高校預(yù)算管理績效評價體系及優(yōu)化

趙雨晨

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，全面實施預(yù)算績效管理進入深刻變革，實施預(yù)算績效評價，是我國政策，也是高校自身的需求。當(dāng)前，我國高校預(yù)算管理績效評價體系工作還存在著對其關(guān)注不夠、預(yù)算績效評價人員綜合素質(zhì)不高、指標(biāo)不科學(xué)的問題。針對這些不足，提出高校預(yù)算管理績效評價體系優(yōu)化路徑，以期提高高校預(yù)算管理績效評價水平，進而提升高校的管理水平、管理質(zhì)量和持續(xù)發(fā)展能力。

高校預(yù)算管理績效評價，本質(zhì)上是依據(jù)一定的原則，通過合理、完善和科學(xué)的方法，對學(xué)校的各項資源配置、資金使用情況進行綜合評估。高校預(yù)算管理績效評價與經(jīng)費的分配、使用、決算等有著密切的關(guān)系，關(guān)系到高校的發(fā)展。隨著高等教育的快速發(fā)展，高校的規(guī)模不斷擴大，教育方式越來越多樣化，對教育經(jīng)費的需求也越來越大。當(dāng)前，高等教育總量和平均水平普遍偏低，這就造成了高校經(jīng)費需求與現(xiàn)有教育資源的矛盾。同時，由于運行機制和管理體制等諸多外在因素的制約，我國高校的教育經(jīng)費分配水平仍然很低，尤其是在學(xué)校內(nèi)部的資源分配上，高?？梢酝ㄟ^對預(yù)算績效進行評價，使資源得到最大限度合理分配。

一、高校預(yù)算管理績效評價的必要性

第一，為高校制定科學(xué)、合理的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略計劃提供了依據(jù)；由于各種原因，目前我國的高校管理制度還不完善，一些學(xué)校尚未制定出一套長效、合理、完善的發(fā)展戰(zhàn)略，致使其發(fā)展過程中負債累累，嚴(yán)重地制約著學(xué)校的正常發(fā)展。根據(jù)實際情況，對高校的發(fā)展進行預(yù)算績效評價，可以科學(xué)、準(zhǔn)確地判斷學(xué)校的財政狀況，從而有助于高校的可持續(xù)發(fā)展。

第二，提高高校的預(yù)算管理水平。中國財政體制改革不斷深入，對學(xué)校經(jīng)費的制約日益加大，經(jīng)費和可利用資源的矛盾日益凸顯。高校要從現(xiàn)實出發(fā)，改進傳統(tǒng)的“粗放”預(yù)算管理方式，運用預(yù)算績效評價機制，全面、深入地分析學(xué)校財政發(fā)展的現(xiàn)狀，厘清重點和難點，合理配置資金，提高資金利用率，從而促進高校財務(wù)管理工作的健康發(fā)展。

第三，促進了高校資源配置方式的轉(zhuǎn)變，提高了學(xué)校的經(jīng)費使用效率。財政部門在撥付經(jīng)費時，可以參考預(yù)算績效指標(biāo)，合理配置，嚴(yán)格遵守“按需分配”的原則，防止因盲目使用基金而導(dǎo)致負債過高，從而減少學(xué)校財務(wù)風(fēng)險。在運用經(jīng)費時，應(yīng)結(jié)合實際情況，確定好各項目的經(jīng)費分配，從而提高經(jīng)費的利用率。

二、高校預(yù)算管理績效評價體系研究成果回顧

從21世紀(jì)初，我國就開始了對預(yù)算績效評價的研究，近幾年，學(xué)者們結(jié)合國內(nèi)高校的特點，通過對高校預(yù)算管理績效評價體系研究成果進行簡單回顧，從而分析問題及提出建議?？偨Y(jié)近幾年的研究成果來看，這里選取幾個有代表性的相關(guān)文獻進行簡要介紹。

