探討制造業(yè)內(nèi)部控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

羅燕

（浙江鴻坤石化有限公司，浙江 寧波 315000）

一、加強(qiáng)制造業(yè)內(nèi)部控制的重要性

任何企業(yè)要想長(zhǎng)期生存和發(fā)展，就必須建立科學(xué)的管理體系。現(xiàn)代企業(yè)管理體制中內(nèi)部控制的必要性具有重要意義。這種有效內(nèi)部管理模式以企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)為導(dǎo)向各環(huán)節(jié)管理控制，以及有關(guān)部門和人員職責(zé)必須明確界定相互平衡和相互監(jiān)督管理機(jī)制。首先，加強(qiáng)企業(yè)部門控制可以加深部門之間的溝通，提高其管理的質(zhì)量和效率科學(xué)識(shí)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，夯實(shí)企業(yè)安全生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)[1]。其次，可以最大限度地加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性和可靠性領(lǐng)導(dǎo)給予有力指導(dǎo)。

二、制造業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題

（一）制度方面存在薄弱環(huán)節(jié)

制造業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題主要表現(xiàn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)的效率低下，特別是我國(guó)許多制造業(yè)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制制度，只是為了響應(yīng)國(guó)家的要求，它具有形式化、不切實(shí)際、難以實(shí)現(xiàn)的特點(diǎn)。

一是企業(yè)從擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的需要出發(fā)，不注重內(nèi)部工作，建立內(nèi)部部門，分清員工職責(zé)，導(dǎo)致相關(guān)部門相互負(fù)責(zé)，影響工作進(jìn)度。

二是一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度是建立在理論和淺顯實(shí)踐的基礎(chǔ)上，而不是建立在企業(yè)實(shí)際條件的基礎(chǔ)上的制度，使一些制度難以應(yīng)用于達(dá)到預(yù)期效果。

三是有些企業(yè)為了節(jié)省成本，過(guò)于盲目裁員，將不同職位合并，違反了遏抑原則，最終嚴(yán)重影響內(nèi)部控制制度的運(yùn)作。

（二）審計(jì)方面不規(guī)范問(wèn)題

審計(jì)方面的問(wèn)題主要是審計(jì)能力水平不夠。特別是大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的管理層負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。該部門的獨(dú)立性太低，使審計(jì)容易受到內(nèi)部管理層和其他有關(guān)部門的干預(yù)和影響。審計(jì)過(guò)程中監(jiān)督作用的公正性、偏向性和無(wú)效性存在困難；另外，許多公司的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)地位低下，管理層重視不夠，使它們難以得到支持與合作，最終審計(jì)也未能產(chǎn)生預(yù)期的效果。此外，時(shí)至今日，仍有部分企業(yè)缺乏審計(jì)機(jī)構(gòu)，難以監(jiān)察其整個(gè)運(yùn)作過(guò)程，亦難以找出及解決若干范疇的漏洞和問(wèn)題。

（三）內(nèi)控管理人員方面問(wèn)題

首先，財(cái)務(wù)人員在實(shí)踐中與其他部門溝通不力。一般來(lái)說(shuō)，他們只會(huì)按部門的意愿處理一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和文件處理，這會(huì)導(dǎo)致實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)的一些會(huì)計(jì)資料產(chǎn)生出入。其次，雖然許多企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度都是正規(guī)的，但許多實(shí)施后制定規(guī)章制度卻難以執(zhí)行。在發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，對(duì)會(huì)計(jì)工作的事前和業(yè)務(wù)上的監(jiān)督和控制是無(wú)效的。只有事后核算才能落實(shí)并反映在報(bào)表中，這將直接影響企業(yè)最高管理層的投資決策，從而對(duì)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行產(chǎn)生重大影響。

三、制造企業(yè)內(nèi)控機(jī)制關(guān)鍵環(huán)節(jié)研究

（一）財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制

基本上大多數(shù)資本交易均發(fā)生在制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，然而一旦企業(yè)資本陷入困境，也會(huì)直接影響企業(yè)正常運(yùn)行和健康發(fā)展，并且對(duì)企業(yè)造成很大危害，因此制造商應(yīng)該進(jìn)一步精簡(jiǎn)和優(yōu)化資本管制，提高對(duì)這一環(huán)節(jié)的監(jiān)管。

