國有企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計管理分析

孟 雨

（國能江蘇電力工程技術(shù)有限公司，鎮(zhèn)江 212006）

引 言

企業(yè)內(nèi)部審計能夠科學(xué)指導(dǎo)內(nèi)部控制工作，促進內(nèi)部控制不斷貫徹落實及完善，內(nèi)部控制也是促進內(nèi)部審計順利貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵，兩項工作在國有企業(yè)內(nèi)部屬于相輔相成的關(guān)系，能夠促進我國經(jīng)濟持續(xù)深化改革發(fā)展，增強國有企業(yè)綜合競爭力。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計分析

（一）內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的差異

從概念層面分析，內(nèi)部控制即在特定環(huán)境下，企業(yè)通過提高經(jīng)營效率，全面利用多樣資源實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，而實施的不同方法。內(nèi)部審計與外部審計對稱，即利用規(guī)范、系統(tǒng)的措施，對組織業(yè)務(wù)活動實施科學(xué)評價與審查，提高風(fēng)險管理和內(nèi)部控制工作實時性與實效性，對企業(yè)現(xiàn)有治理活動不斷完善，實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)與價值。在目標(biāo)差異方面，國有企業(yè)實施內(nèi)部控制是為了提高企業(yè)內(nèi)部綜合管理水平，突出企業(yè)內(nèi)部不同層面彼此的影響，互相促進。內(nèi)部審計則是注重企業(yè)日常規(guī)范化運行，做好各種經(jīng)濟工作的規(guī)范評價、審核工作。在管理對象方面，國有企業(yè)所實施的內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)日常經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計則是評價內(nèi)部控制實施的效果[1]。

（二）內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的聯(lián)系

國有企業(yè)中的內(nèi)部控制工作盡管和內(nèi)部審計之間存在某種差異，但在企業(yè)管理中都占據(jù)重要部分，兩者屬于互相促進和相輔相成的聯(lián)系。內(nèi)部審計及內(nèi)部控制屬于互相制約和互相聯(lián)系狀態(tài)，實施有效內(nèi)部控制能夠支持企業(yè)內(nèi)部審計有序?qū)嵤?。?nèi)部審計工作同樣也為企業(yè)的內(nèi)部控制提供創(chuàng)新改革依據(jù)，可以推動企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)優(yōu)化創(chuàng)新[2]。

內(nèi)部控制是國有企業(yè)開展內(nèi)部審計的基礎(chǔ)條件，其覆蓋企業(yè)各項經(jīng)營活動及各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，從而保障整個企業(yè)穩(wěn)定、順暢運行。為此，內(nèi)部審計應(yīng)該全面了解內(nèi)部控制內(nèi)容，科學(xué)評價內(nèi)部控制的實施效果，如此才能支持企業(yè)對現(xiàn)有運營工作不斷改進創(chuàng)新，提出針對性的優(yōu)化策略。內(nèi)部審計工作是對內(nèi)部控制的進一步強化，在國有企業(yè)各項工作中具有獨立性，不會被會計系統(tǒng)所限制，擁有良好管理監(jiān)督職能，同時可以將其當(dāng)成內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，會直接影響企業(yè)內(nèi)部控制具體執(zhí)行和決策設(shè)計。結(jié)合內(nèi)部審計工作及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)實際存在的經(jīng)營問題，提出有效建議，輔助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)基于企業(yè)發(fā)展現(xiàn)實狀況對國有企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制方案實施全面優(yōu)化創(chuàng)新，提高企業(yè)內(nèi)部控制效率，由此能夠看出內(nèi)部審計也是企業(yè)內(nèi)部控制管理的升華。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的重要意義

