風(fēng)險管理視角下的企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

黃月華

（美康生物科技股份有限公司，浙江 寧波 315000）

在新的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，企業(yè)迎來了更多的發(fā)展機(jī)遇和更大的發(fā)展空間，這就要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，確保企業(yè)能夠始終保持良好有序的工作。同時，風(fēng)險在企業(yè)的發(fā)展中也是不可避免的。如果風(fēng)險管理不當(dāng)，不僅會給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，還會限制企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)還必須在加強(qiáng)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上加強(qiáng)自身的風(fēng)險管理能力，確保企業(yè)安全穩(wěn)定運(yùn)行和發(fā)展。

一、企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制含義及關(guān)系

（一）風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的重要性

首先，在當(dāng)前多變的市場環(huán)境中，每個企業(yè)都有在特定的風(fēng)險環(huán)境中，風(fēng)險管理指的是采取有效的措施將風(fēng)險對企業(yè)可能產(chǎn)生影響降至最低，這是一個管理過程。風(fēng)險管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的一環(huán)，這是企業(yè)管理者的內(nèi)外風(fēng)識別、預(yù)測和分析風(fēng)險，然后根據(jù)分析結(jié)果采取適當(dāng)預(yù)防措施，以實(shí)現(xiàn)減少風(fēng)險損害的目標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)全球化的過程中，中國企業(yè)不應(yīng)該只與本土企業(yè)競爭在這種情況下，不明確的市場因素正在逐漸增加，企業(yè)面臨的風(fēng)險也隨之增加。風(fēng)險管理可以幫助企業(yè)建立自己的風(fēng)險管理該機(jī)制對這些不確定的市場因素起到了保護(hù)作用。

其次，企業(yè)內(nèi)部控制的重要性意味著企業(yè)可以確保自身資產(chǎn)安全和完整的個人發(fā)展戰(zhàn)略或業(yè)務(wù)目標(biāo)，確保內(nèi)部信息的準(zhǔn)確性和業(yè)務(wù)政策的完美實(shí)施，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益在企業(yè)內(nèi)部得到調(diào)整和規(guī)劃等，這就是所謂的企業(yè)內(nèi)部控制。簡言之內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的最高管理組織開展了多項控制活動[1]。

（二）風(fēng)險管理與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系

總的來說，風(fēng)險管理和內(nèi)部控制之間的聯(lián)系是互補(bǔ)的，它們相輔相成，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，二者具有相同管理目標(biāo)。根據(jù)上述內(nèi)部控制企業(yè)目標(biāo)管理活動在企業(yè)實(shí)際管理過程中是科學(xué)內(nèi)部控制可以調(diào)整業(yè)務(wù)活動方向，在一定程度上可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部不同部門合作，確保企業(yè)健康發(fā)展。而且健全內(nèi)部控制有助于企業(yè)規(guī)避外部風(fēng)險，在現(xiàn)代企業(yè)治理中，風(fēng)險管理還能夠適用于內(nèi)部識別和評估風(fēng)險以及一些外部不確定性識別和評估，如市場環(huán)境和相關(guān)社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化和法律法規(guī)，以確保企業(yè)的健康發(fā)展。

由此可見，企業(yè)的內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，因此他們的目標(biāo)相同，相輔相成[2]。另外，在企業(yè)的實(shí)際管理過程中，內(nèi)部控制可以充分調(diào)動企業(yè)的積極性，以提高生產(chǎn)效率為主導(dǎo)的行業(yè)各部門風(fēng)險控制是為了確保生產(chǎn)以效率和運(yùn)營效果為導(dǎo)向，對內(nèi)部和外部進(jìn)行監(jiān)控或監(jiān)督，確保企業(yè)在競爭過程中降低自身成本的現(xiàn)有操作風(fēng)險，始終保持自己的發(fā)展方向。因此，風(fēng)險管理和內(nèi)部控制應(yīng)相互補(bǔ)充和鼓勵，并且有著相同管理目標(biāo)，都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

（三）如何處理風(fēng)險與內(nèi)控管理

雖然內(nèi)部控制和風(fēng)險管理緊密相連，但也存在一些差異。一是內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的范圍存在差異。從本質(zhì)上講，內(nèi)部控制工作主要是一種以過程和崗位控制為重點(diǎn)的管理職能；然而，風(fēng)險管理貫穿于企業(yè)的整個管理過程，因此風(fēng)險管理的范圍相對較大。二是兩種風(fēng)險定義不相容。風(fēng)險管理中的風(fēng)險定義是指可能對企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)作產(chǎn)生不利影響的所有因素，風(fēng)險與機(jī)遇存在明顯差異；內(nèi)部控制工作沒有明確區(qū)分風(fēng)險和機(jī)遇。三是各種風(fēng)險緩解措施。在風(fēng)險管理中運(yùn)用多種方法，加強(qiáng)風(fēng)險控制，關(guān)注風(fēng)險與回報的關(guān)系，鼓勵企業(yè)獲得內(nèi)部控制無法獲得的更大經(jīng)濟(jì)效益。

