企業(yè)印花稅管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

路國(guó)瑞

印花稅是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中書(shū)立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅收，主要征稅對(duì)象以印花稅暫行條例中列舉的各項(xiàng)憑證為主。印花稅的征收對(duì)象主要為憑證的書(shū)立方或領(lǐng)受人，根據(jù)經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)中的行為進(jìn)行繳稅的一種憑證型稅收。與企業(yè)其他稅收相比，印花稅的稅收所占金額比例相對(duì)較少，稅率較低的同時(shí)企業(yè)需要為此繳納的稅收金額相對(duì)有限，在企業(yè)管理中容易忽視對(duì)印花稅的核對(duì)和繳納，導(dǎo)致財(cái)務(wù)規(guī)劃出現(xiàn)缺項(xiàng)情況，完善印花稅的管理是企業(yè)保持長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。

我國(guó)從1988年起開(kāi)始征收印花稅，征收稅務(wù)的時(shí)間較長(zhǎng)，印花稅相關(guān)條款制度規(guī)定變化較小，稅務(wù)制度趨于完善。隨著社會(huì)的快速發(fā)展，合作經(jīng)濟(jì)的興起增強(qiáng)了企業(yè)之間的聯(lián)系，企業(yè)之間的合作增加導(dǎo)致簽訂的合同數(shù)量不斷增加，雖然印花稅稅率較小，稅負(fù)較輕，但在企業(yè)長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中積累的商業(yè)合同數(shù)量不斷增加，合同交易金額也在不斷增加，印花稅的管理在企業(yè)成本管控方面的重要性不斷提高，正確處理與印花稅相關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題對(duì)維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益而言有著重要的作用，為企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供推動(dòng)力。

一、印花稅的概念和特點(diǎn)

印花稅是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中針對(duì)書(shū)立、領(lǐng)受法律效力憑證的行為所征收的稅務(wù)，由于在征收稅務(wù)時(shí)需要在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票完稅，因此得名印花稅。印花稅由于稅負(fù)輕微、稅源暢旺、手續(xù)簡(jiǎn)便、成本低廉、企業(yè)更易于接受因而又被稱(chēng)為良稅。印花稅征收范圍廣，涉及全國(guó)境內(nèi)企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，稅收負(fù)擔(dān)較輕，企業(yè)納稅顧慮較少，且兼具憑證稅和行為稅性質(zhì)，納稅人自行到稅務(wù)局辦理納稅業(yè)務(wù)，完成納稅環(huán)節(jié)。

凡是涉及國(guó)家提供法律認(rèn)證的文書(shū)，如經(jīng)營(yíng)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移憑據(jù)、營(yíng)業(yè)賬冊(cè)、經(jīng)營(yíng)許可證等其他憑證，都屬于需要征收印花稅的部分。領(lǐng)受許可證、書(shū)立經(jīng)濟(jì)合同的主體人均可被稱(chēng)為納稅人，通常由納稅人委托律師納稅人通過(guò)合同以及其他需要繳納印花稅的賬冊(cè)上的金額作為計(jì)稅依據(jù)，到稅務(wù)局進(jìn)行報(bào)稅。

印花稅的稅率根據(jù)合同性質(zhì)的不同而存在一定差別，以購(gòu)銷(xiāo)合同和租賃合同為例，包含采購(gòu)貨物、供應(yīng)貨物、購(gòu)買(mǎi)和銷(xiāo)售結(jié)合、易貨、補(bǔ)償?shù)壬虡I(yè)行為在內(nèi)的合同繳費(fèi)需要按照購(gòu)銷(xiāo)總金額的萬(wàn)分之三進(jìn)行貼花繳稅，貼花稅隨著合同金額的上漲而上漲。租賃合同指包括交通工具、設(shè)備、器械等在內(nèi)的租賃合同，按照合同金額的千分之一進(jìn)行貼花，如繳稅額度不足一元，則按一元標(biāo)準(zhǔn)貼花。此外，貼花稅征收的主體是企業(yè)，政府與個(gè)人簽訂的非經(jīng)營(yíng)類(lèi)合同不在貼花稅的征收范圍內(nèi)。例如國(guó)家收購(gòu)部門(mén)與農(nóng)民個(gè)體簽訂的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同或是政府房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人簽訂的生活性住房的租房合同在法律上均可暫免貼印花稅。