（一）內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制屬于國有企業(yè)在日常經(jīng)營管理中的自我限制、自我約束和自我調(diào)節(jié)工作機制，在企業(yè)管理活動中就像是人體內(nèi)的中樞神經(jīng)系統(tǒng)。內(nèi)部控制機制的完善性及貫徹執(zhí)行狀況等都會從不同程度影響企業(yè)實際的運行狀態(tài)。內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)在經(jīng)營管理中全面貫徹落實各項政策方針，這也是企業(yè)合規(guī)經(jīng)營的重要保障。完善的內(nèi)部控制可以輔助企業(yè)內(nèi)不同部門、經(jīng)營環(huán)節(jié)及階層實施有效的監(jiān)督管理，第一時間發(fā)現(xiàn)問題，快速處理，提升企業(yè)的經(jīng)營規(guī)范性。順利開展內(nèi)部控制工作，可以更好地保障企業(yè)相關(guān)會計信息的真實性和準(zhǔn)確性，在對企業(yè)內(nèi)部控制措施不斷優(yōu)化、完善的基礎(chǔ)上，能夠針對企業(yè)中的記錄匯總、分類整理及會計信息采集等工作實施全面控制監(jiān)督，準(zhǔn)確反映企業(yè)的真實經(jīng)營狀態(tài)，第一時間發(fā)現(xiàn)會計管理活動中的問題。內(nèi)部控制對于企業(yè)防控經(jīng)營風(fēng)險具有重要價值，在對現(xiàn)存經(jīng)營風(fēng)險實施科學(xué)評估的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中的各種風(fēng)險，預(yù)先設(shè)計合理的控制方案，對相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險進行徹底消除，使企業(yè)減少經(jīng)營損失[3]。

（二）內(nèi)部審計的價值

內(nèi)部審計能夠針對企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)開展效益性、規(guī)范性、合法性及合理性審核，對各種經(jīng)濟活動資產(chǎn)材料實施準(zhǔn)確評價和科學(xué)審核，對于企業(yè)日常管理具有重要價值，也是國有企業(yè)順利開展內(nèi)部控制的基礎(chǔ)參考依據(jù)。在內(nèi)部審計工作中，針對各項業(yè)務(wù)資金的利用率、應(yīng)用效益和資金投入開展全面審計工作，能夠第一時間挖掘企業(yè)相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)殘留的經(jīng)濟風(fēng)險，為進一步設(shè)計有效的風(fēng)險控制策略提供參考，可以更好地保障企業(yè)自身的經(jīng)濟利益。借助內(nèi)部審計同樣可以準(zhǔn)確反饋出企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，找準(zhǔn)企業(yè)管理的主要問題，促進各項管理制度、體系不斷優(yōu)化和完善，對企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)形成間接影響，支持企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。因為內(nèi)部審計涵蓋對各項工作實施質(zhì)量和實施進度開展綜合檢查等，可以在第一時間發(fā)現(xiàn)各部門的實際問題，并提出科學(xué)的處理建議，促進企業(yè)現(xiàn)有運行制度和工作流程不斷發(fā)展和完善[4]。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制策略

（一）優(yōu)化控制環(huán)境

國有企業(yè)在未來發(fā)展中需要從內(nèi)部環(huán)境入手，不斷改革創(chuàng)新，為順利開展內(nèi)部控制工作奠定良好的基礎(chǔ)。為此，國有企業(yè)需要堅持以組織目標(biāo)為基礎(chǔ)導(dǎo)向，科學(xué)劃分權(quán)利職責(zé)，創(chuàng)建科學(xué)的合作管理機制。在國有企業(yè)內(nèi)部對各種崗位職能進行設(shè)置時，需要做好權(quán)力分離，預(yù)防部分崗位職能產(chǎn)生權(quán)力集中、獨攬大權(quán)等問題，構(gòu)建權(quán)力互相制約的管理體系，打造互相制衡的完美狀態(tài)。對各個崗位進行明確權(quán)責(zé)、統(tǒng)一管理，確保所有員工能夠了解自身的工作義務(wù)和權(quán)利，促進企業(yè)維持最佳的運行狀態(tài)。科學(xué)設(shè)置激勵政策，吸引員工參與內(nèi)部控制管理工作，從而幫助員工形成良好的責(zé)任意識和歸屬感；注重培養(yǎng)相關(guān)人員的工作素質(zhì)，在增強員工專業(yè)知識技能的基礎(chǔ)上，進一步優(yōu)化員工職業(yè)道德，改善員工價值觀念。良好的內(nèi)部控制能夠幫助國有企業(yè)順利抵御各種風(fēng)險與隱患，促進內(nèi)部控制管理理念不斷深化，融入國有企業(yè)各項工作當(dāng)中，促進國有企業(yè)內(nèi)部控制實現(xiàn)規(guī)范化、常態(tài)化建設(shè)目標(biāo)，迎合企業(yè)文化特征，打造良好的內(nèi)部控制文化[5]。

