基于政府投資項(xiàng)目中項(xiàng)目審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)融合應(yīng)用的思考

張秀茹

（遼寧省建設(shè)事業(yè)指導(dǎo)服務(wù)中心，遼寧 沈陽(yáng) 110031）

在當(dāng)前的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中，財(cái)務(wù)審計(jì)是一種普遍存在的經(jīng)濟(jì)行為，特別是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著舉足輕重的作用。大數(shù)據(jù)將事物數(shù)據(jù)化，使得它可以收集到海量的信息，進(jìn)行運(yùn)算，然后按照需求對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析加工，從中篩選出有用的數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)為各行業(yè)帶來了極大的變革，同時(shí)也為財(cái)務(wù)審計(jì)帶來了新的活力，越來越多的數(shù)據(jù)評(píng)估為人們所認(rèn)可。財(cái)務(wù)審計(jì)是以受審企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況為核心，需強(qiáng)化其獨(dú)立性，擴(kuò)大其內(nèi)審范圍，提高其內(nèi)審工作的整體質(zhì)量和效率。

1 項(xiàng)目審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的概念與范圍

在實(shí)際工作中，為了充分體現(xiàn)政府投資項(xiàng)目的效益和建設(shè)管理，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)以上的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了一定程度的擴(kuò)展。工程成本審計(jì)不僅包括工程成本，還包括項(xiàng)目審批、投標(biāo)、質(zhì)量、履行合同、保護(hù)環(huán)境等。財(cái)政決算審計(jì)不僅局限于建設(shè)工程的決算，而且要加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金、管理、使用等方面的審計(jì)，這就是財(cái)政審計(jì)。投資審計(jì)在我國(guó)的審計(jì)中占有舉足輕重的地位，搞好工程和財(cái)務(wù)審計(jì)是搞好投資審計(jì)的先決條件。工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)是相互補(bǔ)充、相互聯(lián)系的，缺乏一項(xiàng)審計(jì)的內(nèi)容，就不能客觀、公正地反映工程建設(shè)管理中的管理情況、資金使用、工程質(zhì)量、使用績(jī)效、貪污腐敗等問題。

2 項(xiàng)目審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的融合意義

2.1 在新的歷史條件下，兩者的融合不可避免

近年來，企業(yè)所面臨的外部壓力也越來越大，這將給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，既能適應(yīng)新的形勢(shì)，又能為企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展提供全面的支持。這種結(jié)合的審計(jì)具有很多的內(nèi)蘊(yùn)和外延。這不僅可以極大地提高審計(jì)項(xiàng)目的效率，也可以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和完整性。

2.2 兩者相結(jié)合是實(shí)現(xiàn)全程追蹤的一種重要途徑

基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)將貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過程，與傳統(tǒng)的審計(jì)方式相比，項(xiàng)目審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)具有如下優(yōu)點(diǎn)：首先，可以更加準(zhǔn)確、完整地呈現(xiàn)在管理層面前；其次，要切實(shí)提高審計(jì)效果；最后，可以將審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行更多的映射，如以前的獨(dú)立審計(jì)、單純的財(cái)務(wù)審計(jì)、項(xiàng)目立項(xiàng)、分包、后期的項(xiàng)目評(píng)估，都是依靠自己的專業(yè)知識(shí)來進(jìn)行的，并沒有真正的融合在一起，這就造成了信息資源的沒有完全共享，導(dǎo)致了最終的結(jié)果不完整。

2.3 從量到質(zhì)的轉(zhuǎn)化，要把兩者結(jié)合起來

長(zhǎng)期以來，由于各種因素的影響，審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行決策管理的時(shí)候，常常把重點(diǎn)放在定性的問題上，而不能從利益的多元化視角進(jìn)行分析和處理。財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要支持，它需要相關(guān)的審計(jì)人員運(yùn)用新的技術(shù)方案，無論是在劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任和事后問責(zé)方面都起到了積極的作用。審計(jì)的力量得到了很大的提高，從而使內(nèi)部審計(jì)更加具有全面性和針對(duì)性。

