改進國企內(nèi)部審計職能及定位的途徑

劉洪濤

本文從內(nèi)部審計在國企中的職能定位入手，著重闡述了如何改進提升國企內(nèi)部審計職能及定位途徑，以期對相關(guān)人員開展工作提供借鑒，從而推動國有企業(yè)管理工作得以有效開展。

構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度是現(xiàn)階段促進國有企業(yè)發(fā)展的一個基本課題，它能有效地解決國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的委托責(zé)任問題，并在規(guī)范管理中取得最大化的經(jīng)濟效益。而內(nèi)部審計則是國有企業(yè)有效開展管理工作中最關(guān)鍵的一環(huán)，它可以通過對企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，并對其進行有效評估，從而加強內(nèi)部管理。

內(nèi)部審計作為國有企業(yè)開展管理工作的一項重要內(nèi)容，關(guān)系到國企的發(fā)展，這就需要相關(guān)人員要加強內(nèi)部審計的研究，對內(nèi)部審計的職能定位進行正確分析，從而有利于提高國有企業(yè)的內(nèi)部管理水平，并對國企內(nèi)部管理起到一定約束作用，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

一、內(nèi)部審計在國企中的職能定位

內(nèi)部審計在國企的不斷發(fā)展和應(yīng)用，使得內(nèi)部審計工作越來越受到人們的重視。對內(nèi)部審計的職能定位進行重新審視，可以使國企管理層更加認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要作用，從而更好地確保內(nèi)部審計工作有序進行。隨著國有企業(yè)經(jīng)濟效益的日益提高，國企企管工作日益復(fù)雜化，面臨著越來越多的不確定性和變化，其工作范圍越來越廣，責(zé)任也越來越重。這就需要國企管理者要不斷強化學(xué)習(xí)，切實履行監(jiān)督和評估的有關(guān)管理責(zé)任，認(rèn)清內(nèi)部審計的重要性，正確理解工作內(nèi)容。

如何界定內(nèi)部審計的職能定位，直接影響到國有企業(yè)的整體發(fā)展，所以為保證內(nèi)部審計發(fā)揮最大的作用，國有企業(yè)的內(nèi)部治理人員必須認(rèn)識和履行自己的職責(zé)，正視自身的不足之處，并有效進行解決。不管目前的經(jīng)濟環(huán)境如何變化，內(nèi)部審計必須始終把監(jiān)督、約束、評價作為其工作的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計的監(jiān)控與評估，可以確保國企達到既定的目標(biāo)，同時還可以有效地監(jiān)督、制約各個部門，進而形成強有力的約束機制，有效地保障國有資產(chǎn)和資金的安全，減少資源浪費。

內(nèi)部審計工作的開展，可以為國企做出科學(xué)、公平的決策提供依據(jù)，從某種意義上說，可以有效地推動國企的內(nèi)部管理工作成效的提升，改善國企的經(jīng)濟效益，轉(zhuǎn)變國企的經(jīng)營模式。對國企的內(nèi)部運行狀況進行實時監(jiān)控與評價，可以使其對自身工作的認(rèn)識更加清晰，從而為國企制定更加切合實際的工作目標(biāo)，同時也能有效地解決國企在實際工作中存在的問題和缺陷。另外，人們隨著思想觀念轉(zhuǎn)變，對內(nèi)部審計的理解日益準(zhǔn)確，內(nèi)部審計作用的重要性也逐漸得到了越來越多國企人員的認(rèn)同。

二、內(nèi)部審計的重要性

（一）可以促進和改善國企經(jīng)營管理水平

內(nèi)審是COSO模式的重要組成部分，它能夠?qū)Νh(huán)境控制、風(fēng)險管理和控制活動進行監(jiān)控和評估。內(nèi)部審計并非單純的查錯，而是一種高效的內(nèi)部控制制度，它可以從內(nèi)部控制中找出缺陷，揭示風(fēng)險，尋找改進空間和機會，提出合理化的意見和風(fēng)險預(yù)警，從而促進國企的經(jīng)營管理水平和抵御風(fēng)險能力，使國企得以持續(xù)健康地發(fā)展。