這一部分主要控制措施是將資金盤存與資金記錄分開(kāi)，出納員獨(dú)立于審計(jì)和文件存儲(chǔ)，借款前應(yīng)填寫(xiě)“貨幣基金”信用卡付款由財(cái)政部部長(zhǎng)和單位管理層共同執(zhí)行審核批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)人員審核，同時(shí)現(xiàn)金管理必須明確規(guī)定適用范圍及每日限制，并且要求不允許提供空押金或付款，在管理上主要包括現(xiàn)金定期清點(diǎn)、每月對(duì)賬、月底前編制銀行賬戶余額對(duì)賬表等重點(diǎn)環(huán)節(jié)[2]。

（二）采購(gòu)活動(dòng)內(nèi)部控制

在企業(yè)采購(gòu)規(guī)劃，特指企業(yè)合理申請(qǐng)采購(gòu)規(guī)劃，根據(jù)“誰(shuí)申請(qǐng)”的原則，明確信息需求，并實(shí)施采購(gòu)流程。其中采購(gòu)批準(zhǔn)后，采購(gòu)部工作人員應(yīng)開(kāi)始全面采購(gòu)規(guī)劃，而采購(gòu)計(jì)劃是根據(jù)訂單的實(shí)施原則進(jìn)行的實(shí)際銷售情況和需求，現(xiàn)貨產(chǎn)品訂單和所需材料的組合材料市場(chǎng)狀況、采購(gòu)周期等因素。

同時(shí)，采購(gòu)成本。采購(gòu)計(jì)劃通常應(yīng)包括名稱、數(shù)量、規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)和材料信息需求時(shí)機(jī)、市場(chǎng)搜索、核心預(yù)算等采購(gòu)計(jì)劃在滿足企業(yè)材料和質(zhì)量需求的基礎(chǔ)上進(jìn)行規(guī)劃目的盡量降低生產(chǎn)成本，提高資源利用效率。

（三）企業(yè)供應(yīng)商控制

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)要改進(jìn)供應(yīng)商管理、科學(xué)評(píng)估、調(diào)查和檢查等工作。選擇供應(yīng)商標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)廠家應(yīng)根據(jù)自己生產(chǎn)條件規(guī)劃各種原料單位可根據(jù)需要制定供應(yīng)商選拔標(biāo)準(zhǔn)，特別是科學(xué)確定供應(yīng)商選擇程序，根據(jù)流程要求生成目錄并將其輸入企業(yè)供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)，其中供應(yīng)商部可由采購(gòu)部領(lǐng)導(dǎo)，生產(chǎn)部、技術(shù)部、質(zhì)量控制部門等協(xié)同辦理，而且評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須適用于供應(yīng)商，主要依據(jù)是行業(yè)聲譽(yù)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、生產(chǎn)體系、物流、運(yùn)輸交貨期、產(chǎn)品質(zhì)量、采購(gòu)價(jià)格等[3]。

一般情況下，企業(yè)主要有兩到三家主要供應(yīng)商，以及保持長(zhǎng)期合作關(guān)系的供應(yīng)商，以穩(wěn)定低價(jià)保持供應(yīng)。同時(shí)，對(duì)于小型臨時(shí)和一次性采購(gòu)，不需要設(shè)置太多的閾值來(lái)實(shí)現(xiàn)成本效益適當(dāng)和及時(shí)供應(yīng)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還需要對(duì)供應(yīng)商需要進(jìn)行綜合評(píng)級(jí)，一方面，企業(yè)采購(gòu)服務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期檢查產(chǎn)品的適宜性和供貨效率價(jià)格執(zhí)行率、合同執(zhí)行率、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況動(dòng)態(tài)監(jiān)控評(píng)估，及時(shí)更新數(shù)據(jù)庫(kù)。另一方面，實(shí)時(shí)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行綜合評(píng)估，確保供應(yīng)商質(zhì)量合格。