二、企業(yè)印花稅管理存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)忽視對(duì)印花稅的稅務(wù)籌劃

稅收支出是影響企業(yè)應(yīng)收利潤(rùn)的重要支出項(xiàng)目，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，需要在法律法規(guī)的基礎(chǔ)上對(duì)稅務(wù)進(jìn)行籌劃，盡可能降低稅收支出。例如使用稅率籌劃達(dá)到降稅目標(biāo)或是提前調(diào)查國(guó)家政策，生產(chǎn)具有稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)合力降稅，提高稅收收益。然而目前階段企業(yè)主要針對(duì)所得稅和消費(fèi)稅進(jìn)行納稅籌劃，印花稅未被納入到稅收籌劃過(guò)程中。

出現(xiàn)這一情況的主要原因有兩點(diǎn)，第一點(diǎn)在于印花稅的稅負(fù)對(duì)企業(yè)而言負(fù)擔(dān)較輕，進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃的價(jià)值不明顯。結(jié)合印花稅稅率進(jìn)行分析，比例型稅率即按照一定比例繳稅，稅收根據(jù)合同涉及金額而發(fā)生變化，包括萬(wàn)分之五、萬(wàn)分之三、千分之一等多種類(lèi)型，另一種屬于按件印花，例如營(yíng)業(yè)賬簿和許可證等，都需要按照每件五元的固定稅收繳納印花稅。通常中小型企業(yè)的單月印花稅稅收總額大概在幾百塊，與企業(yè)所得稅的25%納稅比例和貨物增值稅的13%納稅比率相比，稅率更輕，納稅對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的負(fù)擔(dān)更小，企業(yè)管理層難以認(rèn)識(shí)到印花稅在稅籌規(guī)劃的重要性。然而隨著企業(yè)的發(fā)展規(guī)模逐漸擴(kuò)大，業(yè)務(wù)類(lèi)型復(fù)雜的同時(shí)相應(yīng)的憑證數(shù)量不斷增加，企業(yè)的印花稅額度不斷提高，此時(shí)仍然堅(jiān)持以往的稅務(wù)籌劃制度無(wú)疑會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)效運(yùn)營(yíng)發(fā)展造成不良影響。第二點(diǎn)，稅務(wù)籌劃工作的展開(kāi)需要從業(yè)人員具備稅法相關(guān)的知識(shí)，了解政府當(dāng)前的稅務(wù)政策，并對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)模式有著一定程度的了解，僅掌握財(cái)務(wù)管理相關(guān)的知識(shí)難以完成稅務(wù)籌劃工作，而我國(guó)了解稅務(wù)籌劃相關(guān)知識(shí)的人員數(shù)量相對(duì)較少，稅務(wù)籌劃人員數(shù)量的缺少也讓企業(yè)必須集中精力對(duì)高稅率稅收進(jìn)行籌劃，忽視了對(duì)印花稅的稅務(wù)管理。

（二）稅務(wù)管理制度落后抬高涉稅風(fēng)險(xiǎn)

