關(guān)于公立醫(yī)院全成本核算問題的思考

李治強

（達(dá)川區(qū)人民醫(yī)院，四川 達(dá)州 635000）

基于公立醫(yī)院持續(xù)深化改革的背景下，為了適應(yīng)市場環(huán)境的變化，醫(yī)院需要做好全成本核算工作，形成全員成本核算意識，對公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)支出進(jìn)行把控，減少公立醫(yī)院的運營成本、服務(wù)成本支出，實現(xiàn)資源科學(xué)化配置目標(biāo)。在公立醫(yī)院的現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程中，要落實精細(xì)化成本管理理念，從規(guī)模擴(kuò)張向提升質(zhì)量效益方向轉(zhuǎn)變，加快公立醫(yī)院轉(zhuǎn)型發(fā)展腳步。公立醫(yī)院需要實施全成本核算，加大各個科室與環(huán)節(jié)的管控力度。很多公立醫(yī)院已經(jīng)開展了全成本核算，但是能做好的公立醫(yī)院很少，不具有代表性，而我國存在大量的市級和縣級公立醫(yī)院，也屬于醫(yī)療市場主體單位。醫(yī)院開展全成本核算工作，對我國公立醫(yī)院管理水平提升會起到一定作用。本文就公立醫(yī)院全成本核算開展過程中的難點進(jìn)行分析，并提出相關(guān)建議。

一、公立醫(yī)院全成本核算的重要意義

當(dāng)前，公立醫(yī)院要積極地轉(zhuǎn)變成本管理理念，探究最合適的全成本核算模式，實現(xiàn)公立醫(yī)院財務(wù)轉(zhuǎn)型改革創(chuàng)新發(fā)展。公立醫(yī)院開展全成本核算工作，需要了解各個部門的實際收支情況，并且編制財務(wù)報表，約束相關(guān)人員的工作行為，對成本支出與資源使用進(jìn)行把控。

公立醫(yī)院開展全成本核算工作，要對公立醫(yī)院的醫(yī)療資源進(jìn)行統(tǒng)籌管控，還需要減少醫(yī)療成本支出，不斷提升綜合醫(yī)療服務(wù)水平[1]。公立醫(yī)院進(jìn)行全成本核算，可以在一定程度上提升資金使用價值。在優(yōu)化醫(yī)療服務(wù)成本核算模式的基礎(chǔ)上，提高資金使用效率，實現(xiàn)醫(yī)院資源合理配置目標(biāo)。

根據(jù)公立醫(yī)院的基本情況，做好成本報表編制工作，還能明確成本支出、病種、科室等方面的因素，開展科室、病種成本精確核算工作，切實提升財務(wù)管理質(zhì)量與水平。同時，開展全成本核算工作，能對公立醫(yī)院的成本指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計與分析，以便于做出科學(xué)化的管理決策，做好物料管理、人力管理工作，規(guī)避醫(yī)療資源浪費風(fēng)險問題發(fā)生。

二、公立醫(yī)院全成本核算中存在問題

（一）成本核算模式單一

醫(yī)院在進(jìn)行全成本核算的過程中，因為醫(yī)療成本種類較為復(fù)雜，雖然醫(yī)院的多項規(guī)定對成本核算方式提出了一定的要求，但是許多公立醫(yī)院也存在忽視成本核算工作的現(xiàn)象。采用的成本核算模式單一，無法科學(xué)的、全面的歸集成本，進(jìn)而無法將全成本核算的作用凸顯出來。成本核算模式的單一，造成實際成本核算工作開展的情況無法準(zhǔn)確分析，影響全成本核算的效果，還會影響醫(yī)院的綜合實力提高。

（二）成本核算和控制體系不完善

公立醫(yī)院財務(wù)制度明確了成本核算的內(nèi)容，沒有順利實施具體的操作方案與計劃，確定管理細(xì)則。現(xiàn)階段，許多公立醫(yī)院都是財務(wù)部門承擔(dān)成本核算，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者屬于關(guān)鍵管理。但對于成本核算工作來說，還存在口徑不統(tǒng)一的情況，使得成本報表可比性、相關(guān)性欠缺，導(dǎo)致數(shù)據(jù)挖掘難度加大，直接影響數(shù)據(jù)的實際使用價值。而有些公立醫(yī)院缺乏規(guī)范、完善的成本管控制度，或是即便制定了相關(guān)制度，卻沒有全面落實[2]。不管是公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層、一線人員，都沒有形成全員成本管理意識，主要就是采用成本核算手段，完成內(nèi)部績效分配工作，存在成本管理缺位的情況。