（二）強化風(fēng)險控制

風(fēng)險評估工作對幫助國有企業(yè)加強風(fēng)險控制具有關(guān)鍵作用。在大數(shù)據(jù)時代，風(fēng)險控制和風(fēng)險預(yù)測評估工作開始呈現(xiàn)出一種智能化和自動化的發(fā)展趨勢。為此，在國有企業(yè)實施控制工作及風(fēng)險評估預(yù)測時，需要注重引入新技術(shù)。由此可以從以下層面入手。

第一是創(chuàng)新風(fēng)險控制理念，改變傳統(tǒng)模式下局部風(fēng)險控制意識，科學(xué)設(shè)置綜合性、實時性及全過程風(fēng)險控制目標(biāo)，立足于全局視角系統(tǒng)考慮國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

第二是借助大數(shù)據(jù)技術(shù)開展風(fēng)險控制和評估工作。因為在整個過程中會面臨大量數(shù)據(jù)信息，為此需要進一步配置優(yōu)秀技術(shù)人才，打造擁有先進風(fēng)險控制意識、專業(yè)實力強大及思維創(chuàng)新的復(fù)合型優(yōu)秀人才，合理配置專家組織提供戰(zhàn)略指導(dǎo)，對日常工作進行合理糾偏，在創(chuàng)新風(fēng)險控制基礎(chǔ)上，提升控制工作的實效性。

第三是合理創(chuàng)建科學(xué)、合理的權(quán)力決策機制，健全內(nèi)部控制組織。在企業(yè)日常運行內(nèi)部控制體系和企業(yè)戰(zhàn)略中合理融入風(fēng)險控制策略，在國有企業(yè)內(nèi)部打造不敢腐、不能腐及不想腐的內(nèi)部控制機制，形成全面閉環(huán)運行。

（三）貫徹落實控制工作

為促進國有企業(yè)內(nèi)部控制工作得以快速、高效貫徹落實，需要注重進一步建設(shè)優(yōu)秀企業(yè)文化，形成健全獎懲機制。針對國有企業(yè)內(nèi)部控制工作實施效果和工作狀況開展定期評價考核工作，對于那些日常工作表現(xiàn)比較優(yōu)秀、突出的工作人員應(yīng)該從物質(zhì)和精神等層面給予充足獎勵，為員工提供更多的職務(wù)晉升機會。針對那些違規(guī)操作的工作人員及不符合章程的行為，應(yīng)該給予相應(yīng)的經(jīng)濟懲處和行政處罰，建設(shè)優(yōu)秀企業(yè)文化，幫助國有企業(yè)維持合理的內(nèi)部控制環(huán)境。為此，可以在國有企業(yè)內(nèi)部積極創(chuàng)辦表彰會、組織各個優(yōu)秀員工開展員工交流會，合理組織開展多樣企業(yè)文化活動，使員工保持良好的精神力和工作活力。在國有企業(yè)日常控制工作中，還需要積極引入各種先進的技術(shù)支持，包括大數(shù)據(jù)和信息技術(shù)等，促進企業(yè)內(nèi)部控制管理實現(xiàn)智能化構(gòu)建，針對企業(yè)中的原料采集、對外銷售、成本控制及投資決策等多種環(huán)節(jié)實施統(tǒng)籌控制，促進企業(yè)管理實現(xiàn)整體控制目標(biāo)。合理構(gòu)建移動管理、云端系統(tǒng)、數(shù)據(jù)倉庫及控制模塊全面集成系統(tǒng)，其中系統(tǒng)基礎(chǔ)層主要負責(zé)全面采集各種收支內(nèi)部控制功能，涵蓋業(yè)務(wù)指標(biāo)、基礎(chǔ)權(quán)限、內(nèi)部控制機制、業(yè)務(wù)流程等。業(yè)務(wù)層主要以支出和收入兩種管理內(nèi)容為主，可以在管控層合理設(shè)置風(fēng)險預(yù)警、統(tǒng)計分析及綜合數(shù)據(jù)查詢等功能。