（二）可以有效提升國企工作效率并減少浪費

內(nèi)部審計在國企開展經(jīng)營管理工作中，既要注重遵循客觀性與合規(guī)性，又要注重經(jīng)營管理效益和效率，這也是內(nèi)部審計工作開展的核心價值所在。比如在國企中，內(nèi)部審計對于經(jīng)常出現(xiàn)的低績效會議，可以通過對其進行評估，尋找改進的途徑，從而提升其工作的有效性。內(nèi)部審計可以提出以下意見：對所有的會議進行實時的追蹤和記錄，使信息及時有效地傳達，使會議的主要信息得到切實執(zhí)行，從而提高工作開展速度，降低工作中的錯誤。

（三）可以增加國企管理的透明度

根據(jù)信托責(zé)任的原理，內(nèi)部審計可以確保所有的數(shù)據(jù)真實可靠、完整，并且通過一套標(biāo)準(zhǔn)的管理體系來進行有效監(jiān)控，從而對有關(guān)行政機關(guān)的工作執(zhí)行產(chǎn)生一定的制約。根據(jù)內(nèi)部審計對國企的影響可以認(rèn)為，內(nèi)部審計是國企開展管理工作的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它可以為國企建立一條明確的發(fā)展道路，制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫?，為職工的工作打下堅實基礎(chǔ)，嚴(yán)格按會計規(guī)章制度辦事，將國企建設(shè)得更加和諧、有序，以實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。

三、現(xiàn)階段國企內(nèi)部審計存在的問題

（一）國企內(nèi)部的審計部門缺乏權(quán)威性與獨立性

由于國企的體制問題，使得國企的內(nèi)審部門通常都是在國企董事會領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，這樣才能保證國企的審計具有一定的權(quán)威性和獨立性，進而有效地發(fā)揮審計部門的職能，增加其審計的價值。但是在實際操作中，一些國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門往往是由財務(wù)部和國企高層來擔(dān)任，很容易導(dǎo)致審計部門不具備身份的獨立性，嚴(yán)重影響審計效果的客觀性。

（二）內(nèi)部審計方式落后

目前，國企的內(nèi)審制度未能有效地發(fā)揮其功能，主要是由于其所采取的內(nèi)部審計方法較差，不能與現(xiàn)代國企的管理要求相匹配，從而使其工作開展的質(zhì)量和效益難以保障。此外，一些國企由于歷史原因、成本投入、觀念局限等因素的制約，所開展的內(nèi)部審計工作仍主要是以人工操作為主，導(dǎo)致數(shù)據(jù)錄入與數(shù)據(jù)的比對錯誤嚴(yán)重，如果沒有正確利用大數(shù)據(jù)，則會使內(nèi)部審計存在諸多風(fēng)險與隱患。

（三）審計人員素質(zhì)不高

內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)將直接關(guān)系到其工作開展的科學(xué)性和效率，因此要想有效地開展內(nèi)審工作，就需要審計人員要具有一定的理論和會計基礎(chǔ)知識，了解國企采購、生產(chǎn)、銷售等方面的工作流程，同時還要具有良好的溝通和協(xié)調(diào)技巧。然而，就實際情況而言，我國大部分國企的內(nèi)審工作人員的職業(yè)素質(zhì)不高，加之管理人員缺乏對內(nèi)審工作的認(rèn)識，致使內(nèi)審工作人員的工作熱情大打折扣，工作質(zhì)量自然難以保證。

（四）審計成果應(yīng)用不足

開展內(nèi)部審計，可以使國企對存在的問題進行有效分析，且通過對審計成果進行合理應(yīng)用，可以為促進國企的良性發(fā)展奠定基礎(chǔ)。然而，通過對我國國企實際所開展的內(nèi)審工作來看，往往存在著對審計成果應(yīng)用不足、跟蹤和監(jiān)督不力等問題，難以從根源上加以治理，從而使問題一再發(fā)生。剖析其成因，一是沒有做好相關(guān)的整改工作，內(nèi)審部門對內(nèi)審工作的指導(dǎo)與監(jiān)控不力，致使其在執(zhí)行中只停留在表層，未能切實貫徹執(zhí)行，未能實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)；二是只注重審計的方式而忽略了項目的效果，采取文字形式，對問題的剖析與改善往往只是表象，并不能真正觸及國企的生產(chǎn)管理，這樣就難以取得有效的結(jié)果。

