企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與解決對(duì)策探討

郝龍鳳

內(nèi)部控制管理是保持企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)穩(wěn)定的重要因素之一，在建設(shè)和發(fā)展過(guò)程中，現(xiàn)代化企業(yè)面臨的外部發(fā)展環(huán)境變得更加復(fù)雜，這不僅需要企業(yè)擁有良好的外部經(jīng)營(yíng)實(shí)力，還需要擁有優(yōu)秀的內(nèi)部運(yùn)行能力，這樣才可以將企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)。然而，目前，我國(guó)的企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面，還存在著許多不足之處。

目前，企業(yè)的內(nèi)部控制體系和績(jī)效考核體系存在缺陷，是導(dǎo)致上市企業(yè)內(nèi)部控制失敗的根本原因。企業(yè)內(nèi)部控制制度的強(qiáng)化和完善并非一朝一夕之功，更不可能僅僅依靠企業(yè)自己的努力，國(guó)家應(yīng)為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)注重發(fā)展與研究的大環(huán)境。

在國(guó)內(nèi)，無(wú)論是立法機(jī)構(gòu)還是其他專業(yè)機(jī)構(gòu)，都應(yīng)全面地研究企業(yè)的內(nèi)部控制，為企業(yè)的內(nèi)部控制的構(gòu)建奠定基礎(chǔ)，并為企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供可資借鑒的基礎(chǔ)；與此同時(shí)，企業(yè)自身也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查和評(píng)估，并構(gòu)建出一套行之有效的激勵(lì)機(jī)制，構(gòu)建出一個(gè)良好的信息溝通體系，從而提升企業(yè)的內(nèi)部控制效果。

企業(yè)內(nèi)部控制

在企業(yè)內(nèi)部控制的概念中，它是指企業(yè)為達(dá)到最終目的，而采取并執(zhí)行的一系列對(duì)自身進(jìn)行調(diào)節(jié)、約束和控制的一系列完備的措施和方法。

目前，企業(yè)的內(nèi)部控制體系，主要包括了基本規(guī)范和配套指引，其中包括了資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、工程項(xiàng)目、財(cái)務(wù)報(bào)告等許多方面的內(nèi)容。尤其是像企業(yè)這種生產(chǎn)型企業(yè)，其研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、質(zhì)量檢驗(yàn)、銷售、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、基礎(chǔ)建設(shè)等環(huán)節(jié)，都屬于內(nèi)部控制的范疇，因此，做好細(xì)節(jié)管理就顯得尤為重要。

企業(yè)內(nèi)部控制存在的隱患

內(nèi)控控制不健全 第一，缺乏完善的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中，治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)非常重要的組成部分，它是一個(gè)非常重要的組成部分。由于企業(yè)內(nèi)部存在著大股東的實(shí)際控制權(quán)，使得監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)很難參與到企業(yè)內(nèi)部的管理工作中來(lái)，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)機(jī)構(gòu)之間也沒(méi)有形成有效的相互制約關(guān)系，還會(huì)對(duì)企業(yè)的決策產(chǎn)生重大的影響。

第二，缺乏積極的企業(yè)文化。作為一個(gè)企業(yè)的核心，企業(yè)文化對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著不可忽視的影響。負(fù)面的企業(yè)文化對(duì)員工的工作情緒在某種程度上有消極作用，消極的氛圍會(huì)對(duì)員工的工作能力和工作效率產(chǎn)生影響，這樣下去，對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)作也將產(chǎn)生很大的影響。很多企業(yè)之所以會(huì)被淘汰，就是因?yàn)樗麄儧](méi)有做好企業(yè)的文化建設(shè)。企業(yè)的經(jīng)理們不注重誠(chéng)信，不注重道德，只看到了短期的利潤(rùn)，對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的忽視讓企業(yè)陷于泥潭。

需要改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 第一，目標(biāo)設(shè)置不當(dāng)。一些企業(yè)在設(shè)定目標(biāo)時(shí)，沒(méi)有將自身的能力與現(xiàn)實(shí)狀況相結(jié)合，而是一窩蜂地將一種產(chǎn)品投入到市場(chǎng)中去。因此，從整體上來(lái)看，這個(gè)商品的供應(yīng)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了這個(gè)商品的需求量。