二、風(fēng)險管理視角下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）對內(nèi)部控制不重視且風(fēng)險管理意識薄弱

在許多中國企業(yè)中，存在著企業(yè)高層管理人員對內(nèi)部控制重視不夠、風(fēng)險管理意識差的問題。在這種情況下，內(nèi)部控制的相關(guān)管理活動在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行其效果不理想，不能發(fā)揮內(nèi)部控制本身的作用。造成這種現(xiàn)象的原因是上述高管對內(nèi)部控制的重視程度不高。高層領(lǐng)導(dǎo)對相關(guān)內(nèi)控制度不重視，企業(yè)員工在執(zhí)行時不配合，甚至在一些企業(yè)，管理者在日常管理活動中用自己的行政命令取代了相關(guān)的規(guī)章制度，這就導(dǎo)致了規(guī)章制度成為擺設(shè)。

另外，企業(yè)共同治理結(jié)構(gòu)是董事會、內(nèi)部審計和監(jiān)事會，但由于每個企業(yè)的實(shí)際情況不同，這些標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)結(jié)構(gòu)并沒有在每個企業(yè)中引入，這使得基于這些組織開展內(nèi)部控制活動變得困難。在一些企業(yè)中，仍然存在于內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險和操作風(fēng)險中，而市場環(huán)境中不確定因素造成的風(fēng)險量，被選擇性地忽視。高級風(fēng)險經(jīng)理缺乏關(guān)注也導(dǎo)致日常工作過程中缺乏足夠的風(fēng)險意識，這將大大降低實(shí)體承受風(fēng)險的能力。

（二）風(fēng)險管理體系不完整

在開展與內(nèi)部控制管理活動時，應(yīng)識別和評估其面臨風(fēng)險和存在風(fēng)險，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，建立健全風(fēng)險管理體系。一些企業(yè)不重視風(fēng)險管理，因此沒有針對管理體系制定適當(dāng)風(fēng)險管理方法，如風(fēng)險識別系統(tǒng)、評估系統(tǒng)、分析系統(tǒng)、預(yù)警系統(tǒng)等，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險防范能力低下。特別是近年來金融業(yè)發(fā)展迅速，許多中國企業(yè)購買一些金融衍生品。許多企業(yè)只看到金融衍生品的好處，而忽視了它們的風(fēng)險。這種情況將使企業(yè)面臨重大的財務(wù)和法律風(fēng)險，損害其長期利益，并對其可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全

作為一個持續(xù)的過程，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制將受到管理制度和法規(guī)限制，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。因此，為了確保企業(yè)管理體系能夠得到實(shí)施，并取得良好的實(shí)施效果，企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制必須能夠適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境以及不斷變化所帶來的各種新問題和新環(huán)境，持續(xù)監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部控制，確保事后監(jiān)督與事前監(jiān)督有機(jī)結(jié)合。然而一些企業(yè)內(nèi)部控制制度引進(jìn)和檢查只是一種形式，尚未建立起考核、評價、薪酬和處罰等完整的監(jiān)督制度。此外，企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系不完善，不同職能部門和崗位之間沒有必要的協(xié)調(diào)和監(jiān)督，這導(dǎo)致了不同信息的快速傳輸和交換。

三、基于風(fēng)險管理視角如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

（一）提高風(fēng)險管理意識

科學(xué)合理內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展關(guān)鍵之一，現(xiàn)代企業(yè)必須以自身實(shí)際情況為標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略作為一種管理，從內(nèi)部環(huán)境、制度、企業(yè)文化等方面制定科學(xué)合理內(nèi)部控制制度。

首先，企業(yè)高層必須深刻認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，進(jìn)而完善企業(yè)自身的高級管理層結(jié)構(gòu)。從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)出發(fā)，合理確定董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計部門，確保自身組織結(jié)構(gòu)的完整性，并根據(jù)職責(zé)分工不斷提高自身的企業(yè)治理水平。此外，我們還需要注重在總體組織結(jié)構(gòu)中構(gòu)建更高層次的管理體系，向管理人員灌輸內(nèi)部控制重要性，并在必要時設(shè)立獨(dú)立董事監(jiān)督內(nèi)部控制[3]。