（五）缺乏對內(nèi)部審計的認(rèn)識

由于國企內(nèi)部審計起步較晚，又是在政府的強制下才建立的，多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部審計工作缺乏足夠的了解和開展的熱情。一般人都認(rèn)為，內(nèi)部審計是一項沒有任何價值、可有可無的工作。也有的公司管理者把內(nèi)部審計看作是對公司內(nèi)部的財務(wù)問題進行檢查，從而影響員工的凝聚力和穩(wěn)定性，使管理者的工作精力分散。還有的公司高層則認(rèn)為內(nèi)部審計制約了公司的業(yè)務(wù)自主權(quán)，損害了公司的權(quán)力。這種認(rèn)識使得企業(yè)管理者忽視了內(nèi)部審計的重要性，削弱或者淡化了內(nèi)部審計的職能。

四、改進提升國企內(nèi)部審計職能及定位途徑

（一）優(yōu)化和創(chuàng)新內(nèi)部審計方法及手段

國企的內(nèi)部審計方法還有待進一步完善。目前，傳統(tǒng)的手工審計已經(jīng)無法適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，必然會逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐杂嬎銠C為基礎(chǔ)的審計模式，并逐步向信息化和應(yīng)用系統(tǒng)的方向發(fā)展。因此，國企要在業(yè)務(wù)、財務(wù)、管理、流程等方面進行有效的整合，運用云計算、云數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)處理技術(shù)，構(gòu)建和完善審計信息采集系統(tǒng)。通過利用現(xiàn)代計算機技術(shù)，可以快速地進行多維數(shù)據(jù)的處理，使得審計人員可以快速、高效地審閱、核對、分析、比較各種審計的內(nèi)容，從而提高審計的效率。在年度審計中，內(nèi)部審計人員的工作方法通常是機械的、重復(fù)的，缺少創(chuàng)新的思考，使得審計工作經(jīng)常成為一種形式主義。此時，一方面內(nèi)審人員可以從外聘審計人員的專業(yè)知識和工作經(jīng)歷中吸取經(jīng)驗，突破固有的觀念，找到自身審計工作的重點，集中力量進行國企的經(jīng)營和業(yè)務(wù)的分析與評估；另一方面，在一些較為專業(yè)的行業(yè)中如基建項目的投資審計，既要確保審計的品質(zhì)，又要提升工作的效能，可以在有經(jīng)驗的外聘審計人員的幫助下開展審計業(yè)務(wù)，進而使得國企內(nèi)部審計發(fā)揮出應(yīng)有的作用，確保國企內(nèi)部審計職能得以有效提升。

（二）明確內(nèi)部審計的職能定位，增強業(yè)務(wù)獨立性

獨立性是內(nèi)部審計工作必不可少的一項重要內(nèi)容，在保證其充分的獨立性的情況下，內(nèi)部審計人員能夠正確地執(zhí)行審計工作，做出公正的評估。同時，要讓內(nèi)審的價值增值功能得以實現(xiàn)，必須獲得國企董事會和高層管理者的大力支持，以確定內(nèi)部審計在國企組織結(jié)構(gòu)中的位置，從而為其提供一個有利的外部環(huán)境。將內(nèi)部審計定位在國企治理的參與者與合作者，讓其能夠與管理層站在一個層面上，不會受到管理層的壓力，維護自身的獨立性和權(quán)威，進而更好地發(fā)揮出內(nèi)部審計的職能，為有效控制國企財務(wù)信息的質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

（三）強化內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)

為了加強內(nèi)部審計人才隊伍的建設(shè)，首先必須從長遠(yuǎn)的角度對內(nèi)部審計人才進行全面的戰(zhàn)略規(guī)劃，并根據(jù)實際情況對審計人員進行全面的考核，以保證內(nèi)部審計人才的質(zhì)量。其次，要積極吸納更多的專業(yè)人才參與到內(nèi)審工作中來，提升內(nèi)審人才的整體工作水平；再次，建立科學(xué)合理的工作激勵體系，使現(xiàn)代內(nèi)審人員工作的積極性得到最大程度的激發(fā)；最后，對內(nèi)審人員進行持續(xù)性的職業(yè)培訓(xùn)，不斷提高其自身的技術(shù)水平，并與其他國企的內(nèi)部審計人員進行工作交流，進而提高內(nèi)部審計人員的工作效率。