印花稅的稅務(wù)管理涉及的憑證種類(lèi)較多，各類(lèi)許可證、合同和營(yíng)業(yè)賬冊(cè)都處于印花稅的管理范圍當(dāng)中，各類(lèi)經(jīng)營(yíng)憑證的種類(lèi)較多，管理難度較大，因此印花稅容易出現(xiàn)漏報(bào)情況。企業(yè)目前的內(nèi)部管理制度在憑證管理上分為兩種類(lèi)型，第一種是應(yīng)稅憑證單獨(dú)管理模式，會(huì)計(jì)核算審計(jì)相對(duì)較為方便，不容易出現(xiàn)錯(cuò)漏問(wèn)題，另一種管理模式為會(huì)計(jì)賬簿統(tǒng)一管理模式，即會(huì)計(jì)在管理賬簿的同時(shí)還要到各基層單位收集整理應(yīng)稅憑證，做好財(cái)務(wù)申報(bào)。這種管理模式加重了會(huì)計(jì)人員的管理負(fù)擔(dān)，由于各個(gè)基層部門(mén)的憑證交付時(shí)間不一致，一旦會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)失誤，企業(yè)很可能會(huì)在稅務(wù)檢查中面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，印花稅的納稅申報(bào)方式也在一定程度上抬高了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第一種申報(bào)方式為企業(yè)納稅人自行根據(jù)單據(jù)的性質(zhì)，確定印花稅的稅率和稅額后購(gòu)買(mǎi)印花稅票貼花繳納。對(duì)于印花稅較少的企業(yè)而言，這種方式相對(duì)而言最為便利，符合企業(yè)要求。如企業(yè)往來(lái)貿(mào)易憑證中涉及的稅款金額較大，可以采取匯貼匯繳法，即納稅人在稅務(wù)局填寫(xiě)繳款證明，并將其中的一聯(lián)粘到應(yīng)稅憑證上，完成繳稅。第三種為委托代征法，企業(yè)聯(lián)系稅務(wù)局的委托單位，依靠委托單位對(duì)印花稅進(jìn)行清查和代繳納。在實(shí)際繳納印花稅的過(guò)程中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉及的憑證單據(jù)數(shù)量較多，而印花稅的征稅范圍較廣，稅率較高，現(xiàn)有的繳稅方案無(wú)論哪一種都無(wú)法解決納稅申報(bào)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的問(wèn)題，因此印花稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)可以說(shuō)從誕生之初就存在。

三、企業(yè)印花稅管理模式優(yōu)化策略

（一）完善內(nèi)部管理制度，提高管理水平

不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向和業(yè)務(wù)類(lèi)型存在一定差異，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的憑證數(shù)量差別較大，為此企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況制定相應(yīng)的印花稅管理辦法，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保證稅務(wù)管理的合理性。印花稅管理制度方面，為避免出現(xiàn)冒用情況，保證稅款足額繳納，需要按照購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、憑證管理等三方面環(huán)節(jié)入手建立印花稅管理制度，保證制度覆蓋范圍包括與印花稅管理相關(guān)的所有環(huán)節(jié)。

1.購(gòu)買(mǎi)

以票據(jù)憑證數(shù)量較少，交易總金額較小的中小型企業(yè)為例，在印花稅票的購(gòu)買(mǎi)保管上可直接交由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門(mén)主管人員以月為單位，對(duì)保管的稅票進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并將統(tǒng)計(jì)結(jié)果繪制成表上交到管理部門(mén)。在稅票數(shù)量較少，或是需要補(bǔ)充稅票的情況下，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)以郵件的形式通知客服部門(mén)填寫(xiě)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)清單，并按照授權(quán)管理手冊(cè)要求辦理支票領(lǐng)用手續(xù)。財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)人員領(lǐng)取支票并在指定地點(diǎn)購(gòu)入印花稅票的同時(shí)，可以稅票為據(jù)直接到財(cái)務(wù)部門(mén)主管人員處進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，或是直接憑發(fā)票報(bào)銷(xiāo)，財(cái)務(wù)部門(mén)主管人員需親自核對(duì)稅票和發(fā)票，確保稅票金額與發(fā)票金額相等，將稅票張數(shù)明細(xì)和發(fā)票編號(hào)輸入到線上購(gòu)買(mǎi)報(bào)銷(xiāo)記錄當(dāng)中，并遞送上級(jí)部門(mén)進(jìn)行簽字確認(rèn)。