其次，企業(yè)必須在日常管理過程中不斷向企業(yè)全體人員灌輸風(fēng)險防范意識，為風(fēng)險管理做好準(zhǔn)備，提高企業(yè)風(fēng)險管理的可視性，并創(chuàng)建企業(yè)所有員工都接受的風(fēng)險概念。我們還需要加強(qiáng)風(fēng)險管理人才的培訓(xùn)，建設(shè)專業(yè)的風(fēng)險管理團(tuán)隊，不斷深化企業(yè)的風(fēng)險管理意識。

最后，企業(yè)要加強(qiáng)自身的企業(yè)文化建設(shè)，建設(shè)具有自身特色的企業(yè)文化，在企業(yè)文化中增加風(fēng)險意識。因此，企業(yè)在應(yīng)用企業(yè)文化的過程中，會將風(fēng)險意識融入員工的思維中，使實(shí)體具有自上而下的風(fēng)險管理意識。因此，企業(yè)文化不僅會增加員工對企業(yè)的認(rèn)同感和歸屬感，還會促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制。

（二）建立健全風(fēng)險管理體系

現(xiàn)代企業(yè)要提高風(fēng)險防范能力，提高風(fēng)險識別和分析能力，需要改進(jìn)自己的風(fēng)險管理體系。

一是完善企業(yè)風(fēng)險的識別、評估和過程控制，建立和實(shí)施基于風(fēng)險管理框架的內(nèi)部控制模型，突出風(fēng)險管理和控制。特別是要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)部門，對企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理和分析，特別是對內(nèi)部關(guān)鍵控制流程，整合相關(guān)信息溝通渠道，建立健全企業(yè)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。

同時綜合運(yùn)用財務(wù)報表分析、缺陷樹分析等方法對財務(wù)報表進(jìn)行綜合識別和分析，企業(yè)經(jīng)營活動中的運(yùn)營和戰(zhàn)略風(fēng)險。要進(jìn)一步提高風(fēng)險管理的有效性，必須堅持將產(chǎn)業(yè)金融融入風(fēng)險管理的理念，利用信息化、智能化工具，加強(qiáng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，識別和識別風(fēng)險時間點(diǎn)。此外，應(yīng)全面開展風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險緩解、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險容忍，以加強(qiáng)對風(fēng)險應(yīng)對的適當(dāng)管理。

二是在建立風(fēng)險評估體系時，由于企業(yè)將面臨不同的風(fēng)險，該體系必須具有評估和識別風(fēng)險的能力，使用層次分析法選擇可能的風(fēng)險因素，并根據(jù)其不同的影響對其進(jìn)行分類，在給出適當(dāng)?shù)臋?quán)重以識別風(fēng)險因素后，與他們的業(yè)務(wù)活動相關(guān)，并明確風(fēng)險的順序[4]。

管理者還可以使用科學(xué)的評估方法評估其內(nèi)部風(fēng)險因素，并建立適合企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險評估系統(tǒng)，由于內(nèi)部結(jié)構(gòu)和管理措施與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，因此得到了有效實(shí)施。此外，建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)很容易被忽視。管理者在構(gòu)建內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)時需要建立科學(xué)預(yù)警系統(tǒng)，準(zhǔn)確識別風(fēng)險，制定有針對性的預(yù)防措施。

同時，利用商業(yè)活動中的數(shù)據(jù)信息，搭建與風(fēng)險相關(guān)的信息技術(shù)平臺，在財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)中合理收集數(shù)據(jù)信息，通過比較快速識別相關(guān)風(fēng)險，分析和整合內(nèi)部信息系統(tǒng)，并提供有效的解決方案，以提高企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。

（三）構(gòu)建起完善的企業(yè)審計與監(jiān)管體系

一是科學(xué)明確與細(xì)分內(nèi)部審計監(jiān)督職責(zé)。長久以往都是由企業(yè)內(nèi)部審計部門來管理內(nèi)部控制，不過卻沒能將其應(yīng)有的效用發(fā)揮出來，不過不可否認(rèn)內(nèi)部控制對企業(yè)審計部門進(jìn)行績效的監(jiān)督與管控發(fā)揮著非常關(guān)鍵作用。大量實(shí)踐顯示，要想防止企業(yè)管理人員干擾或影響內(nèi)部審計，則必須要確保該部門的獨(dú)立性。不僅如此還需要強(qiáng)化立法宣傳工作力度，一旦出現(xiàn)違規(guī)行為務(wù)必要從嚴(yán)查處。

