內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)供應(yīng)鏈管理中的功能研究

文/王一珺

信息技術(shù)的爆炸式增長和經(jīng)濟(jì)全球化極大地改變了企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境，加劇了市場競爭，縮短了產(chǎn)品生命周期，迅速改變了消費(fèi)者的產(chǎn)品偏好，使企業(yè)難以依靠內(nèi)部資源獲得競爭優(yōu)勢。企業(yè)需要整合和優(yōu)化內(nèi)部和外部資源的供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)。為獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢而籌集資源。由于現(xiàn)代供應(yīng)鏈的復(fù)雜性和全球化供應(yīng)鏈管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)部治理機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)供應(yīng)鏈管理中發(fā)揮著重要作用。市場壓力和技術(shù)的發(fā)展推動了企業(yè)管理模式的轉(zhuǎn)變。近年來公司治理得到加強(qiáng)，公司價值提高，化解規(guī)避了公司風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的四大基石之一，它在公司治理中發(fā)揮著越來越重要的作用。供應(yīng)鏈管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中也發(fā)展迅速，應(yīng)用廣泛。有效開展供應(yīng)鏈管理內(nèi)部審計(jì)、防范供應(yīng)鏈管理風(fēng)險(xiǎn)和提高供應(yīng)鏈績效是實(shí)踐中廣泛應(yīng)用的研究內(nèi)容。

一、企業(yè)管理中的內(nèi)部審計(jì)

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是側(cè)重于會計(jì)方向領(lǐng)域，但隨著管理科學(xué)和審計(jì)理論的發(fā)展，基于管理的風(fēng)險(xiǎn)取向和內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代審計(jì)的主要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在為本組織增加價值，提高本組織的業(yè)務(wù)效率。以系統(tǒng)和規(guī)范的方式評估風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的有效性，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用反映了內(nèi)部審計(jì)在履行審計(jì)職能、執(zhí)行審計(jì)任務(wù)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)對公司治理的客觀影響，對公司治理起到鑒證、參謀、促進(jìn)和保護(hù)的作用。

二、企業(yè)供應(yīng)鏈的核心風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)供應(yīng)鏈的風(fēng)險(xiǎn)因素，將供應(yīng)鏈的主要風(fēng)險(xiǎn)分為外部和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。1.外部風(fēng)險(xiǎn)。是指由于不可預(yù)測的外部不確定因素，包括強(qiáng)烈地震、洪水、臺風(fēng)等不可避免的自然災(zāi)害，導(dǎo)致供應(yīng)鏈功能不穩(wěn)定甚至中斷的風(fēng)險(xiǎn)；恐怖主義、罷工、電力供應(yīng)等社會風(fēng)險(xiǎn)以及其他可能導(dǎo)致供應(yīng)鏈的社會風(fēng)險(xiǎn)；導(dǎo)致供應(yīng)鏈不穩(wěn)定的政策風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)政、貨幣和產(chǎn)業(yè)政策的變化；市場風(fēng)險(xiǎn)，例如產(chǎn)品需求的周期性變化、消費(fèi)者偏好的變化、及時向供應(yīng)商供應(yīng)材料以及向供應(yīng)商供應(yīng)高質(zhì)量材料，都會影響供應(yīng)鏈的穩(wěn)定性。2.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。供應(yīng)鏈內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括由于公司供應(yīng)鏈管理不當(dāng)而偏離供應(yīng)鏈管理目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是因此類戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致上下游生產(chǎn)商之間的供應(yīng)鏈聯(lián)系被錯誤評估；存在未經(jīng)授權(quán)的目標(biāo)導(dǎo)致供應(yīng)鏈管理失敗、供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)資源配置不當(dāng)、供應(yīng)鏈內(nèi)部控制不當(dāng)?shù)认到y(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，如采購過程缺乏科學(xué)控制、庫存管理體系不完善、生產(chǎn)計(jì)劃不平衡、物流運(yùn)輸計(jì)劃不合理、庫存管理不到位等；資金周轉(zhuǎn)不當(dāng)、投資決策失誤、財(cái)務(wù)決策失誤等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)阻礙了供應(yīng)鏈的正常運(yùn)行。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)供應(yīng)鏈管理中的功能