（四）建立采購(gòu)定價(jià)控制

首先，生產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)定價(jià)制度應(yīng)該不同模式下靈活多變的，比如說(shuō)招標(biāo)、長(zhǎng)期協(xié)議定價(jià)、樣本定價(jià)政策、短期浮動(dòng)定價(jià)等，必須保持生產(chǎn)穩(wěn)定，降低采購(gòu)成本，減輕財(cái)政壓力。其次，為購(gòu)買常用的重要原料，企業(yè)可以生產(chǎn)聯(lián)合定價(jià)各部門相互監(jiān)督、相互監(jiān)督，有效減少質(zhì)量問(wèn)題。最后，對(duì)于以前采購(gòu)訂單，采購(gòu)部門應(yīng)當(dāng)編制采購(gòu)訂單采購(gòu)價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)和實(shí)時(shí)更新，確保每日采購(gòu)價(jià)格得到科學(xué)判斷和控制。

（五）嚴(yán)格采購(gòu)驗(yàn)收檢查

第一，物資到達(dá)倉(cāng)庫(kù)后，申請(qǐng)采購(gòu)在企業(yè)倉(cāng)庫(kù)里，貨物必須按照驗(yàn)收規(guī)范和驗(yàn)收程序進(jìn)行檢驗(yàn)并交付倉(cāng)庫(kù)，這里需要強(qiáng)調(diào)：必須檢查產(chǎn)品和文件，確保文件的完整填寫(xiě)和手動(dòng)批準(zhǔn)規(guī)范與準(zhǔn)確。第二，企業(yè)管理部門對(duì)各種消耗品進(jìn)行驗(yàn)收，如有需要也可邀請(qǐng)專業(yè)人士進(jìn)行審核，提高驗(yàn)收質(zhì)量。第三，貨物不合規(guī)格問(wèn)題，如企業(yè)是否接受、退回或賠償或降低貨物價(jià)值的問(wèn)題這個(gè)部門必須有明確的規(guī)則，并確保嚴(yán)格執(zhí)行。第四，關(guān)于環(huán)節(jié)驗(yàn)收，企業(yè)必須設(shè)置分離的工作崗位，采購(gòu)商、接收者和接收者與接收者并不相同，實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督，相互制約，減少徇私舞弊。

四、制造業(yè)內(nèi)部控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）提高對(duì)存貨管理的控制力度

要強(qiáng)化存貨控制首先必須改善庫(kù)存管理，重點(diǎn)是制造企業(yè)主存貨可分為原材料和產(chǎn)品及存貨。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨性質(zhì)和條件，為存貨建立倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)儲(chǔ)管理系統(tǒng)是日常庫(kù)存管理的標(biāo)準(zhǔn)。其中倉(cāng)庫(kù)主要負(fù)責(zé)原材料庫(kù)存管理的單位；生產(chǎn)部門責(zé)任產(chǎn)品責(zé)任。統(tǒng)一的倉(cāng)儲(chǔ)流程規(guī)則，控制原材料的倉(cāng)儲(chǔ)按數(shù)量檢查并投入單位庫(kù)房后；申請(qǐng)材料、倉(cāng)庫(kù)進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)；交存后圖書(shū)館申請(qǐng)由銷售部出口要求的產(chǎn)品和問(wèn)題數(shù)量。

這個(gè)過(guò)程由兩個(gè)部門同時(shí)完成倉(cāng)庫(kù)作為主要方面，根據(jù)部門的需要負(fù)責(zé)庫(kù)存的儲(chǔ)存和管理倉(cāng)儲(chǔ)和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)無(wú)權(quán)私自加工庫(kù)存。同時(shí)庫(kù)存管理，引入ABC管理方法，重點(diǎn)在甲類庫(kù)存管理中保證有效期；B類庫(kù)存確保日常管理的質(zhì)量，以及適當(dāng)放寬控制頻率；C類庫(kù)存應(yīng)只提供安全和保護(hù)。實(shí)施科學(xué)的倉(cāng)庫(kù)管理方法后，為了增加獲得庫(kù)存的機(jī)會(huì)，定期收集的庫(kù)存應(yīng)放在可利用的地點(diǎn)[4]。

