公司的內(nèi)部控制評價研究

張瑞娜 河南大象融媒體集團(tuán)有限公司

改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)得到了飛速的提升，國內(nèi)各種企業(yè)也層出不窮，進(jìn)一步促進(jìn)了我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，尤其是進(jìn)入二十一世紀(jì)后，各種高科技設(shè)備及智能化產(chǎn)品的問世為我國企業(yè)的迅速發(fā)展與壯大提供了更便利的條件。但企業(yè)的飛速發(fā)展讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人忽視了企業(yè)自身的內(nèi)部管理與監(jiān)督，在日漸激烈的市場競爭中正面臨著落后及被淘汰的局面。尤其是與國際接軌的企業(yè)，正被逐步趕出國際市場。因此，為了降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，我國2009年7月1日在上市公司實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》之后，在2010年4月26日發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，并于2011年及2012年分別在上市公司逐步實(shí)行，同時也鼓勵非上市的企業(yè)提前執(zhí)行[1]。這兩部制度的出臺為我國企業(yè)的內(nèi)部控制評價研究提供了制度上的保障。

一、內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評價對于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要性

（一）內(nèi)部控制對于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要性

企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)各級領(lǐng)導(dǎo)及全體員工共同努力去實(shí)現(xiàn)一個企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的過程，內(nèi)部控制包含了產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)安全及信息安全等各方面的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。有效的實(shí)施內(nèi)部控制是當(dāng)前企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的有力保障。

眾所周知，企業(yè)要想在日益激烈的市場競爭中持續(xù)前行首先要保障自身的產(chǎn)品質(zhì)量及高效的經(jīng)營效率。內(nèi)部控制便是將企業(yè)內(nèi)包括各級領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的全體員工統(tǒng)一調(diào)配，將企業(yè)正常生產(chǎn)過程中所涉及的技術(shù)、運(yùn)輸、財務(wù)、人力及員工等各部門明確自身在內(nèi)部控制經(jīng)營目標(biāo)中的生產(chǎn)任務(wù)及職責(zé)，從而實(shí)現(xiàn)部門與部門之間，領(lǐng)導(dǎo)與員工之間的通力合作，以保障企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量及生產(chǎn)效率。內(nèi)部控制的統(tǒng)一調(diào)配還可以將各部門自身的生產(chǎn)計劃進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃并根據(jù)公司當(dāng)前的經(jīng)營狀況給予合理分析，對不同部門計劃中所存在的沖突、缺陷進(jìn)行及時糾正與銜接。在內(nèi)部控制體制的實(shí)時監(jiān)督下確保生產(chǎn)計劃順利完成。此外，企業(yè)的安全生產(chǎn)是控制生產(chǎn)成本的關(guān)鍵，生產(chǎn)過程中的安全隱患及員工面對突發(fā)事故的反應(yīng)能力都直接影響著企業(yè)安全生產(chǎn)的執(zhí)行力。而通過內(nèi)部控制的有效執(zhí)行可以幫助企業(yè)有效排查生產(chǎn)過程中的安全隱患，健全企業(yè)風(fēng)險防范體系。同時，還可以健全與完善人力資源的培訓(xùn)計劃，提高員工的風(fēng)險防范意識及產(chǎn)品質(zhì)量意識等，讓企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量及安全生產(chǎn)都得到保障。

（二）內(nèi)部控制評價對于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要性

企業(yè)的內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。這份報告將對企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力及有效性進(jìn)行綜合性的調(diào)查與考核，對于內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的漏洞及缺陷進(jìn)行改進(jìn)與完善，以保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[2]。

企業(yè)的內(nèi)部控制是對于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，所制定的內(nèi)部控制目標(biāo)是針對企業(yè)內(nèi)部各部門領(lǐng)導(dǎo)及全體人員，而內(nèi)部控制評價則是對企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，是企業(yè)董事會或相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力及有效性進(jìn)行的評論報告，主要是出具給企業(yè)最高決策者及企業(yè)外部人員用來鑒定企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)及財務(wù)狀況的評論報告。比如當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)的管理部門通過企業(yè)的內(nèi)部控制評論中的各種綜合數(shù)據(jù)便可以了解該企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部控制的執(zhí)行力、有效性以及企業(yè)近期的生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)和未來的發(fā)展規(guī)劃等。同時，企業(yè)的內(nèi)部控制評論也是投資者了解該企業(yè)當(dāng)前具體的財務(wù)狀況及發(fā)展?fàn)顟B(tài)是否值得注入資金的根本依據(jù)。對于企業(yè)內(nèi)部來說，內(nèi)部控制評論則是對內(nèi)部控制的實(shí)時監(jiān)督。內(nèi)部控制的執(zhí)行力與有效性取決于各級領(lǐng)導(dǎo)及員工的重視程度，評論報告中所呈現(xiàn)的內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)則是敲響他們投機(jī)取巧等各種怠工心態(tài)的警鐘，也可以作為績效考核的一項，讓各部門領(lǐng)導(dǎo)及員工真正重視內(nèi)部控制的實(shí)施。