（四）發(fā)揮內(nèi)部審計風(fēng)險防范作用

如果國企自身的風(fēng)險管理體系建設(shè)有問題，必然會對其發(fā)展造成一定的影響。內(nèi)審對其自身的風(fēng)險控制起到了很好的作用，可以說是一種非常關(guān)鍵的管理體系。國企的發(fā)展必然伴隨著各種不同的風(fēng)險，因此，國企要根據(jù)自己的發(fā)展要求和目的，建立健全內(nèi)部審計制度，使其更好地發(fā)揮應(yīng)有的功能。一方面，要設(shè)立一個全面掌握國企風(fēng)險的基本情況、防范和減少危險程度的制度；在建立和健全相關(guān)風(fēng)險控制體系的基礎(chǔ)上，對其進行分析，確定其成因，并采取有效對策，減少國企虧損。同時，要建立健全的風(fēng)險警報體系，對可能出現(xiàn)的災(zāi)害進行防范和匯報，并在危險到達警戒線上后，立即進行有效的補救和阻止，從而確保國企內(nèi)部審計工作得以有效開展。

（五）提高內(nèi)部審計報告的利用率

內(nèi)審工作結(jié)束后，還需要國企內(nèi)部審計部門及時出具審計報告。內(nèi)部審計報告應(yīng)當(dāng)包含企業(yè)的基本情況、審計依據(jù)、審計結(jié)論、審計決定或者審計意見。在完成內(nèi)部審核報告編制后，需要由公司的主要負(fù)責(zé)人共同做出最終的審計決定或?qū)徲嬕庖姇?。同時，為了有效地利用內(nèi)部審計報告進行開展工作，需要在一定期限內(nèi)對其進行修正和改進，并對其執(zhí)行的狀況進行核查。對關(guān)鍵的審計項目要遵循后續(xù)的審計程序，以使被審計單位或部門能夠在審計報告中及時地實施審計決策，進而促使國企得以健康、可持續(xù)的發(fā)展。

（六）拓寬內(nèi)部審計職能

國企的內(nèi)審工作開展是一個長期、系統(tǒng)、復(fù)雜、工作量大的工程，原有的審計功能是以財政收入和支出為中心，而咨詢工作則以經(jīng)濟為中心，但是預(yù)防總勝于治療，審計寓于服務(wù)，需要拓展傳統(tǒng)的審計職能，對內(nèi)部審計職能進行持續(xù)的優(yōu)化與改進，使內(nèi)部審計的職能得以提升，以保證其有效開展工作。首先，由收支審計變成綜合審計。以國企的財務(wù)收支內(nèi)部審計為核心，把審計的范疇擴展到工程審計和其他特殊審計，使以財政收入審計為主體的審計向獨立、客觀、全面的審計轉(zhuǎn)變，并對過程進行嚴(yán)格的監(jiān)控和管理。其次，由事后審計轉(zhuǎn)為事前審計。初始審計的目標(biāo)在于對成本和費用進行管理，改變資金來源，識別和預(yù)防危險。加強事前風(fēng)險和后續(xù)追蹤，防止以業(yè)績?yōu)槟康牡幕耍玫貫閲蟮呢斦ぷ魈峁┤轿坏谋Ｕ?。最后，由被動咨詢變成主動服?wù)。從發(fā)現(xiàn)問題到提出解決辦法，由要做什么轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)審能為國企做出哪些貢獻，從消極的建議到積極實施、規(guī)劃和發(fā)展，強調(diào)其自身的作用，以達成國企的管理控制目標(biāo)實現(xiàn)。

結(jié)語：

綜上所述，國有企業(yè)經(jīng)營管理中的內(nèi)部審計具有舉足輕重的地位，它既能夠有效地整合和使用國企的內(nèi)部資源，又能夠保證其工作流程的規(guī)范化和合理性，保證其各個方面的功能得到最大程度的發(fā)揮，并促進國企得以健康、可持續(xù)的發(fā)展。因此，要想在激烈的市場環(huán)境中立足，國企就應(yīng)該不斷完善內(nèi)部審計職能和定位。