1.確認(rèn)職能。確認(rèn)是內(nèi)部審計(jì)一項(xiàng)基本職能，采用科學(xué)、系統(tǒng)和規(guī)范的審計(jì)方法，開展客觀和公正的審計(jì)過程，審查與公司供應(yīng)鏈相關(guān)的文件真實(shí)性，評估公司供應(yīng)鏈運(yùn)作的合規(guī)性和有效性，并在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的諸多問題中，從三個主要領(lǐng)域?qū)嵤┕竟?yīng)鏈戰(zhàn)略驗(yàn)證：企業(yè)供應(yīng)鏈戰(zhàn)略是整個供應(yīng)鏈的最高設(shè)計(jì)，而科學(xué)有效的供應(yīng)鏈戰(zhàn)略取決于供應(yīng)鏈管理措施是否有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體業(yè)務(wù)目標(biāo)；因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)識別并評估企業(yè)供應(yīng)鏈的科學(xué)有效戰(zhàn)略，建議修訂和調(diào)整不合理的戰(zhàn)略內(nèi)容；并確認(rèn)供應(yīng)鏈管理是否有效服務(wù)戰(zhàn)略。企業(yè)供應(yīng)鏈過程跨越采購、生產(chǎn)、倉儲、銷售、和物流等多個階段，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)供應(yīng)鏈過程中內(nèi)部控制和活動的有效性、資金流通的合規(guī)性、通信機(jī)制的靈活性以及企業(yè)供應(yīng)鏈信息系統(tǒng)的安全性。一方面，內(nèi)部審計(jì)通過科學(xué)有效的審計(jì)程序識別和評估公司供應(yīng)鏈的核心風(fēng)險(xiǎn)，并促進(jìn)有關(guān)部門制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施；另一方面，內(nèi)部審計(jì)還確定并評估了風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)在供應(yīng)鏈主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的科學(xué)相關(guān)性和有效性，并要求相關(guān)部門完善監(jiān)管系統(tǒng)。2.咨詢職能。咨詢是影響內(nèi)部審計(jì)獲得增值能力的一項(xiàng)重要職能。內(nèi)部審計(jì)向管理人員和其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供咨詢服務(wù)，如供應(yīng)鏈戰(zhàn)略、流程控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)。具體而言，在保證獨(dú)立性和客觀性的前提下，內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)管理層制定與公司供應(yīng)鏈戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和預(yù)警機(jī)制；提出優(yōu)化采購、生產(chǎn)、銷售等供應(yīng)鏈內(nèi)部控制流程的專業(yè)建議；將公司供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，提高供應(yīng)鏈的運(yùn)營效率，并幫助公司創(chuàng)造價值。

三、供應(yīng)鏈管理中的內(nèi)部審計(jì)

1.供應(yīng)鏈管理內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。(1)供應(yīng)鏈管理內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)創(chuàng)造附加值和提高運(yùn)營效率的保障。供應(yīng)鏈管理利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)重新組織和規(guī)劃業(yè)務(wù)流程，跟蹤物流、信息流、資金流等的整合情況，內(nèi)部審核可以確認(rèn)物流、信息流、資金流的有效性，并促進(jìn)企業(yè)充分發(fā)揮內(nèi)部潛力以提高經(jīng)濟(jì)效益。(2)供應(yīng)鏈管理的內(nèi)部審計(jì)具有促進(jìn)企業(yè)健全管理制度的特點(diǎn)。通過對供應(yīng)鏈全過程進(jìn)行審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中存在的缺陷，針對這些差距，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)提出改進(jìn)建議，優(yōu)化內(nèi)部控制和管理制度，促進(jìn)企業(yè)的增值。(3)供應(yīng)鏈管理內(nèi)部審計(jì)是績效評估的抓手。內(nèi)部審計(jì)在供應(yīng)鏈管理中的應(yīng)用是，評估供應(yīng)鏈管理過程中是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，以及是否能達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)，尋找提高供應(yīng)鏈活動效率的方法，根據(jù)供應(yīng)鏈管理的基本原則和標(biāo)準(zhǔn)提供正確的計(jì)劃和提高整個企業(yè)效率的措施。2.供應(yīng)鏈管理內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容?；谄髽I(yè)供應(yīng)鏈內(nèi)部控制和管理系統(tǒng)的構(gòu)建供應(yīng)鏈中的企業(yè)績效評價和供應(yīng)鏈管理的內(nèi)部審計(jì)主要基于風(fēng)險(xiǎn)分析和評價，以實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈管理的風(fēng)險(xiǎn)管理和績效評價。供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理是確保供應(yīng)鏈安全運(yùn)行的最佳風(fēng)險(xiǎn)處理技術(shù)選擇。這將最大限度地降低成本并分析風(fēng)險(xiǎn)。供應(yīng)鏈管理內(nèi)部審計(jì)的一個重要組成部分是風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估和協(xié)助企業(yè)實(shí)施針對風(fēng)險(xiǎn)的管理方法、控制措施。供應(yīng)鏈績效評估是指建立一個供應(yīng)鏈評估系統(tǒng)，客觀、公正和準(zhǔn)確地評估整個供應(yīng)鏈、各個環(huán)節(jié)的狀態(tài)和運(yùn)作關(guān)系一段時間內(nèi)的績效。內(nèi)部審計(jì)考慮了各種因素，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估和流程控制評估確認(rèn)并評價供應(yīng)鏈企業(yè)的效率和效果。3.供應(yīng)鏈管理中的內(nèi)部審計(jì)方法。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的要求，風(fēng)險(xiǎn)評估從業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)的戰(zhàn)略業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)是在業(yè)務(wù)監(jiān)測和計(jì)量的五個主要要素基礎(chǔ)上進(jìn)行的:戰(zhàn)略分析、業(yè)務(wù)流程分析、風(fēng)險(xiǎn)評估、業(yè)務(wù)計(jì)量和持續(xù)改進(jìn)。如上所述，供應(yīng)鏈管理風(fēng)險(xiǎn)分析是從治理和供應(yīng)鏈流程層面對內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，建立和量化相結(jié)合，最終估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模，確定主要風(fēng)險(xiǎn)來源，評估風(fēng)險(xiǎn)影響，風(fēng)險(xiǎn)評估的定量方法可以根據(jù)大量歷史數(shù)據(jù)利用一定數(shù)量的模型和技術(shù)。因此，其主觀判斷低于定性程序，一般比定性程序產(chǎn)生更客觀的結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)評估后，內(nèi)部審計(jì)可根據(jù)達(dá)到的風(fēng)險(xiǎn)水平向管理層提出不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。

