失。為達(dá)到上述要求，W公司應(yīng)健全業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理體制，借助信息化監(jiān)督手段，推動(dòng)內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的制度落實(shí)，可以建設(shè)及拓展民主公開(kāi)監(jiān)督平臺(tái)，創(chuàng)新整合監(jiān)督資源，組建專(zhuān)門(mén)的巡視組，建立集財(cái)務(wù)部、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)法務(wù)“三位一體”的大監(jiān)督格局。探索人員配備一體化、工作協(xié)調(diào)一體化、信息共享一體化、成果運(yùn)用一體化，增強(qiáng)監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性。同時(shí)，以查錯(cuò)防弊為重點(diǎn)，圍繞企業(yè)高管履職、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、產(chǎn)權(quán)管理等重大事項(xiàng)和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，加強(qiáng)事前決策程序和事中落實(shí)的監(jiān)督，嚴(yán)格事后損失責(zé)任的追究，從而使業(yè)務(wù)信息公開(kāi)后得到監(jiān)督，并且可以得到不廉潔行為的信息反饋，為廉潔風(fēng)險(xiǎn)的防范措施的制訂提供依據(jù)。

（四）改進(jìn)信息系統(tǒng)，注重網(wǎng)絡(luò)信息管理的利用

靈活運(yùn)用信息管理平臺(tái)，以信息化建設(shè)為手段，推動(dòng)企業(yè)明確崗位職責(zé)分工和授權(quán)控制，完善業(yè)務(wù)流程，堵截管理盲點(diǎn)。加強(qiáng)信息的公開(kāi)、集成與利用，建立財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，定期開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)警分析。以監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理途徑及經(jīng)營(yíng)管理流程的方式，讓一切行蹤可以在網(wǎng)上重現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)過(guò)失追溯、行為再現(xiàn)、信息管控。在不斷推動(dòng)ERP系統(tǒng)發(fā)展的道路上，切實(shí)利用好信息技術(shù)方式，達(dá)到從本源上減少?gòu)臉I(yè)行為與權(quán)力的濫用，實(shí)現(xiàn)控制貪腐風(fēng)險(xiǎn)。著手于經(jīng)營(yíng)管理權(quán)力運(yùn)行的要點(diǎn)環(huán)節(jié)與重要區(qū)域，將業(yè)務(wù)全部流程一一進(jìn)行管控。從財(cái)務(wù)事件的開(kāi)端、過(guò)程、結(jié)尾進(jìn)行分段風(fēng)險(xiǎn)管控，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)與管理等工作的封閉式管控。

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（作者單位：無(wú)錫市國(guó)企改革發(fā)展服務(wù)中心）