3 創(chuàng)新在項(xiàng)目審計(jì)中的應(yīng)用

3.1 事前審計(jì)

在事前與審核相結(jié)合的前提下，各相關(guān)單位可以將工程和財(cái)務(wù)審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來，有效地推動(dòng)項(xiàng)目的實(shí)施，從而為以后的決策支持打下基礎(chǔ)。在這個(gè)過程中，會(huì)計(jì)師必須充分運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)相結(jié)合的方法，有效地控制審計(jì)的力度，有效地控制概算使用情況，這樣才能更好地開展審計(jì)工作。從相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，在工程建設(shè)中，投資決策期對(duì)企業(yè)未來可獲得的經(jīng)濟(jì)效益和成本有很大的影響，因此，為決策工作提供正確的數(shù)據(jù)支撐是進(jìn)行審計(jì)工作的首要任務(wù)。項(xiàng)目審核、評(píng)估管理和分析是兩者有機(jī)結(jié)合的工作方式，其審查內(nèi)容包括項(xiàng)目初期的確定等；評(píng)估的內(nèi)容包括對(duì)項(xiàng)目的可行性、生產(chǎn)、施工等方面的研究；分析的內(nèi)容包括項(xiàng)目可行性指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等方面的內(nèi)容。在審計(jì)工作中，從財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)規(guī)劃等方面入手，對(duì)于公益或非盈利的項(xiàng)目，也要對(duì)以上工程和財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、成本、效益分析，以獲得更加完整的審計(jì)報(bào)告。

3.2 事中審計(jì)

在事中審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)檢查和分析的內(nèi)容包括：項(xiàng)目預(yù)算審批、項(xiàng)目實(shí)施變更概況、項(xiàng)目?jī)?nèi)部資金和合同有關(guān)條款是否合理、是否落實(shí)；項(xiàng)目計(jì)劃和進(jìn)場(chǎng)物料的管理。事中審計(jì)在控制合同的合理性、建設(shè)規(guī)模的合理性、建設(shè)內(nèi)容的真實(shí)性等方面發(fā)揮了很大的作用，必須將各自的信息共享給各方，以便對(duì)項(xiàng)目的成本進(jìn)行有效的分析和評(píng)估，從而防止資金的挪用，保證資金的安全性。項(xiàng)目能否順利實(shí)施，最重要的支撐就是建設(shè)基金的使用是否科學(xué)、合理，因此，審計(jì)必須以此為基礎(chǔ)，深入分析，確定每項(xiàng)資金的用途，是否能及時(shí)實(shí)施，是否符合國(guó)家的政策，只有通過對(duì)這些問題的審核，才能對(duì)后續(xù)的審計(jì)工作起到很好的支持作用。事中審計(jì)的全程追蹤非常重要，它是項(xiàng)目施工的原始記錄，各種材料的審核對(duì)于工程結(jié)算的精確度有著舉足輕重的作用，在這一階段，財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)放在了應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款等方面，深入細(xì)致地核實(shí)專項(xiàng)資金用途，以保證各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行，并能有效地利用資金，并從多種視角進(jìn)行事中審計(jì)方案的分析。工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)人員在進(jìn)行各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，都要保證資源信息的一致性，從而使兩者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，從而更好地解決問題。