總體來說，內(nèi)部控制是針對企業(yè)內(nèi)部各部門及全體員工的，旨在通過既定的經(jīng)營計劃來統(tǒng)一調(diào)配，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，而內(nèi)部控制評論則是對內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行做出的評論，所出具的評論是對內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的各項優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及彌補(bǔ)措施等做出的分析總結(jié)，是一份讓企業(yè)董事會及企業(yè)外部人員快速了解企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營狀況的報告書。

二、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制評價的現(xiàn)狀

相比于國外企業(yè)的發(fā)展，我國企業(yè)的起步較晚，發(fā)展過程中許多方面都處于摸索與改善的階段，就當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部控制評價來說與國外企業(yè)仍存在著一定的差距，筆者認(rèn)為具體包括以下幾個方面。

（一）企業(yè)管理層對內(nèi)部控制評價的重視度不足

要想確保內(nèi)部控制評價可以發(fā)揮其應(yīng)有的效用首先便要企業(yè)的董事對其有足夠的重視。一般來說，內(nèi)部控制評價根據(jù)主體的不同可以分為兩種，一種是由注冊會計師對企業(yè)進(jìn)行的內(nèi)部控制評價，也就是企業(yè)或相關(guān)單位委托注冊會計師對該企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力及有效性進(jìn)行審核統(tǒng)計，并做出評價報告[3]。另一種則是由企業(yè)的內(nèi)部人員對企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過程中的具體情況進(jìn)行分析評價，并根據(jù)當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際情況給出相應(yīng)的改善建議，并完善企業(yè)后續(xù)的內(nèi)部控制計劃等。雖然做出內(nèi)部控制評論的主體不同，但都是針對企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性進(jìn)行評價，所以企業(yè)董事應(yīng)從根本上重視企業(yè)的內(nèi)部控制評價，并從這份評價報告中去查看企業(yè)當(dāng)前的具體經(jīng)營狀態(tài)及財務(wù)方面的問題，從而為企業(yè)后續(xù)的發(fā)展規(guī)劃做出擬定相對應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃。此外，內(nèi)部控制評價不僅可以反映企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性與否，同時企業(yè)董事還可以把其作為監(jiān)督企業(yè)各部門執(zhí)行力的有效手段。內(nèi)部評價報告中所呈現(xiàn)的不僅是企業(yè)的財務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，還包括企業(yè)各部門對于內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的問題及態(tài)度，比如高層領(lǐng)導(dǎo)的不作為、徇私舞弊等，都會被呈現(xiàn)于報告中。因此，企業(yè)董事應(yīng)充分重視企業(yè)內(nèi)部評價的報告，不僅可以幫助董事及時了解企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況，還可以讓董事及時糾正企業(yè)發(fā)展過程中存在的問題，確保企業(yè)可以穩(wěn)定可持續(xù)的發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制評價缺乏客觀性與體系性