肖廣華、侯玉燕，從政府會計體制下進行全面預(yù)算績效管理模式的探討，提出構(gòu)建全面預(yù)算績效的組織機構(gòu)，設(shè)置定性與定量的全面預(yù)算績效評價指標(biāo)，建立全面的、全方位的、全覆蓋的預(yù)算績效評價體系。宮景玉，從當(dāng)前高校預(yù)算績效評價中存在的問題和改進措施入手，利用平衡計分卡建立了高校預(yù)算績效評價體系。和文岑（2021）對高校預(yù)算績效評價的內(nèi)涵進行了歸納，包括對預(yù)算投入、產(chǎn)出和效果的多個層面的評估，以及對預(yù)算投入與可持續(xù)發(fā)展的因果聯(lián)系的深度思考。王琳，王棟（2021）采用熵權(quán)法對指標(biāo)權(quán)重進行測算，選取關(guān)鍵指標(biāo)，構(gòu)建科學(xué)、系統(tǒng)的評價指標(biāo)，使評價指標(biāo)之間的數(shù)據(jù)相互關(guān)聯(lián)。此外，陳建英，尹思瑞（2021）提出要建立多層次、多角度、科學(xué)合理的預(yù)算績效評價指標(biāo)體系，并將其與所制定的績效目標(biāo)和預(yù)算實施程序相結(jié)合，并按其重要性來確定相應(yīng)的指標(biāo)。

三、高校預(yù)算管理績效評價現(xiàn)狀及問題

隨著預(yù)算工作的開展，很多高校逐漸認(rèn)識到預(yù)算管理的重要性，也開始進行預(yù)算管理績效評價體系的構(gòu)建，以便對預(yù)算管理工作進行客觀評價，及時發(fā)現(xiàn)不足。但就實際工作而言，預(yù)算管理績效評價體系的構(gòu)建效果并不理想，很多高校的預(yù)算績效評價工作還處在起步階段，體系構(gòu)建也處于理論階段，很難應(yīng)用到實際工作中。當(dāng)前高校預(yù)算績效評價體系構(gòu)建中主要存在以下問題。

（一）對預(yù)算管理績效評價體系不夠重視、執(zhí)行力度不強

高校自身的特點決定了高校的行政權(quán)力在一定程度上影響著高校的管理工作。受傳統(tǒng)經(jīng)濟體制的限制，很多高校的高層領(lǐng)導(dǎo)往往忽視了對預(yù)算績效的評價，認(rèn)為其僅僅是一種例行的評價，對高校運行的影響并不大，因此，在實際操作中，并沒有將其納入考核之中。因此，在實際工作中，不管是領(lǐng)導(dǎo)層，還是財務(wù)人員，都有這種想法，導(dǎo)致預(yù)算績效評價的成效并不盡如人意。事實上，在我國高校中，很長一段時間內(nèi)，都存在著一種比較嚴(yán)重的“平均主義”的現(xiàn)象，比如，很多高校只考慮到各個部門的人員數(shù)量，而忽視了投入與產(chǎn)出的比例，導(dǎo)致了資源的使用效率不高。由于對預(yù)算績效的重視不夠，導(dǎo)致高校對資金使用的認(rèn)識不足，對現(xiàn)行的預(yù)算管理工作也不了解，導(dǎo)致了預(yù)算管理工作的一個惡性循環(huán)。

（二）預(yù)算績效目標(biāo)設(shè)定不夠合理

在我國的預(yù)算管理績效評價過程中，許多高校僅僅將其作為應(yīng)付上級部門考核的一種方式，也就不會設(shè)立明確的績效目標(biāo)和計劃，考核工作往往流于形式。與此同時，許多高校把防止貪污、節(jié)約經(jīng)費作為考核的最終目的，把考核結(jié)果與工作目標(biāo)相混淆。但實際上高?？冃гu價的最終目標(biāo)是：提高教學(xué)質(zhì)量、提高財政支出效益。在這種形勢下，高校就需要確定明確、合理、可行的預(yù)算績效指標(biāo)，并對其進行細化和量化，并且與自身實際情況密切相關(guān)；同時要從經(jīng)濟、社會、生態(tài)、可持續(xù)和履行職責(zé)等幾個角度，對項目的具體數(shù)量、質(zhì)量、成本等進行量化分析。但是，在具體實踐過程中，很多學(xué)校還沒有做到這一點。

（三）績效評價人員專業(yè)知識儲備和能力素質(zhì)不足

目前，我國高校的預(yù)算績效評價人員大多是具有一定的會計專業(yè)理論的，但對其他領(lǐng)域的研究相對薄弱，很難對學(xué)校整體工作形成一個全面的了解。而預(yù)算績效評價是通過綜合各個部門業(yè)績的評價，因此就需要不同領(lǐng)域的專家共同完成，如果只掌握其中一部分的理論，就很難與實際績效評價工作相結(jié)合，將會對高校整體預(yù)算和績效評價產(chǎn)生重大影響。很多學(xué)校都沒有專門的績效評價人員。只有在預(yù)算執(zhí)行分析時，各級相關(guān)人員才能根據(jù)年度預(yù)算撥付率、年度預(yù)算支出和預(yù)算支出的實際情況，對部門預(yù)算實施情況進行分析。但對預(yù)算執(zhí)行的分析太膚淺，不能充分挖掘其實際效果，不能深入挖掘問題，不能實現(xiàn)績效評價的目的。