4 工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的管理現(xiàn)狀

4.1 審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式不一致

在實(shí)際操作中，由于審計(jì)人員的職業(yè)構(gòu)成，往往會(huì)將審核小組劃分為工程部和財(cái)務(wù)部，工程部包括工程部門和造價(jià)部門，主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目成本等方面的審計(jì)，而財(cái)務(wù)部則是專門的財(cái)務(wù)人員，專門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審核，這就造成了審計(jì)的盲點(diǎn)。由于不同的職業(yè)角度，無法做到對(duì)審計(jì)問題的懷疑與線索的高度統(tǒng)一，脫離業(yè)務(wù)看財(cái)務(wù)、脫離財(cái)務(wù)看業(yè)務(wù)，無法形成有效的協(xié)同效應(yīng)，從而提高審計(jì)效率。如果工程小組在投資審計(jì)中發(fā)現(xiàn)某一批簽證出現(xiàn)虛假、涉嫌套取、挪用資金等問題，則工程小組要與財(cái)務(wù)部進(jìn)行溝通，進(jìn)一步核查工程款的支付和資金流向，是否會(huì)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的流失和利益輸送產(chǎn)生重大影響。

4.2 審計(jì)報(bào)告總體質(zhì)量不高

而在傳統(tǒng)的審計(jì)環(huán)境下，一些審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量普遍較低，對(duì)財(cái)務(wù)狀況的分析不夠，缺乏建設(shè)性的意見，這些審計(jì)報(bào)告很難起到幫助發(fā)現(xiàn)問題、引領(lǐng)發(fā)展方向的作用，最后只會(huì)成為“走形式”“走過場(chǎng)”。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因很多，最典型的是由于審計(jì)對(duì)象太過復(fù)雜，以及審計(jì)師的專業(yè)知識(shí)和判斷水平不夠。一些企業(yè)的內(nèi)部管理制度不健全，各職能部門之間存在業(yè)務(wù)和管理上的交叉重疊。還有一些則涉及到了更多的專業(yè)領(lǐng)域，如果沒有相關(guān)的行業(yè)背景，難以準(zhǔn)確判斷各部門的財(cái)政情況及漏洞，導(dǎo)致分析不通暢、程序不一致、判斷錯(cuò)誤等。審計(jì)人員人員短缺，審計(jì)人員需要根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的要求進(jìn)行調(diào)整等問題，從而影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效益。一些審計(jì)師由于自身素質(zhì)低、缺乏職業(yè)操守而不能履行自己的職責(zé)，因而不能或者不愿意履行自己的職責(zé)。由于這兩種因素的綜合作用，使得傳統(tǒng)的審計(jì)模式下的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，難以真正發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值。

4.3 內(nèi)審工作的限制

財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)該貫穿于整個(gè)建設(shè)過程，但目前卻出現(xiàn)了很多的問題，即很多審計(jì)人員不進(jìn)行事前和事中的審計(jì)，而是僅僅對(duì)其進(jìn)行事后的審計(jì)，從而導(dǎo)致了財(cái)務(wù)審計(jì)不能全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。而且，如果在財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了問題，而沒有及時(shí)解決問題，或者沒有正確地發(fā)揮作用，那么就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的不正常運(yùn)轉(zhuǎn)。嚴(yán)重時(shí)，會(huì)造成資金危機(jī)，影響公司的正常發(fā)展，降低經(jīng)濟(jì)效益。

5 工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)融合運(yùn)用的工作建議

5.1 充分運(yùn)用信息技術(shù)保障財(cái)務(wù)審計(jì)工作的全面實(shí)施

要使財(cái)務(wù)審計(jì)的職能得到充分的發(fā)揮，不能僅限于事后審計(jì)，要發(fā)揮其事前和事中審計(jì)的功能，使財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和生產(chǎn)過程進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督。針對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中遇到的問題，要及時(shí)糾正，正確處理問題，減少風(fēng)險(xiǎn)。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，財(cái)務(wù)審計(jì)必須與信息化相結(jié)合。在日常的財(cái)務(wù)稽核工作中，運(yùn)用資訊科技促進(jìn)會(huì)計(jì)資料的運(yùn)用與儲(chǔ)存，使會(huì)計(jì)資料更為完備，使會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性與及時(shí)性得以提升。通過引入先進(jìn)的財(cái)務(wù)審計(jì)信息管理制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息技術(shù)的運(yùn)用，使會(huì)計(jì)工作更具科學(xué)性、快捷性。在實(shí)際的財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)人員要對(duì)所涉及的資料進(jìn)行加密，以保證審計(jì)資料的安全性，并對(duì)所提供的審計(jì)資料進(jìn)行備份，以保證所提供的信息不會(huì)丟失。