（三）成本核算不全面

在公立醫(yī)院的發(fā)展進(jìn)程中，各項工作內(nèi)容覆蓋率較廣，工作量也比較大，可能無形之中導(dǎo)致成本核算難度加大，成本核算不全面。部分公立醫(yī)院在運營發(fā)展階段，涉及很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但是信息化平臺建設(shè)具有滯后性，存在數(shù)據(jù)傳輸、對接不到位的情況，數(shù)據(jù)采集有一定的困難。同時，公立醫(yī)院成本種類多、內(nèi)容相對比較復(fù)雜。在成本核算的時候面臨許多不確定因素，沒有落實統(tǒng)一核算分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化成本核算管理體系。另外，醫(yī)院沒有安排專門成本核算人員，導(dǎo)致成本核算數(shù)據(jù)記錄不全面的情況發(fā)生，也無法真實反映實際獲得的成本效益。

（四）成本核算系統(tǒng)信息化建設(shè)滯后

隨著信息化發(fā)展腳步不斷加快，公立醫(yī)院紛紛建設(shè)了信息化管理系統(tǒng)。但就實際情況進(jìn)行分析，許多公立醫(yī)院信息化管理系統(tǒng)還集中在業(yè)務(wù)層面，成本管理信息化水平有待提升。有些公立醫(yī)院也存在成本管理、財務(wù)系統(tǒng)獨立運行的情況，財務(wù)工作與成本核算的關(guān)聯(lián)不緊密，無法促進(jìn)數(shù)據(jù)與信息共享。長此以往，使得公立醫(yī)院的考核、管理工作缺乏信息支持，無法體現(xiàn)出成本核算的效用，浪費公立醫(yī)院內(nèi)部資源。

（五）缺乏完善的成本核算績效考核體系

部分公立醫(yī)院在開展成本績效考核工作的階段，沒有對成本項目分類問題進(jìn)行考量，存在成本核算制度不完善的情況，僅僅是開展表面的收支核算工作。成本核算績效考核體系設(shè)置不科學(xué)，會給成本核算帶來一系列的問題，也會影響真實性和準(zhǔn)確性。針對核算科室來說，其更加關(guān)注醫(yī)療收入和直接成本，但是存在忽視間接成本情況，不利于切實提升公立醫(yī)院綜合成本核算水平。成本核算考核體系應(yīng)該遵循誰收益誰承擔(dān)費用的原則，做到成本分?jǐn)偤侠?，這樣才能激發(fā)職工樹立成本意識的觀念。

三、公立醫(yī)院全成本核算實施建議

（一）完善成本核算管理體系

公立醫(yī)院建設(shè)全成本核算體系，需要立足于基本情況，建立全成本核算專職機(jī)構(gòu)，還要安排專門負(fù)責(zé)人，組建全成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組，做好全成本核算監(jiān)督工作。在明確領(lǐng)導(dǎo)小組基本職能的基礎(chǔ)上，實行全成本核算，提高公立醫(yī)院財務(wù)管控質(zhì)量。在建設(shè)信息化成本核算機(jī)制的同時，開展準(zhǔn)確、真實的成本核算工作。以完善的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制為基礎(chǔ)，實現(xiàn)財務(wù)部門負(fù)責(zé)人與其他科室人員的交流與溝通，真正實現(xiàn)通力合作，促進(jìn)成本核算工作按序開展。醫(yī)院還要設(shè)立獨立的成本管理機(jī)構(gòu)，并妥善完成人員安排、全成本核算工作[3]。