四、國有企業(yè)內(nèi)部審計策略

（一）健全內(nèi)部審計部門

合理構(gòu)建完善的內(nèi)部審計組織體系，形成內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)體系，涵蓋經(jīng)理層、董事會及黨委。黨委在其中負責(zé)內(nèi)審工作中的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和頂層設(shè)計工作；董事會需要對內(nèi)審監(jiān)督各種決策進行有效管理；經(jīng)理層貫徹執(zhí)行各項內(nèi)審工作。除此之外，還需要全面激發(fā)董事會的價值功能，實施合理指導(dǎo)，定期組織內(nèi)部審計監(jiān)督會議，全面交流內(nèi)審管理監(jiān)督問題和經(jīng)驗，做好總結(jié)分析工作，為國有企業(yè)后續(xù)實施內(nèi)部審計管理提供科學(xué)指導(dǎo)。隨后創(chuàng)建內(nèi)審工作機制，成立專門的內(nèi)審機構(gòu)，針對子公司設(shè)置二級內(nèi)審部門，經(jīng)本部的審計部門審核批準(zhǔn)后實施各項重大決策、人員配置、制度建設(shè)及設(shè)置工作。經(jīng)理層、董事會及黨委需要進一步加強不同主體之間的聯(lián)系，如此才能提高國有企業(yè)內(nèi)部合作管理效率，確保國有企業(yè)內(nèi)部不同部門主體實施互相限制和監(jiān)督，確保經(jīng)理層、董事會及黨委在企業(yè)日常經(jīng)營管理中發(fā)揮出應(yīng)有的價值功能。提高內(nèi)部審計和質(zhì)量管理重視程度，除了在思想層面提高重視，還需要深入日常內(nèi)部審計，形成積極的正向反饋，結(jié)合內(nèi)部審計人員的日常反饋，幫助企業(yè)管理者充分意識到內(nèi)部審計和內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)進行風(fēng)險預(yù)警。部門經(jīng)理在參與各項會議時，應(yīng)該專業(yè)、準(zhǔn)確、真實地發(fā)表內(nèi)部審計，為企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)提供風(fēng)險提醒，做好防范工作，從前期參與專業(yè)意見發(fā)表等各項環(huán)節(jié)都可以突出內(nèi)部審計價值，進而從側(cè)面提高管理層的內(nèi)審工作重視程度。

（二）強化內(nèi)部審計執(zhí)行

國有企業(yè)在實施內(nèi)部審計工作中，需要形成明確的流程和科學(xué)計劃，合理設(shè)計長期審計工作規(guī)范，促進審計監(jiān)督得以不斷深化發(fā)展。國有企業(yè)每年實施內(nèi)部審計時應(yīng)該將綜合覆蓋率提升至30%，聯(lián)系企業(yè)實際發(fā)展?fàn)顩r合理開展內(nèi)部審計。內(nèi)部審計工作頻率應(yīng)該控制在每年最少一次。在內(nèi)部審計中，對于企業(yè)經(jīng)營活動中涵蓋資金流通的行為活動，需要全部將其融入內(nèi)部審計范圍當(dāng)中。特別是在大額資金管理、對賭投資、升級轉(zhuǎn)型及主業(yè)責(zé)任等方面進一步提升審計工作力度。一旦出現(xiàn)問題，需要即刻提出創(chuàng)新改進措施，從根源上消除隱患風(fēng)險。不斷提升內(nèi)部審計執(zhí)行力度，對現(xiàn)有靜態(tài)審計工作進行不斷創(chuàng)新，將其變成動態(tài)審計，促進局部審計順利轉(zhuǎn)型為全面審計，將事后審計進一步轉(zhuǎn)變成事中和事前審計，全面激發(fā)內(nèi)部審計對國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的預(yù)警功能和監(jiān)督作用，不但要對現(xiàn)存各種問題進行處理，還需要做好提前預(yù)防，徹底消除各種隱患。在內(nèi)部審計中，需要國有企業(yè)形成風(fēng)險導(dǎo)向式的內(nèi)審思維，以風(fēng)險控制為核心，立足于風(fēng)險層面解析內(nèi)審工作和質(zhì)量管理，科學(xué)組織內(nèi)部審計。風(fēng)險式內(nèi)部審計和傳統(tǒng)內(nèi)審流程大致相同，但需要在內(nèi)審質(zhì)量控制中全面融入風(fēng)險管理意識，做好量化評估。