二是注重審計人員綜合素質(zhì)的提升。在企業(yè)監(jiān)管工作中審計部門起到了非常關(guān)鍵作用，而審計質(zhì)量在很大程度上受到審計人員專業(yè)素質(zhì)的影響，因此務(wù)必要注重提升審計人員的專業(yè)技能以及職業(yè)素養(yǎng)，提高其工作責(zé)任意識，遵紀(jì)守法，正直廉潔，將審計崗位的智能與作用有效發(fā)揮出來，起到了風(fēng)險溝通和規(guī)避者的作用[5]。

三是完善企業(yè)內(nèi)部審計制度。通過對以往審計經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，聯(lián)系當(dāng)前企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求來合理制定內(nèi)部審計制度，切實(shí)根據(jù)規(guī)定流程、方式以及?來開展審計工作。而且在實(shí)際審計環(huán)節(jié)，需要將企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門以及社會監(jiān)督職能有效發(fā)揮出來，將審計工作放在一個重要位置，踐行“從實(shí)踐到事件”的理念，不斷革新與優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計體制。

四是實(shí)行審計報告制度。在開展內(nèi)部審計工作過程中不單單只是將其內(nèi)容局限于企業(yè)較為基礎(chǔ)的指標(biāo)，如經(jīng)濟(jì)效益、資金來源以及業(yè)務(wù)等，并且還需要重視強(qiáng)化內(nèi)部控制審計工作力度。與此同時還需要科學(xué)參考與借鑒國際上的成功經(jīng)驗(yàn)，以保證企業(yè)內(nèi)部控制以及審計的工作效率與質(zhì)量。不僅如此企業(yè)還應(yīng)當(dāng)要科學(xué)制定內(nèi)部控制，并對其最終成效進(jìn)行總結(jié)與評估，此外由專業(yè)人員負(fù)責(zé)審計并出具報告。所以必須要做好內(nèi)部控制制度的構(gòu)建與完善工作，確保內(nèi)部各個層級的管理權(quán)責(zé)得以明確，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險的準(zhǔn)確評估，讓內(nèi)部控制發(fā)揮更大作用。

（四）設(shè)定合理績效考核及追責(zé)機(jī)制

在設(shè)計基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程中，由于成本等因素影響，內(nèi)部控制系統(tǒng)不能很全面?；谶@一點(diǎn)，在設(shè)計內(nèi)部控制體系過程中，我們需要了解關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并做好其管控工作。例如，在企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中容易形成風(fēng)險行為和管理環(huán)節(jié)，根據(jù)風(fēng)險管理體系進(jìn)行識別和分析，并根據(jù)風(fēng)險等級采取適當(dāng)措施。這就需要企業(yè)風(fēng)險管理部門人員的綜合能力。

員工必須意識到風(fēng)險管理的重要性，并理解風(fēng)險識別和評估結(jié)果將影響企業(yè)高級管理層的決策。鑒于這種情況，實(shí)體必須為風(fēng)險管理部門制定合理績效評估體系和報告機(jī)制，此外，還制定了有效的評估機(jī)制，以提高員工的整體風(fēng)險意識。創(chuàng)造追求卓越，豐富內(nèi)部控制方法，是解決企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險管理問題的內(nèi)在動力為企業(yè)引進(jìn)新制度、新技術(shù)、新思路、克服內(nèi)部控制困難提供有利條件[6]。例如，一個實(shí)體可以創(chuàng)建一個數(shù)據(jù)庫來存儲可能導(dǎo)致風(fēng)險的與其業(yè)務(wù)活動相關(guān)的信息，如采購信息、銷售信息、研發(fā)信息等。

在此基礎(chǔ)上，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析實(shí)體的周期性運(yùn)營風(fēng)險和發(fā)生概率，以便各部門員工根據(jù)分析的相關(guān)結(jié)論完善風(fēng)險管理方案，正確運(yùn)用內(nèi)部控制措施，確保風(fēng)險管理內(nèi)部控制符合企業(yè)發(fā)展需要。再比如，企業(yè)可以創(chuàng)建一個基于信息的交互平臺，讓平臺中參與工作和管理的部門參與進(jìn)來，并使用信息技術(shù)，確定每個部門的權(quán)限，確保在內(nèi)部控制和部門合作方面為信息交流創(chuàng)造有利條件。

四、結(jié)束語

在新經(jīng)濟(jì)時代背景下，國家政策、國際環(huán)境和市場競爭將對企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理產(chǎn)生不同程度影響。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須認(rèn)識到內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的關(guān)鍵作用和現(xiàn)實(shí)重要性，優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，建立風(fēng)險分析和評估機(jī)制，完善企業(yè)規(guī)范和規(guī)章制度，通過加強(qiáng)改革創(chuàng)新，進(jìn)一步細(xì)化完善相關(guān)措施方案，充分調(diào)動員工參與內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的積極性，為企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展做出貢獻(xiàn)。