因?yàn)楣?yīng)過(guò)剩，企業(yè)的產(chǎn)品賣(mài)不出去，不能銷售，還有很多庫(kù)存。庫(kù)存積聚指的是一家企業(yè)在生產(chǎn)初期投入的時(shí)間、資金和人力等資源無(wú)法轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，或在生產(chǎn)開(kāi)始階段所做的工作沒(méi)有取得預(yù)期的效果，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下降，企業(yè)的資本流動(dòng)不暢，企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大。

第二，使用無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)有些企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)處理的情況僅僅停留在處理這一層面，一些企業(yè)更是將其視為“處理”一類無(wú)關(guān)緊要的事情而對(duì)其置之不理。即便是一些企業(yè)已經(jīng)建立起了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，但這些認(rèn)識(shí)僅僅停留在一種形式上，而沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)。一些企業(yè)在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)之后，并未對(duì)其進(jìn)行深入剖析，也未對(duì)其進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，而是單純地依賴于“萬(wàn)能”的處理方法，試圖將其控制住，由于忽視了風(fēng)險(xiǎn)本身的特殊性，因此，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的最佳效果并不是很好。

缺少恰當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng) 第一，一人身兼數(shù)職，極易產(chǎn)生舞弊。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是由多個(gè)環(huán)節(jié)共同構(gòu)成的，每一個(gè)環(huán)節(jié)都具有自己的特征。然而，目前國(guó)內(nèi)許多企業(yè)仍有一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象給企業(yè)的運(yùn)作和管理帶來(lái)了很大的負(fù)面影響，還很容易讓員工產(chǎn)生舞弊的不良想法，從而導(dǎo)致違法犯罪的發(fā)生。

第二，授權(quán)審批流程不合理。所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，都必須經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，在滿足相關(guān)政策規(guī)定的條件下，必須通過(guò)層層審核，并按相關(guān)程序辦理。然而，對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在授權(quán)審批過(guò)程中，有幾個(gè)問(wèn)題需要引起人們的注意。

一是越權(quán)審批的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，往往是下級(jí)對(duì)上級(jí)的權(quán)力進(jìn)行了濫用，并代替上級(jí)的權(quán)力進(jìn)行了濫用。二是在批準(zhǔn)的過(guò)程中，審核員并不會(huì)考慮所批準(zhǔn)的商業(yè)行為是否有利于企業(yè)的將來(lái)發(fā)展，是否具有可行性和合理性，是否可以實(shí)現(xiàn)其所期望的結(jié)果，而只是隨心所欲地批準(zhǔn)。

信息交換與溝通存在問(wèn)題 沒(méi)有了信息流，企業(yè)就無(wú)法進(jìn)行有效的運(yùn)作。在我國(guó)，信息流動(dòng)總體上是自上而下，從高層到低層，由于信息的流動(dòng)需要一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)間，使得其在流動(dòng)中的價(jià)值并沒(méi)有被充分地挖掘出來(lái)。

另外，在處理這些信息時(shí)，因其缺乏科學(xué)、高效的管理體系，使得企業(yè)很難從這些復(fù)雜、巨大、冗余的信息中進(jìn)行篩選，從而無(wú)法對(duì)這些信息進(jìn)行高效、快捷的選擇。即使掌握充足的信息，企業(yè)也不知道該如何去做，很難讓信息發(fā)揮出最大的作用，從而影響了企業(yè)對(duì)信息的使用。此外，企業(yè)擁有著生產(chǎn)復(fù)雜性和人員復(fù)雜性的特征，企業(yè)的部門(mén)機(jī)構(gòu)太大了，在企業(yè)內(nèi)部，每個(gè)層級(jí)都無(wú)法對(duì)信息做出反饋，無(wú)法進(jìn)行及時(shí)、有效的信息交流與溝通，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策也產(chǎn)生了負(fù)面影響。