2.領(lǐng)用計(jì)算

在印花稅報(bào)稅期間，財(cái)務(wù)部門(mén)需要嚴(yán)格按照合同總價(jià)計(jì)算印花稅金額，在合同價(jià)款部位用鉛筆標(biāo)注出來(lái)，并將合同與計(jì)算金額以一一對(duì)應(yīng)的方式輸入到財(cái)務(wù)報(bào)表的明細(xì)部分中。為方便后續(xù)核對(duì)，在印花稅的明細(xì)記錄上應(yīng)至少包括合同的編號(hào)、發(fā)包方姓名、合同總價(jià)和印花稅金額與計(jì)算人和核對(duì)人等信息，如客戶(hù)自帶印花稅票則需要在備注中進(jìn)行說(shuō)明并扣除相應(yīng)的稅票金額。所有印花稅相關(guān)的稅目在一次計(jì)算后需要交由他人重新進(jìn)行核算，兩次核算結(jié)果相互對(duì)照保證填寫(xiě)的稅款總額確定無(wú)誤后，再按照應(yīng)交稅款粘貼稅票。

考慮到主營(yíng)業(yè)務(wù)的購(gòu)銷(xiāo)合同總價(jià)較高，單筆印花稅如果在2000元以上，則需要使用匯貼匯繳法繳納稅款。按照規(guī)定財(cái)務(wù)主管完成金額核對(duì)后，財(cái)務(wù)填寫(xiě)稅收繳款書(shū)，并交由銀行蓋章劃賬，隨后到稅務(wù)局加蓋印花稅收訖專(zhuān)用章后，填寫(xiě)稅票號(hào)和稅務(wù)金額，完成稅款繳納。

3.稅票管理

在以往的工作中，部分單位的財(cái)務(wù)人員由于專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不過(guò)關(guān)，在印花稅的稅票管理上存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那闆r，為此企業(yè)管理部門(mén)需要根據(jù)以往的情況制定管理原則，保證印花稅報(bào)稅工作能夠順利向前推進(jìn)。

部分財(cái)務(wù)人員存在將已貼用的印花稅票揭下重新使用的情況，在規(guī)定中需要明確說(shuō)明該行為為禁止行為，如確實(shí)存在稅票數(shù)量不足的情況，財(cái)務(wù)人員可以向主管報(bào)備，走應(yīng)急流程采購(gòu)稅票，所有購(gòu)票流程后續(xù)補(bǔ)辦，避免財(cái)務(wù)人員在工作中為圖便利采取相應(yīng)措施進(jìn)行處理。所有稅票必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)應(yīng)用到印花稅的報(bào)稅工作中，所有稅票統(tǒng)一管理，不得挪用到其他項(xiàng)目的稅務(wù)申報(bào)活動(dòng)當(dāng)中。所有稅票到期后如果還有剩余需要統(tǒng)一進(jìn)行銷(xiāo)毀，任何人不得將印花稅票用于銷(xiāo)售或委托他人進(jìn)行代售。為避免財(cái)務(wù)人員違反規(guī)定，所有禁止行為一經(jīng)發(fā)現(xiàn)需嚴(yán)肅處理，保證制度的公正性。

4.憑證管理

憑證管理水平是決定著印花稅申報(bào)是否涉險(xiǎn)漏報(bào)的重要環(huán)節(jié)，考慮到企業(yè)各部門(mén)經(jīng)營(yíng)相關(guān)憑證都由本部門(mén)人員進(jìn)行管理，嚴(yán)格按照傳統(tǒng)要求財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一收繳管理的方式容易增加漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，為此企業(yè)管理人員可以在內(nèi)部制度上將憑證管理的責(zé)任下放到各部門(mén)，各部門(mén)人員在申請(qǐng)憑證或是簽訂合同后，需要自行按照規(guī)定到財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)取印花稅票并按照規(guī)定貼稅，并將信息發(fā)送給財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部依照憑證內(nèi)容、相關(guān)稅率、應(yīng)交稅費(fèi)金額、粘貼人和注銷(xiāo)日期建立使用臺(tái)賬，如果公司因漏報(bào)情況被追究責(zé)任，則責(zé)任直接由出現(xiàn)問(wèn)題的基層部門(mén)的管理人員承擔(dān)，保證憑證管理的有效性。