公立醫(yī)院開展全成本核算關(guān)系到的內(nèi)容有很多，所以應(yīng)當(dāng)明確基本崗位職責(zé)，還要建設(shè)責(zé)任追究制度。公立醫(yī)院需要開展資產(chǎn)的全方位核查工作，了解公立醫(yī)院各項資產(chǎn)的使用狀態(tài)，還需要提出一系列的資產(chǎn)使用方案與計劃，尤其是要開展公立醫(yī)院設(shè)備、醫(yī)療用品的綜合管理工作，應(yīng)當(dāng)建設(shè)完善的數(shù)據(jù)信息庫，整合關(guān)鍵的信息與數(shù)據(jù)，務(wù)必做到賬實相符。

（二）強化成本核算精細(xì)化管理

公立醫(yī)院成本核算工作范圍較廣，需要各個科室相互配合與溝通，需要獲得行政部門、后勤部門的支持。公立醫(yī)院建設(shè)成本核算部門，并開展集中性成本核算管理工作。在促進(jìn)與醫(yī)院系統(tǒng)互相對接的同時，提升數(shù)據(jù)采集的效率與速度，實現(xiàn)內(nèi)部數(shù)據(jù)共享。

針對醫(yī)院業(yè)務(wù)活動經(jīng)費使用情況，根據(jù)核算對象基本情況進(jìn)行歸集與處理，并提取出具有價值的信息。而建設(shè)全成本核算管理機(jī)制，梳理資產(chǎn)管理流程，踐行管理規(guī)范，提出有效的成本核算策略。而在落實統(tǒng)一口徑、分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的同時，安排專業(yè)核算人員進(jìn)行成本核算管理工作。根據(jù)相應(yīng)的流程進(jìn)行全成本核算，制定精細(xì)化成本管理方案。通過構(gòu)建全成本核算體系，對內(nèi)部資源進(jìn)行科學(xué)化分配，以便于做出合理化、科學(xué)化的運營發(fā)展決策。

（三）加強全員全過程成本控制

公立醫(yī)院要積極地引導(dǎo)相關(guān)人員參與成本核算工作，并確定成本核算的內(nèi)容。以各個科室為中心，開展全面成本核算工作。而開展全局性的統(tǒng)籌管理工作，在各個科室建設(shè)全成本核算系統(tǒng)，有助于全面分析成本核算結(jié)果，還需要關(guān)注如何做好績效管理工作，切實提升績效管控質(zhì)量，提供科學(xué)化的建議與指導(dǎo)，提升資源配置綜合管控水平。相關(guān)管理人員要關(guān)注成本核算管控工作，對成本核算人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提升成本核算執(zhí)行力[4]。以成本控制、成本核算管理方式，對財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行把控，還需要以成本管理作為財務(wù)工作的關(guān)鍵指導(dǎo)方式，以便于切實提升綜合財務(wù)管控水平。

（四）建設(shè)全成本核算信息系統(tǒng)

處于信息化時代發(fā)展環(huán)境下，公立醫(yī)院要達(dá)成全成本核算以及信息技術(shù)相互融合。在建設(shè)全成本核算信息系統(tǒng)的同時，凸顯出全成本核算系統(tǒng)的功能。依托于先進(jìn)的信息化技術(shù)平臺，對醫(yī)院各個科室的成本支出進(jìn)行把控，分析資源實際消耗情況，合理化地利用全成本核算信息系統(tǒng)平臺。

要想切實提升數(shù)據(jù)核算實效性，就要關(guān)注成本核算、績效管理、會計核算等多個系統(tǒng)融合，以此促進(jìn)后續(xù)經(jīng)濟(jì)活動順利開展。公立醫(yī)院開展全成本核算工作，要關(guān)注如何促進(jìn)信息化建設(shè)，還需要促進(jìn)財務(wù)管理信息系統(tǒng)歸納到預(yù)算項目范疇中。以HRP系統(tǒng)功能模塊為核心，達(dá)成HRP系統(tǒng)與HIS系統(tǒng)的連接，在系統(tǒng)中提取真實完整的成本信息，梳理成本核算程序。

與此同時，公立醫(yī)院開展全成本核算工作，要想保證核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、真實性，就要在成本核算系統(tǒng)下，劃分資產(chǎn)管理模塊、物資管理模塊、會計核算模塊等，并與HIS系統(tǒng)相互連接，發(fā)揮出集成管理的效用，為后續(xù)查詢成本數(shù)據(jù)，開展全面成本管控工作，做出科學(xué)化經(jīng)濟(jì)決策提供更多可參考信息。