5.2 加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重視，建立健全的信息預(yù)警機(jī)制

財(cái)務(wù)審計(jì)的重要工作是對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)進(jìn)行全面的監(jiān)管，確保資金能夠最大限度地發(fā)揮作用，同時(shí)還能有效地控制資金的收支和風(fēng)險(xiǎn)，滿足各種發(fā)展需要。也就是說，財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行資金管理的時(shí)候，不僅要記錄和分析資金的流向，還要對(duì)資金的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，尤其是對(duì)于那些大型的投資項(xiàng)目，比如員工的工資、購(gòu)買的產(chǎn)品、設(shè)備的安裝等，都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，這樣才能確保公司的運(yùn)營(yíng)穩(wěn)定。隨著信息化技術(shù)的迅速發(fā)展，各行業(yè)均已掌握了計(jì)算機(jī)技術(shù)，如果將計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)結(jié)合起來，建立一個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)平臺(tái)，將會(huì)大大提高企業(yè)的管理效率。

5.3 要把審計(jì)的深度與廣度結(jié)合起來

審計(jì)部門要緊緊抓住黨的政治體制，切實(shí)落實(shí)中央法工委、審計(jì)署、省政府、省審計(jì)廳等部門對(duì)新時(shí)期的投資審計(jì)工作提出的要求，堅(jiān)決杜絕“以審代結(jié)”等違規(guī)行為，拋棄單純的項(xiàng)目成本核算，回歸投資審計(jì)的源頭。要加強(qiáng)對(duì)以政府投資為主，涉及全局性、戰(zhàn)略性、基礎(chǔ)性的重大投資項(xiàng)目的審計(jì)和監(jiān)管。

5.4 改進(jìn)審核報(bào)表的工作程序

當(dāng)數(shù)據(jù)收集完成后，財(cái)務(wù)審核工作人員要對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，在此基礎(chǔ)上，利用大數(shù)據(jù)庫(kù)中的審計(jì)資料，對(duì)其進(jìn)行分析。在數(shù)據(jù)處理完畢后，通過中間的表格和數(shù)據(jù)的分析，來檢驗(yàn)審核過程中的問題。最后根據(jù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，得出高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。在全流程控制中，技術(shù)應(yīng)用的工藝條件是控制的主要目的。數(shù)據(jù)挖掘是以數(shù)據(jù)導(dǎo)入和分析為主，現(xiàn)有的技術(shù)方法主要有 DSS、 SQL查詢等，這些技術(shù)可以提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，確保審計(jì)質(zhì)量。以制度規(guī)范為基礎(chǔ)，編制審核程序，要求審計(jì)師根據(jù)程序環(huán)節(jié)進(jìn)行有計(jì)劃、嚴(yán)格的審核，以提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，在一定程度上使審計(jì)報(bào)告在管理與發(fā)展計(jì)劃的調(diào)整中起到關(guān)鍵的作用。

6 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，使項(xiàng)目和財(cái)務(wù)審計(jì)的特色得以充分發(fā)揮，并清楚二者的結(jié)合將對(duì)其今后的發(fā)展起到導(dǎo)向作用，在此基礎(chǔ)上，從事前、事中、事后三個(gè)方面，全面展示了公司的內(nèi)審和工程審計(jì)特點(diǎn)，以促進(jìn)公司穩(wěn)健發(fā)展。有效地化解了公司在發(fā)展中遇到的難題，實(shí)現(xiàn)了對(duì)整個(gè)生產(chǎn)過程的監(jiān)控和控制，為公司的有效發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。