（二）提升稅務(wù)籌劃水平，合理控制支出

在稅務(wù)籌劃方面，相關(guān)工作人員應(yīng)抓住印花稅單筆稅費(fèi)較小的特點(diǎn)，靈活運(yùn)用稅率籌劃和稅基籌劃制度提高稅務(wù)籌劃水平，保證足額繳稅的同時(shí)降低稅費(fèi)支出，為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)支撐。

1.稅率籌劃

各地政府給出的政策支持當(dāng)中，就有關(guān)于稅率的扶持政策，如何降低稅率是稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵。以加工制造業(yè)為例，A公司委托B公司制造產(chǎn)品，雙方形成加工承攬合同關(guān)系，合同總價(jià)由產(chǎn)品材料價(jià)格和B公司的生產(chǎn)利潤(rùn)兩部分組成，財(cái)務(wù)人員如果只按照總價(jià)呈報(bào)稅務(wù)，按照加工承攬合同的規(guī)范要求，需要按照總價(jià)的萬(wàn)分之五繳納印花稅，這也是常規(guī)的稅款承包方式。而在稅率籌劃過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員可以將加工費(fèi)用和材料成本費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行計(jì)算，材料成本費(fèi)也可以算作是采購(gòu)費(fèi)用，采購(gòu)合同的稅率是萬(wàn)分之三，而加工費(fèi)用仍按照萬(wàn)分之五進(jìn)行計(jì)算，通過(guò)這種方式利用制度實(shí)現(xiàn)了降稅，降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

2.稅基籌劃

稅基籌劃與稅率籌劃不同，是從報(bào)稅額度方面入手降低應(yīng)納稅額，以此實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)稅費(fèi)的目標(biāo)。以房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)為例，A企業(yè)與B建筑公司簽訂了工程承包合同，將工程項(xiàng)目承包給B公司，稅法規(guī)定工程承包合同需要按照萬(wàn)分之三的稅率繳納稅款，而在工程竣工后發(fā)現(xiàn)工程實(shí)際使用金額小于承包金額，但由于印花稅不退不抵，造成了稅費(fèi)的浪費(fèi)。因此在后續(xù)簽訂合同的過(guò)程中，需要從合同的金額估值環(huán)節(jié)入手，提高合同金額估值的準(zhǔn)確性，避免再次出現(xiàn)稅費(fèi)浪費(fèi)的情況。

通常財(cái)務(wù)人員可以使用未來(lái)收益法，嘗試推算工程項(xiàng)目的現(xiàn)金凈流量，但工程項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)較高，中間任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都會(huì)導(dǎo)致金額發(fā)生變化，因此實(shí)際應(yīng)用較為困難。另一種方式為相對(duì)估計(jì)法，從工程項(xiàng)目的規(guī)模和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)入手尋找相似的工程項(xiàng)目，以此為基礎(chǔ)對(duì)目標(biāo)工程項(xiàng)目的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，這種方式的應(yīng)用范圍相對(duì)狹窄，項(xiàng)目所處地區(qū)地價(jià)、施工過(guò)程中的突發(fā)情況、臨時(shí)增加的施工要求等多方要素都可能對(duì)項(xiàng)目的價(jià)值產(chǎn)生影響。綜合考慮多方要素，財(cái)務(wù)人員可以嘗試直接使用企業(yè)提供的工程造價(jià)方案當(dāng)中的數(shù)字作為稅基籌劃標(biāo)準(zhǔn)，提高稅基籌劃的準(zhǔn)確性。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，提高企業(yè)印花稅管理的過(guò)程中，企業(yè)需要充分發(fā)揮自身主導(dǎo)作用，從制度和理念兩方面入手進(jìn)行強(qiáng)化管理，保證印花稅足額繳納的同時(shí)，盡可能減少稅款繳納總數(shù)，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，在工作中加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員利用業(yè)余時(shí)間提升自己的專(zhuān)業(yè)水平，有助于完善企業(yè)對(duì)印花稅的管理，為企業(yè)今后的發(fā)展打好基礎(chǔ)。

（作者單位：中國(guó)石化銷(xiāo)售股份有限公司山西陽(yáng)泉石油分公司）