（四）預(yù)算績效評價指標(biāo)體系不科學(xué)

由于我國高校實施預(yù)算績效評價的時間不長，許多高校都沒有足夠的實踐經(jīng)驗，因而建立的評價指標(biāo)體系也不夠科學(xué)。一些高校在預(yù)算績效評價中，往往采用財務(wù)指標(biāo)，以減少考核難度，盡管可以從某種程度上反映學(xué)校的資金使用情況，但是由于缺乏對預(yù)算績效的全面分析，導(dǎo)致了對預(yù)算績效的其他方面缺乏全面的分析；目前，一些高校所選用的預(yù)算績效評價指標(biāo)大多為定性指標(biāo)，這使得評價程序簡單，但是其科學(xué)性和有效性大大降低，難以為下一期的年度預(yù)算編制提供依據(jù)。

（五）預(yù)算績效評價體系結(jié)構(gòu)不完善

大多數(shù)高校的預(yù)算績效評價體系還不夠健全，缺乏系統(tǒng)化結(jié)構(gòu)。主要存在以下幾個方面的不足：第一，沒有設(shè)立專門的預(yù)算績效管理機構(gòu)，對于績效目標(biāo)和計劃的設(shè)立難以進行有效規(guī)劃；第二，預(yù)算績效監(jiān)管機制不夠完善，無法對預(yù)算人員的工作效率進行有效監(jiān)督，關(guān)于預(yù)算績效評價的效果以及結(jié)果應(yīng)用都很難得到保障；第三，缺乏激勵制度，對預(yù)算績效評價的不重視，讓很多員工“為考核而考核”，不愿將過多的精力投入其中，很大程度上影響了高校的預(yù)算績效及預(yù)算管理工作。

四、高校預(yù)算績效評價體系優(yōu)化路徑

（一）強化預(yù)算績效評價理念和意識

首先，要強化高校領(lǐng)導(dǎo)和員工們對預(yù)算績效評價的認(rèn)識。高校領(lǐng)導(dǎo)層在很大程度上決定著學(xué)校的發(fā)展方向，這就要求領(lǐng)導(dǎo)干部要有超前的思維，要與時俱進，將預(yù)算績效評價的理念深入到實際工作中；對員工來說，他們不僅是執(zhí)行者的角色，更要在實踐中對自己的行為進行持續(xù)的修正改進。因此可以定期開展有關(guān)預(yù)算績效評價的講座，最新的預(yù)算績效評價政策也要公布到官網(wǎng)上，能讓各層領(lǐng)導(dǎo)、老師、學(xué)生等深入了解預(yù)算績效評價。其次，在進行預(yù)算績效評價時，運用科學(xué)、合理的評價指標(biāo)體系，把績效考核的思想貫穿到預(yù)算實施的各個環(huán)節(jié)，從而提高預(yù)算管理的質(zhì)量；同時，要強化各部門的預(yù)算績效評價意識，倡導(dǎo)和引導(dǎo)高校預(yù)算單位以“重結(jié)果、重實效”為出發(fā)點，重視投入效益，鼓勵高校預(yù)算績效評價結(jié)果運用，倒逼預(yù)算部門制定更加準(zhǔn)確的預(yù)算績效評價報告，選取合理的預(yù)算績效指標(biāo)，進一步提高資金使用效益。

（二）明確預(yù)算績效目標(biāo)

高校應(yīng)制定清晰的預(yù)算績效指標(biāo)，并將其細化到各個職能部門和學(xué)院，以指導(dǎo)學(xué)校的教學(xué)和科研工作。在編制預(yù)算績效指標(biāo)時，必須堅持四條基本原則：一是明確的主次關(guān)系，明確學(xué)校經(jīng)營目標(biāo)的優(yōu)先次序，并以此作為確定預(yù)算績效指標(biāo)的依據(jù)；二是要均衡投入與輸出的原則，即大學(xué)要在投入與產(chǎn)出的關(guān)系中，合理設(shè)置預(yù)算績效指標(biāo)，使其達到教育教學(xué)的目的；三是整體和局部的均衡，高校既有自己的利益，又有各個職能部門和學(xué)院的利益，在制定預(yù)算績效目標(biāo)時，要兼顧整體和局部的利益，以確保教育和研究的正常進行。在制定了明確的預(yù)算績效目標(biāo)后，要進一步健全績效評估機制，為各部門制定有針對性的考核流程，以提高其客觀性、權(quán)威性。學(xué)?？梢越M建一個專業(yè)的預(yù)算績效評估小組，對各部門的預(yù)算績效進行全面評估。