（五）完善耗材、固定資產(chǎn)管理制度

公立醫(yī)院對于耗材管理，在充分滿足公立醫(yī)院的綜合發(fā)展需求的前提下，減少耗材庫存量，提升資金周轉(zhuǎn)率、存貨流轉(zhuǎn)率。另外，公立醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)加強耗材出入庫的管控工作，編制出入庫、保管、清查制度，以便于做好耗材管理工作。

例如，某公立醫(yī)院針對耗材管理工作，編制完善的制度計劃，并且在耗材出庫的時候，根據(jù)耗材領(lǐng)用制度開展各項工作。此外，歸納到HIS系統(tǒng)中，對耗材的流向進(jìn)行把控，確保耗材盤點到位，賬實相符。如果發(fā)現(xiàn)與預(yù)期計劃存在偏差，就需要對產(chǎn)生偏差的原因進(jìn)行調(diào)整[5]。在開展固定資產(chǎn)管理工作的階段，建設(shè)資源盤點制度、報廢制度等。在實際采購資產(chǎn)的階段，也需要以招標(biāo)的方式完成采購工作，保證超過三家公司參與投標(biāo)，才能開標(biāo)。

針對采購固定資產(chǎn)的信息，也需要反饋給黨委辦公會，還要做出表決。在日常進(jìn)行固定資產(chǎn)管理工作的階段，合理化地利用信息化技術(shù)。公立醫(yī)院為了做好固定資產(chǎn)管理工作，可以在固定資產(chǎn)粘貼二維碼。相關(guān)人員可以掃描二維碼，了解固定資產(chǎn)名稱、實際成本、責(zé)任科室、使用年限等，以便于促進(jìn)后續(xù)管理工作穩(wěn)定推進(jìn)。

（六）構(gòu)建監(jiān)督管理機(jī)制

公立醫(yī)院構(gòu)建監(jiān)督管理機(jī)制，有助于促進(jìn)全成本核算工作順利開展。因為公立醫(yī)院的成本核算范圍廣，全成本核算、資金利用的關(guān)系緊密。若監(jiān)督管控缺位，就會引發(fā)多方面的風(fēng)險，甚至產(chǎn)生資金浪費的問題?；诖耍⑨t(yī)院務(wù)必要做好嚴(yán)格的監(jiān)管工作，構(gòu)建與順利實施監(jiān)督管理機(jī)制，監(jiān)督管理體系的運行情況。

對于各個部門的管理人員來說，其要明確管理機(jī)制的內(nèi)容，促進(jìn)后續(xù)工作順利開展。在實現(xiàn)資金科學(xué)化配置的基礎(chǔ)上，提高全成本核算質(zhì)量。另外，公立醫(yī)院還要更關(guān)注成本核算數(shù)據(jù)管理，保證成本核算數(shù)據(jù)公開性、透明性，將全成本核算的價值凸顯出來，為決策人員提供可參考數(shù)據(jù)。

四、結(jié)束語

公立醫(yī)院開展全成本核算工作，有助于切實提升經(jīng)濟(jì)管理水平。在對各項成本支出進(jìn)行把控的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)醫(yī)療資源科學(xué)化配置的基礎(chǔ)目標(biāo)，并顯著提升綜合服務(wù)質(zhì)量與水平。在做好內(nèi)部科學(xué)化管理工作的基礎(chǔ)上，促進(jìn)各項管理制度實施，減少經(jīng)營成本支出，還可以提升服務(wù)水平，適應(yīng)愈發(fā)激烈的市場經(jīng)濟(jì)體制。在公立醫(yī)院的實際運營發(fā)展階段，需要從上到下形成良好的全成本核算意識，要建設(shè)健全的成本核算管理體系，加大監(jiān)督管控力度，直觀體現(xiàn)出成本核算信息系統(tǒng)的實際效用，不斷創(chuàng)新與優(yōu)化全成本核算模式，提高公立醫(yī)院的核心競爭力，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)價值與社會價值。