企業(yè)內(nèi)部控制評價主要是要遵循評價內(nèi)部控制過程中的全面性、重要性及客觀性。而筆者在調(diào)研中從相關(guān)部門了解到部分企業(yè)由于企業(yè)董事放權(quán)過于嚴(yán)重，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理者對該企業(yè)有了絕對掌控的權(quán)力，不僅在平時的生產(chǎn)經(jīng)營過程中徇私舞弊，甚至在企業(yè)內(nèi)部的自我控制評價中都嚴(yán)重的缺乏客觀性。為了便于企業(yè)管理，當(dāng)前我國大多企業(yè)都是采用兩權(quán)分離的管理策略，即所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分開，相互制約又相互合作，以保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部控制評價便是企業(yè)所有者對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行的審核評論報告。但在企業(yè)的發(fā)展過程中若企業(yè)所有者對企業(yè)經(jīng)營者放權(quán)嚴(yán)重則會讓企業(yè)所有者失去對企業(yè)經(jīng)營的正常監(jiān)督，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者徇私舞弊甚至獨(dú)斷專行的行為，讓公司內(nèi)部為企業(yè)所有者出具的內(nèi)部控制報告也失去應(yīng)有的客觀性，讓企業(yè)董事錯誤估計了企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，影響企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，嚴(yán)重時甚至?xí)屍髽I(yè)陷入不可挽回的經(jīng)營狀態(tài)。此外，企業(yè)的經(jīng)營者大多是企業(yè)所有者直接任命的，企業(yè)所有者對于企業(yè)經(jīng)營者的選擇也要慎重，企業(yè)經(jīng)營者的學(xué)歷及個人素質(zhì)將會直接影響企業(yè)的正常發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部控制評價是企業(yè)所有者制約企業(yè)經(jīng)營者的有力手段，但若這份報告失去了客觀性，那很有可能會斷送企業(yè)的未來[4]。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制的評價報告缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)

我國內(nèi)部控制評價起步較晚，雖然逐步出臺了相關(guān)的法律法規(guī)，但具有相關(guān)知識的人才欠缺，這就導(dǎo)致部分企業(yè)的內(nèi)部控制評價報告并不規(guī)范，也沒有具體標(biāo)準(zhǔn)。就內(nèi)部控制評價的要素來說有五個部分，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。就當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部控制來說，無論是企業(yè)自身內(nèi)部的審核還是注冊會計師的外部評價，基本都是以財務(wù)方面的各項數(shù)據(jù)為主，對于其他內(nèi)部控制內(nèi)容雖然有涉及但是不全面、不規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)部評價出具的報告失去了全面性。風(fēng)險評估是保障企業(yè)安全生產(chǎn)經(jīng)營的重要保障，是當(dāng)前內(nèi)部控制評價報告中占比僅次于財務(wù)狀態(tài)的審核內(nèi)容。而其他幾個要素的審核則涉及較少，尤其是內(nèi)部環(huán)境的審核經(jīng)常會在內(nèi)部控制評價中被忽略。內(nèi)部控制的五個要素是缺一不可的，這種不全面的內(nèi)部控制評價會讓企業(yè)董事無法全面認(rèn)知當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顟B(tài)，比如經(jīng)常被忽略的內(nèi)部環(huán)境的評價，內(nèi)部控制能否順利實(shí)施及有效執(zhí)行離不開一個完善的內(nèi)部環(huán)境體系。內(nèi)部控制評價并非只是針對企業(yè)當(dāng)前財務(wù)狀況、生產(chǎn)成本及安全生產(chǎn)的審核，而是對整個企業(yè)的運(yùn)行經(jīng)營所進(jìn)行的全面審核評價，要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)所出示的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范的全面的內(nèi)部控制評價。

三、用于提升公司內(nèi)部控制評價的若干措施

（一）大力提升企業(yè)對內(nèi)部控制評價的重視度

首先，國家相關(guān)部門要重視內(nèi)部控制評價體系，盡快健全并完善相關(guān)的法律法規(guī)，無論是相關(guān)單位注冊會計師對企業(yè)內(nèi)控制評價的審核還是企業(yè)內(nèi)部的自我審核評價都可以確保在評價過程中有法可依，為其快速推廣及發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。其次，各地方的相關(guān)部門也應(yīng)結(jié)合本地區(qū)企業(yè)的特色出臺適應(yīng)自身地區(qū)企業(yè)發(fā)展的相關(guān)規(guī)定，以利于相關(guān)部門定期對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評價，也方便本地企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制審核時有章可循。最后，筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制評價是企業(yè)對內(nèi)部控制的再控制，也是企業(yè)所有者了解并監(jiān)督企業(yè)正常經(jīng)營的一種方式。而企業(yè)董事對內(nèi)部控制評價的高度重視將會引起企業(yè)內(nèi)部一系列的連鎖反應(yīng)。比如，內(nèi)部控制評價被企業(yè)所有者所重視，不僅可以實(shí)現(xiàn)其對內(nèi)部控制的評價作用，同時也可以實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制的監(jiān)督作用[5]。而企業(yè)所有者的監(jiān)督必然會讓企業(yè)經(jīng)營者及全體員工對內(nèi)部控制引起足夠的重視，讓內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營過程中順利實(shí)施。此外，企業(yè)所有者還應(yīng)重視企業(yè)經(jīng)營者在企業(yè)內(nèi)部控制評價中的作用，不僅在選擇經(jīng)營者時重視其能力及個人素養(yǎng)，還應(yīng)注重其對內(nèi)部控制評價體系的了解程度，選擇一名合適的企業(yè)經(jīng)營者將會推動企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展。