（三）加強績效評價人員專業(yè)培訓(xùn)

作為高校內(nèi)部控制環(huán)境中的一個重要環(huán)節(jié)，其核心人員的專業(yè)素質(zhì)和預(yù)算績效評價能力將對學(xué)校預(yù)算管理的目標(biāo)產(chǎn)生一定的影響。如果不能提升核心員工的專業(yè)素質(zhì)和績效評價能力，將會直接影響到學(xué)校的溝通效果，乃至傳遞錯誤的信息。為此，必須加強對預(yù)算績效評價的專門知識和工作技能，使其具備與高校預(yù)算管理體系相適應(yīng)的能力和質(zhì)量。尤其是院辦、審計處、財務(wù)處等關(guān)鍵部門的工作人員，要對新的預(yù)算管理制度和績效評價體系進行詳盡的講解，以確保他們能根據(jù)學(xué)校的預(yù)算管理制度執(zhí)行，減少不必要的損失。

（四）科學(xué)構(gòu)建評價指標(biāo)體系

高校預(yù)算績效評價指標(biāo)體系是否科學(xué)、合理，是影響評價效果的重要因素。? 高校在建立預(yù)算績效評價指標(biāo)體系時，既要考慮到指標(biāo)的可用性和可測量性，又確保所選取的指標(biāo)能夠滿足績效評價的需要。同時，要根據(jù)自己的經(jīng)營情況和學(xué)校的特點，建立相應(yīng)的指標(biāo)，以適度的指標(biāo)，確保評估的效果和成本。高校要明確預(yù)算績效評價的對象，綜合分析目前的工作狀況而選擇采用不同的績效考核方法?；诓煌瑧?zhàn)略采用平衡計分卡、關(guān)鍵指標(biāo)分析、績效棱柱模型、層次分析和專家意見等多種績效考核方法，建立橫向可比、縱向可查、可測量的績效指標(biāo)體系。同時，還要體現(xiàn)工作數(shù)量、質(zhì)量、難度、效益、滿意度、可持續(xù)發(fā)展等方面的績效指標(biāo)。

（五）充分利用預(yù)算績效評價結(jié)果

首先，要加強與學(xué)校各部門的聯(lián)系，及時向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)、行政部門、財政部門、預(yù)算單位進行報告，以便在下一年度的預(yù)算目標(biāo)中，根據(jù)預(yù)算的實際效果，對學(xué)校的財政撥款進行調(diào)整，使預(yù)算目標(biāo)更加合理、科學(xué)；使其提高財務(wù)經(jīng)費的利用效率。其次，績效考核的效果要與績效工資、職務(wù)晉升等因素相結(jié)合，強化績效考核的約束作用，激勵員工的工作熱情。最后，應(yīng)將績效評價結(jié)果作為下一年度的預(yù)算編制依據(jù)。對業(yè)績優(yōu)良的單位，可以按年度計劃撥款或提高預(yù)算限額；對一些比較差的部門和項目，要做好預(yù)算的削減，或者干脆把一些業(yè)務(wù)和工程的預(yù)算都砍掉。強化預(yù)算制約，可持續(xù)提高財政撥款的使用效率和效益。

結(jié)語：

隨著我國經(jīng)濟體制不斷深化改革，行政事業(yè)單位在財政方面也面臨著不同的困難和壓力，因此，只有科學(xué)、合理地選擇預(yù)算績效評價方法，才能使其評價結(jié)果更加客觀、公平，從而推動預(yù)算管理工作水平的提升。通過對文獻的梳理，發(fā)現(xiàn)我國高校預(yù)算績效評價體系的構(gòu)建更多地偏向理論研究，高校預(yù)算績效評價體系還不夠完善，很多指標(biāo)的選擇存在主觀性。因此，高校在選用績效評價方法時，尤其是對復(fù)雜度較高的評價對象，可以采用多種不同的績效評價方法，以避免或修正單一評價方法的內(nèi)在缺點和可能產(chǎn)生的評估結(jié)果偏差。根據(jù)評價對象、評價主體和評價內(nèi)容，在實際工作中注重評價方法的創(chuàng)新，以增強評價方法的適用性，推動預(yù)算績效評價體系的健全，從而提升高校預(yù)算管理水平。