企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題及優(yōu)化思路

創(chuàng)造良好而穩(wěn)固的內(nèi)部環(huán)境 第一，對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理化設(shè)計(jì)。為了避免“一家獨(dú)大”的情況產(chǎn)生，必須建立一種相互制衡、相互制約、相互監(jiān)督的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。同時(shí)，公司也應(yīng)該特別注意董事、監(jiān)事和其他高級(jí)管理人員在工作中的表現(xiàn)和個(gè)人業(yè)績(jī)。

在任職資格方面，企業(yè)要著重考慮管理者的行為能力、專業(yè)知識(shí)技能和道德品質(zhì)，從而對(duì)他們的能力進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)他們的能力進(jìn)行評(píng)估，以便他們能夠在該職位上充分地發(fā)揮自己的才能。

在履行職責(zé)的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期地對(duì)這些管理人員進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，并根據(jù)工作的質(zhì)量和效率對(duì)他們進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，以此鼓勵(lì)員工更好地為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

第二，營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化。首先，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)經(jīng)理要以身作則，以其優(yōu)良的性格、優(yōu)良的工作作風(fēng)，為整個(gè)企業(yè)做出榜樣，并以此為榜樣，感染、引領(lǐng)所有員工，為公司文化的構(gòu)建盡一分力。

其次，要注重人才的培育和開(kāi)發(fā)具有積極正面意義的企業(yè)文化，要以團(tuán)建、座談會(huì)、講座等形式，使企業(yè)的每一個(gè)人都能深刻地體會(huì)到企業(yè)文化的強(qiáng)大。

再次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，也要更加遵紀(jì)守法，更加有責(zé)任感，更多關(guān)注消費(fèi)者的利益。

最后，企業(yè)管理層應(yīng)從企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā)，綜合考量企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，確定公司發(fā)展的方向和目標(biāo)；與此同時(shí)，要樹(shù)立正確的管理觀念，建立一種積極的企業(yè)文化。

優(yōu)化和完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 第一，合理設(shè)定企業(yè)目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的生產(chǎn)流程和運(yùn)營(yíng)環(huán)境，理解和把握市場(chǎng)動(dòng)向，進(jìn)而確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在戰(zhàn)略目標(biāo)方面，公司應(yīng)根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定，對(duì)公司進(jìn)行調(diào)研，注意可能對(duì)公司發(fā)展有重大影響的外在因素，同時(shí)也要考慮公司未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)；然后根據(jù)對(duì)策略的分析和研究，制定策略的目標(biāo)，并對(duì)制定策略的合理性做出評(píng)估；將這些符合標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)分解為各個(gè)部門(mén)和員工，以明確他們的職責(zé)，從而更好地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。針對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售等不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其獨(dú)特的業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)層次目標(biāo)，以達(dá)到最佳的業(yè)務(wù)效益。

第二，制定目標(biāo)明確的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)意識(shí)到自己在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中可能出現(xiàn)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)各種可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行了預(yù)想，以便有針對(duì)性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

比如，對(duì)于超過(guò)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力、會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重影響的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略，并對(duì)如何避免此類風(fēng)險(xiǎn)以及如何避免可能遭受的風(fēng)險(xiǎn)損失進(jìn)行思考。如果是在企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)的，則可以通過(guò)成本-收益分析來(lái)降低。

在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，以降低由此帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)于一些在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受力范圍內(nèi)，而且能夠借力降低的風(fēng)險(xiǎn)，在這種情況下，企業(yè)可以采用風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偟膽?zhàn)略，將風(fēng)險(xiǎn)與他人共擔(dān)，如業(yè)務(wù)外包等，從而使風(fēng)險(xiǎn)處于可控制的狀態(tài)。

設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng) 第一，嚴(yán)格執(zhí)行不兼容崗位分開(kāi)制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善不相容職位的隔離制度，并通過(guò)相關(guān)的制度來(lái)控制不相容職位的隔離；根據(jù)內(nèi)控的要求，做到審批和處理分開(kāi)，資產(chǎn)管理和記錄分開(kāi)。