（三）注重各部門協(xié)調(diào)配合

不斷增強國有企業(yè)內(nèi)部審計和各個關(guān)聯(lián)部門之間的協(xié)調(diào)交流和聯(lián)系溝通，集中反饋各種層面問題，輔助設(shè)計綜合性處理措施，通過各個機構(gòu)開展聯(lián)席會議，共同設(shè)計融合監(jiān)督管理機制，形成信息全面共享體系，注重引導(dǎo)不同部門充分協(xié)調(diào)合作。例如，在內(nèi)部審計中，通過和其他部門積極聯(lián)系，準(zhǔn)確把握第一手資料信息，掌握企業(yè)各種關(guān)鍵業(yè)務(wù)動態(tài)信息，在其他部門開展相關(guān)業(yè)務(wù)活動時，積極為其提供基礎(chǔ)業(yè)務(wù)分析服務(wù)，形成一種長期合作關(guān)系，構(gòu)建良好的協(xié)作關(guān)系，有助于進一步提升國有企業(yè)內(nèi)部審計的影響力及監(jiān)督管理透明度，同時還可以增強企業(yè)人員的重視度，吸引其全面參與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督審計當(dāng)中，加強不同部門之間的聯(lián)系合作，輔助企業(yè)員工對企業(yè)各項業(yè)務(wù)和經(jīng)營目標(biāo)進行準(zhǔn)確理解和把握。為此，國有企業(yè)需要合理創(chuàng)建順暢的信息傳輸通道，吸引企業(yè)員工積極參與監(jiān)督，保障國有企業(yè)順利實施內(nèi)部審計工作，支持國有企業(yè)飛速發(fā)展，提高內(nèi)部審計效率，優(yōu)化內(nèi)審工作質(zhì)量。借助聯(lián)合會議，可以促進各個部門共同分享各自領(lǐng)域范圍內(nèi)所發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險問題，基于信息共享，做好策略制定和分工設(shè)計，促進審計監(jiān)督實現(xiàn)全面合力運行，優(yōu)化內(nèi)部審計質(zhì)量和控制水平。從被審計單位角度分析，可以幫助減少各個部門應(yīng)付監(jiān)督審計的精力投入；從監(jiān)管部門層面分析，基于聯(lián)動監(jiān)督，可以進一步縮減信息采集、整理方面的時間消耗，進一步優(yōu)化整體工作效率。其中更為關(guān)鍵的是，從企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制層面分析，內(nèi)部審計人員自身工作負擔(dān)得以有效減輕，削減了合同條款審核、業(yè)務(wù)模式了解和資料采集等環(huán)節(jié)，在事前準(zhǔn)備中無須挖掘風(fēng)險點，能夠?qū)⒏嗑蜁r間放在企業(yè)管理當(dāng)中，促進內(nèi)部審計和企業(yè)戰(zhàn)略保持一致，從最初的簡單化財務(wù)審計朝著管理審計方向轉(zhuǎn)型，充分激發(fā)出內(nèi)部審計的質(zhì)量管理功能，實現(xiàn)和企業(yè)之間的全面同頻共振。

結(jié) 語

綜上所述，內(nèi)部控制工作和內(nèi)部審計對于國有企業(yè)未來轉(zhuǎn)型發(fā)展具有重要作用，特別是處于新時期發(fā)展背景下，面臨經(jīng)濟形勢變化，國有企業(yè)需要注重合理改善內(nèi)部管理環(huán)境，實施風(fēng)險評估管理，做好控制工作，合理引入新型信息技術(shù)，從各個層面入手優(yōu)化內(nèi)部審計工作，通過各部門有效協(xié)調(diào)配合，增強內(nèi)部審計綜合影響力，指導(dǎo)內(nèi)部控制工作順利實施。