在此基礎(chǔ)上，我們還必須加強(qiáng)庫(kù)存核算。企業(yè)儲(chǔ)備會(huì)計(jì)使企業(yè)能夠獲得庫(kù)存信息和庫(kù)存管理動(dòng)態(tài)。同時(shí)，必須加強(qiáng)庫(kù)存的會(huì)計(jì)和控制。企業(yè)財(cái)政部庫(kù)存部負(fù)責(zé)庫(kù)存的內(nèi)部控制，財(cái)政部存貨成本和結(jié)算過(guò)程是根據(jù)存貨和生產(chǎn)的實(shí)際情況確定的存貨價(jià)值的計(jì)算過(guò)程。同時(shí)，庫(kù)存被認(rèn)為是關(guān)鍵工具是內(nèi)部庫(kù)存管理的質(zhì)量控制。盤點(diǎn)前，財(cái)政部應(yīng)當(dāng)制定盤點(diǎn)計(jì)劃，確定數(shù)量和清點(diǎn)后檢查可疑數(shù)據(jù)，關(guān)閉庫(kù)存其后，庫(kù)務(wù)署編制了一份清盤報(bào)告，總結(jié)清盤過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。倉(cāng)庫(kù)管理部門批準(zhǔn)后，將發(fā)生庫(kù)存損失或者虧損庫(kù)存管理按照庫(kù)存報(bào)告要求進(jìn)行調(diào)整完善。

嚴(yán)格庫(kù)存控制。企業(yè)任命庫(kù)存管理和控制?；趲?kù)存消耗分析，建立安全穩(wěn)定的庫(kù)存，控制庫(kù)存總量。關(guān)于原材料和庫(kù)存當(dāng)庫(kù)存低于安全水平時(shí)，提醒采購(gòu)實(shí)體訂單按比例編制。此外，ERP系統(tǒng)還可以得到MES系統(tǒng)和其他智能制造系統(tǒng)的補(bǔ)充控制和跟蹤企業(yè)庫(kù)存流通的全過(guò)程還可以建立一個(gè)“智能立體倉(cāng)庫(kù)”，使數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確透明。

（二）強(qiáng)化銷售各個(gè)環(huán)節(jié)控制

一是聘請(qǐng)專業(yè)的信用管理人員履行信用管理職能。將信貸機(jī)構(gòu)的權(quán)力交回信貸機(jī)構(gòu)，消除其他部門的干預(yù)，防止發(fā)放貸款由于濫用了銷售許可證，信貸管理部門的獨(dú)立性和專業(yè)性得到提高，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立授權(quán)書(shū)發(fā)放和批準(zhǔn)控制小組，嚴(yán)格控制轉(zhuǎn)售。

二是加強(qiáng)賣方管理制度。為加強(qiáng)企業(yè)銷售管理，提高業(yè)務(wù)指標(biāo)，更好地收取商品費(fèi)用，避免買家偷工減料用戶資源。企業(yè)可以簽訂保密協(xié)議員工不得隨意泄露客戶信息。建立完善的傳輸機(jī)制員工離職前，必須明確移交客戶，并保持銷售記錄，做每項(xiàng)交易有關(guān)交貨過(guò)程詳細(xì)信息，客戶信息存儲(chǔ)在企業(yè)中[5]。

三是增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)金融風(fēng)險(xiǎn)確定壞賬對(duì)企業(yè)影響，定期進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)防范貫穿企業(yè)銷售全過(guò)程。

四是規(guī)范銷售和收款流程。企業(yè)職責(zé)在各崗位上都有明確規(guī)定，所有職位都應(yīng)該是獨(dú)立的，不相容的地方，應(yīng)該分開(kāi)，相互影響監(jiān)測(cè)和預(yù)防欺詐。每個(gè)崗位都要各司其職、各盡所能，對(duì)于交易和文件必須仔細(xì)記錄。

（三）組織好應(yīng)收款項(xiàng)控制

一方面，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)管理程序。為避免混淆企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄如有遺失，應(yīng)將正本附于記錄文件，以避免遺失，特別是財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)核對(duì)并定期匯總數(shù)據(jù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的收入核算要求，銷售收入核算條件嚴(yán)格執(zhí)行收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益很可能會(huì)在企業(yè)中得到體現(xiàn)企業(yè)將貨物所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬交給買方，通常與所有權(quán)有關(guān)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)權(quán)既不保留也不保留有效控制已發(fā)生或?qū)?huì)發(fā)生的貨物、收入及有關(guān)開(kāi)支可以可靠地測(cè)量。在滿足條件的同時(shí)核算銷售收入確認(rèn)從賬戶中提取的非現(xiàn)金資產(chǎn)的收益應(yīng)收賬款嚴(yán)格按照收益會(huì)計(jì)原則記賬[6]。