例如，一個(gè)公司的出納人員不應(yīng)該在承擔(dān)會(huì)計(jì)資料保管任務(wù)，及注冊(cè)企業(yè)收支有關(guān)事宜。在此基礎(chǔ)上，在企業(yè)中，要實(shí)行人員流動(dòng)，并在重要工作崗位上進(jìn)行人事調(diào)動(dòng)，以避免因個(gè)人原因而造成的對(duì)公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展的壟斷。

第二，核準(zhǔn)和批準(zhǔn)程序的標(biāo)準(zhǔn)化。企業(yè)要按照“依事，不依人”的原則，以對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)最為有利為宗旨而授權(quán)，而非因人授權(quán)的，并對(duì)授權(quán)的人進(jìn)行清楚的授權(quán)，避免越權(quán)授權(quán)。

在審批程序上，企業(yè)要將審批流程書(shū)面化，用文件記錄等方式，規(guī)范業(yè)務(wù)審批活動(dòng)，同時(shí)，審批人員要從企業(yè)發(fā)展的大局出發(fā)，認(rèn)真地判斷哪些業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)企業(yè)發(fā)展是有利的；有章法，有宗旨、有原則批準(zhǔn)，而非憑個(gè)人意志任意批準(zhǔn)。

加強(qiáng)信息的交流與人員溝通 通過(guò)構(gòu)建高效的信息管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息的科學(xué)化采集和整理，與此同時(shí)，企業(yè)要對(duì)其內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，裁剪掉部分重復(fù)的、無(wú)用的部分，減少企業(yè)的生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)成本，并逐步實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的精細(xì)化管理，使企業(yè)的層次結(jié)構(gòu)得到簡(jiǎn)化，使信息能夠在各個(gè)部門(mén)、各個(gè)人員間進(jìn)行傳播、流動(dòng)，提高了決策的效率和效益。

此外，企業(yè)還應(yīng)建立并健全企業(yè)的溝通平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，拓寬交流渠道，讓各個(gè)層次的工作人員在這個(gè)過(guò)程中有機(jī)會(huì)就企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃提出自己的看法，并積極參與合作，使企業(yè)的整體職能得到最大限度的發(fā)揮。

建立健全企業(yè)的監(jiān)督制度 企業(yè)應(yīng)該以權(quán)責(zé)分離原則為基礎(chǔ)，構(gòu)建一個(gè)與其他部門(mén)和組織相獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任進(jìn)行明確，從而提高審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性和權(quán)威性。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)制度的監(jiān)督，對(duì)各種資金的使用和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理展開(kāi)核查，從根源上強(qiáng)化對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制。企業(yè)應(yīng)該聘請(qǐng)具有專門(mén)知識(shí)及技術(shù)的審核員，審核企業(yè)各方面的財(cái)務(wù)狀況，并向企業(yè)高層匯報(bào)，按照審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)和要求，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核實(shí)，發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題要如實(shí)報(bào)告。

除此之外，公司還應(yīng)該構(gòu)建一套績(jī)效評(píng)價(jià)體系，構(gòu)建出對(duì)員工的約束和獎(jiǎng)罰機(jī)制，使公司的員工能夠在公司中得到充分的發(fā)揮，讓企業(yè)的員工可以按照法律的規(guī)定來(lái)完成自己的工作，防止存在僥幸心理，將企業(yè)的財(cái)產(chǎn)或物資都給私吞，從而導(dǎo)致員工在工作中存在舞弊現(xiàn)象。

總之，在當(dāng)前的形勢(shì)下，內(nèi)部控制已經(jīng)成了一個(gè)日益受到重視的問(wèn)題，并在一定程度上推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。但是，現(xiàn)在，一些企業(yè)將所有的注意力都投入到了自己的生產(chǎn)過(guò)程中，僅僅關(guān)注于產(chǎn)品制造，而忽略了自身的內(nèi)控制度的建設(shè)與維護(hù)。所以，要想讓企業(yè)的內(nèi)控制度變得更好，就必須對(duì)其進(jìn)行分析和研究，這樣才能使企業(yè)的內(nèi)控制度更加完善，才能使企業(yè)更好地運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（作者單位：北京景林元泰科技發(fā)展有限責(zé)任公司）