四、企業(yè)供應(yīng)鏈管理中內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的保障條件

1.制度保證。通過建立內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、權(quán)限，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，確保內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮作用。實(shí)踐中供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)施缺乏針對操作的詳細(xì)指導(dǎo)，導(dǎo)致現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)程序欠缺標(biāo)準(zhǔn)化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》結(jié)合自身供應(yīng)鏈情況，制定相關(guān)制度和操作細(xì)則，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，提高供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。2.獨(dú)立性保證。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)職能的一個重要先決條件。在實(shí)踐中，一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)總監(jiān)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，破壞其對企業(yè)整個供應(yīng)鏈的監(jiān)督，損害審計(jì)結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性。因此，執(zhí)行董事會、審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)控制制度，旨在有效加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在整個企業(yè)供應(yīng)鏈方面的職能作用。3.資源保證。公司的供應(yīng)鏈包括采購、生產(chǎn)、銷售、物流等多個階段，從而涵蓋了公司生產(chǎn)運(yùn)營的各個方面。審計(jì)資源充足能保證內(nèi)部審計(jì)實(shí)施對供應(yīng)鏈的全面審計(jì)，因此企業(yè)應(yīng)保障內(nèi)部審計(jì)預(yù)算，避免因?qū)徲?jì)資源不足而無法履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。4.人員素質(zhì)保證。審計(jì)員是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的基本力量，其全面質(zhì)量直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。審計(jì)員的專業(yè)能力、應(yīng)有的職業(yè)審慎和道德原則決定了內(nèi)部審計(jì)工作的思維方式，他們的知識水平、業(yè)務(wù)執(zhí)行能力和創(chuàng)新能力決定了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。為了更好地完成推進(jìn)企業(yè)供應(yīng)鏈管理的主要任務(wù)，企業(yè)必須注重審計(jì)人員思想、理論和操作培訓(xùn)，建立一支具有高素質(zhì)思想、扎實(shí)理論知識和操作技能的高質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。5.信息技術(shù)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已傾向于數(shù)字和信息化，另一方面，供應(yīng)鏈中的物流、商流、信息流和資金流由企業(yè)信息系統(tǒng)或某些信息技術(shù)管理。因此，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)必須以某種信息技術(shù)為基礎(chǔ)，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)在很大程度上依賴于它們在信息系統(tǒng)、大型數(shù)據(jù)和AI審計(jì)技術(shù)等新信息技術(shù)中的應(yīng)用。因此，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在供應(yīng)鏈管理中的作用，就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)過程中的信息技術(shù)的應(yīng)用。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過結(jié)合傳統(tǒng)的審計(jì)程序，促進(jìn)信息收集和內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化，并根據(jù)信息技術(shù)的發(fā)展，進(jìn)一步推動審計(jì)程序、技術(shù)的發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)作為供應(yīng)鏈管理控制的重要抓手，用于評估供應(yīng)鏈活動、績效和風(fēng)險(xiǎn)管理，以改進(jìn)供應(yīng)鏈管理，加強(qiáng)對流程的控制，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)增強(qiáng)企業(yè)在激烈競爭市場上的核心競爭力。