另一方面，要加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。銷售人員應(yīng)及時(shí)與客戶溝通動(dòng)態(tài)控制應(yīng)收賬款，及時(shí)評(píng)估和更新客戶信用評(píng)級(jí)。如應(yīng)收賬款逾期未繳，客戶財(cái)務(wù)狀況特別惡化故意違約的，及時(shí)以法律手段對(duì)逾期客戶提起訴訟努力收回債務(wù)，減少商業(yè)損失，同時(shí)金融部門確認(rèn)壞賬，但沒(méi)有確認(rèn)放棄追索權(quán)，尤其是財(cái)務(wù)應(yīng)及時(shí)監(jiān)測(cè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的變化，如果賬戶周轉(zhuǎn)率過(guò)低，應(yīng)分析原因并采取措施使資金合理化業(yè)務(wù)指標(biāo)。

此外，要建立科學(xué)完整收款業(yè)務(wù)監(jiān)管體系，明確收款責(zé)任，在此基礎(chǔ)上，銷售人員的應(yīng)收賬款與應(yīng)收賬款的比例和收到時(shí)間掛鉤，并對(duì)收到付款采取激勵(lì)措施，因壞賬和壞賬而遭受經(jīng)濟(jì)損失而實(shí)施制裁制度經(jīng)濟(jì)損失。此外，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)與賣方溝通，了解買方的逾期分析追收逾期未付款項(xiàng)的可行性及追收困難。

（四）全面加強(qiáng)成本控制

首先，要強(qiáng)化預(yù)算控制。企業(yè)建設(shè)成本預(yù)算調(diào)節(jié)，綜合利用預(yù)算是必要的制備方法靈活，成本不同選擇預(yù)算編制方法。例如對(duì)于企業(yè)折舊和工資可以選擇固定的預(yù)付款計(jì)算方法；生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品這些費(fèi)用可以從靈活預(yù)算中選擇；企業(yè)存在不確定性，但金額很大產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用可按預(yù)算估算預(yù)算編制。

其次，按部門實(shí)施編制財(cái)務(wù)預(yù)算，主要由營(yíng)銷和生產(chǎn)部負(fù)責(zé)生產(chǎn)、采購(gòu)、研發(fā)部等。要建立有效的預(yù)算支出控制制度這是生產(chǎn)成本內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)為建設(shè)奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，要建立費(fèi)用核準(zhǔn)制度、內(nèi)部生產(chǎn)成本控制，建立完善的成本管理體系，實(shí)施控制環(huán)節(jié)嚴(yán)格規(guī)范費(fèi)用審批流程，實(shí)行審批制度提高內(nèi)部成本控制效率和效力在建立成本審批制度的過(guò)程中，每個(gè)審批機(jī)構(gòu)的職能和權(quán)力類別，堅(jiān)持崗位不相適應(yīng)的原則。

特別是在申報(bào)開(kāi)支項(xiàng)目時(shí)，必須嚴(yán)格遵守按成本實(shí)施采用內(nèi)部差異化的成本控制機(jī)制根據(jù)部門實(shí)際情況制定不同的基準(zhǔn)，確保內(nèi)部成本控制意見(jiàn)一致有助制造業(yè)企業(yè)成功成本管理運(yùn)作良好。在此基礎(chǔ)上，要建立成本分析和評(píng)估系統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行成本分析和評(píng)估過(guò)程應(yīng)考慮到企業(yè)的內(nèi)部成本必須仔細(xì)檢查支出是否一致，以確保符合企業(yè)要求后，進(jìn)行分類分析和評(píng)價(jià)；制造企業(yè)必須承擔(dān)費(fèi)用及時(shí)分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制結(jié)果企業(yè)各階段管理成果分析這有效地避免和減少年底大量積壓，并且要考慮低成本分析和會(huì)計(jì)效率對(duì)內(nèi)部成本控制效率影響。因此，企業(yè)工業(yè)界必須對(duì)短期和長(zhǎng)期成本進(jìn)行分析，明確企業(yè)工作條件的核查機(jī)制確保有效執(zhí)行成本評(píng)估的責(zé)任。

五、結(jié)束語(yǔ)

實(shí)施內(nèi)部控制可以有效地提高企業(yè)的綜合管理水平，并在財(cái)務(wù)、人事和行政方面產(chǎn)生明顯效果，使企業(yè)能夠在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持其核心競(jìng)爭(zhēng)力，并確?？沙掷m(xù)性發(fā)展。