（二）著重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制評價的規(guī)范性與標(biāo)準(zhǔn)度

企業(yè)的內(nèi)部控制評價在符合國家相關(guān)法律法規(guī)的同時還應(yīng)有一個符合自身企業(yè)實(shí)際情況的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)自身企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況擬定規(guī)范性的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制評價并非只是針對財務(wù)狀況的評價審核，對于內(nèi)部控制的五要素應(yīng)做到審核的全面性。尤其是公司在進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評價審核時更應(yīng)做到面面俱到，針對內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督這內(nèi)部控制的五要素進(jìn)行全面評價審核。將審核中出現(xiàn)的問題一一呈現(xiàn)于企業(yè)董事面前，讓董事可以根據(jù)公司當(dāng)前的實(shí)際情況擬定解決方案并規(guī)劃企業(yè)的后續(xù)發(fā)展方向。同時，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)為企業(yè)經(jīng)營者擬定內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制實(shí)施的有效性將作為企業(yè)經(jīng)營者的考核準(zhǔn)則，對于經(jīng)營過程中出現(xiàn)問題的企業(yè)經(jīng)營者或高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)根據(jù)擬定的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)肅處理，杜絕挪職不撤職的情況出現(xiàn)[6]。規(guī)范的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)可以讓企業(yè)每一次的內(nèi)部審核都做到全面性，而公司經(jīng)營者的考核標(biāo)準(zhǔn)則可以保障公司內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

（三）通過設(shè)立監(jiān)督部門來完善實(shí)時監(jiān)督體系

任何規(guī)章制度的有效實(shí)施都離不開監(jiān)督部門。內(nèi)部控制評價體系的順利推廣與發(fā)展也需要國家法律法規(guī)的支持及相關(guān)部門的監(jiān)督。對于企業(yè)內(nèi)部來說也需要設(shè)立一個監(jiān)督部門，監(jiān)督內(nèi)部控制評價過程中的全面性及真實(shí)性，同時，還可以監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施[7]。企業(yè)內(nèi)部控制評價的監(jiān)督可以分為內(nèi)外兩個部分。企業(yè)外部的監(jiān)督可以不定期的委托專業(yè)注冊會計師對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價審核，企業(yè)董事可以通過專業(yè)的評價報告來審核自己企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施情況。內(nèi)部監(jiān)督則是在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專項的監(jiān)督管理部門，定期對內(nèi)部控制進(jìn)行評價審核，企業(yè)董事可以通過定期的審核報告觀察企業(yè)近期的具體經(jīng)營狀況及內(nèi)部控制實(shí)施情況等。同時，監(jiān)督管理還應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的績效考核制度，盡量健全考核制度，具體到每一位員工的績效考核，并做到有獎有罰。并鼓勵各部門之間、員工與領(lǐng)導(dǎo)之間進(jìn)行相互監(jiān)督。杜絕企業(yè)經(jīng)營者的徇私舞弊、獨(dú)斷行為，確保企業(yè)的內(nèi)部控制有效實(shí)施[8]。

四、總結(jié)

內(nèi)部控制評價對于企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展有著重要的意義，但我國的內(nèi)部評價體系起步較晚，各項法律法規(guī)及監(jiān)督管理部門尚不完善。企業(yè)內(nèi)部的自我評價審核也缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。這就要求我國企業(yè)在內(nèi)控控制評價的過程中逐步地去探索并根據(jù)自身企業(yè)不斷地進(jìn)行完善。在符合法律法規(guī)的前提下找到適合自身企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的內(nèi)部控制評價體系，并建立相關(guān)的監(jiān)督管理部門，確保企業(yè)在經(jīng)營者手中可以穩(wěn)定健康的持續(xù)發(fā)展。