提高會計師事務所審計質量的探討

魏蘭

隨著世界經濟和社會的持續(xù)發(fā)展，當代市場經濟日趨復雜化和多樣化，進而促使整個會計師事務所組織得到了快速發(fā)展。人們逐漸開始認識到會計師事務所的市場地位和重要作用。本文將借助審計分析方法，進一步歸納分析，找出可能影響會計師事務所審計質量的各種制約因素，并及時總結實踐經驗，以提出更具實踐意義的建議和可行的解決方案，以期能夠進一步提升會計師事務所的質量水平。

會計師事務所的審計質量對于確保會計師事務所整體業(yè)務運作的規(guī)范化具有十分重要的意義，其得以真正有效地保證會計師事務所的業(yè)務能力、信譽狀況，保證審計結果對被審計企業(yè)具有財務決策的科學真實性和財務公平性，促進各被審計單位及企業(yè)的科學發(fā)展，進一步提升企業(yè)的經濟效益。但是，從目前會計師事務所的審計質量來看，仍然存在一些因素影響著會計師事務所審計工作質量的有效性。文章也將嘗試對這些影響因素進行簡要的分析和探討，并嘗試提出相應的解決方案，以促進會計師事務所審計業(yè)務質量的提升。

會計師事務所審計質量的主要影響因素

外部因素 第一，審計行業(yè)競爭壓力大。隨著經濟的發(fā)展，會計師事務所的數量不斷提高。要想保證會計師事務所的健康、可持續(xù)發(fā)展，保持業(yè)務增長，事務所不得不向被審計單位妥協(xié)，降低審計費用。審計費用的減少迫使事務所降低審計成本和減少審計程序。此外，企業(yè)之間還可能存在惡性競爭。會計師事務所為了獲取更多的業(yè)務，而忽略了所承接業(yè)務的質量，沒有充分考慮事務所的人員和時間是否充足，盲目承諾最終影響了審計質量。

第二，監(jiān)管力度不足。政府監(jiān)管的目的是保證會計師事務所的審計質量，以更好地促進審計行業(yè)的發(fā)展。但是，隨著會計師事務所數量的不斷提高，政府有關部門難以對所有事務所進行全方位監(jiān)管，這就導致一些會計師事務所企圖蒙混過關，造成了監(jiān)管不到位的情況。而且，政府部門對事務所的監(jiān)管主要是在事務所的審計質量問題被曝光后才進行的。事務所的審計質量暴露后，政府相關部門才開始采取行動，對事務所進行處罰。因此，當前政府監(jiān)管力度還不夠，需要進一步加大。

內部因素 第一，審計人員的質量參差不齊，風險意識薄弱。近年來，隨著會計師事務所職責范圍的不斷延伸和擴大，審計對象的覆蓋面也越來越廣，重點審計事項的內容也越來越多，完成各項審計項目任務的成本壓力更是越來越大。鑒于審計人員崗位少、審計任務重，部分企業(yè)審計人員被動應對工作的心態(tài)仍然比較突出，不愿意主動發(fā)現(xiàn)問題。審計機構的風險意識很高，但質量意識薄弱，從某種角度上來看仍然忽視了審計的質量要求，表現(xiàn)為：注重工作任務的完成，為了趕進度，不進行質量控制，忽視審計質量。如果審計項目太多，且時間較緊就會在一定程度上影響審計質量。

第二，管理層利益至上。鑒于目前會計師事務所行業(yè)競爭激烈，事務所管理層過于注重整體利益，從而盲目追求利益，質量控制意識薄弱，容易與經營者串通，出具不當審計報告，嚴重影響審計質量，并影響會計師事務所的健康、可持續(xù)發(fā)展。此外，管理層還會為了追求利益而忽視員工的專業(yè)素質。在這種環(huán)境下，會計師事務所的工作人員很容易不注重質量控制，而是按部就班地完成工作，審計質量也會受到影響。

保障會計師事務所審計質量的建議

強化審計質量控制意識 結合現(xiàn)在會計師職業(yè)道德準則中的要求，會計師還應認識到自身在實際參加審計活動的過程中應恪守的職業(yè)道德規(guī)范，對職業(yè)行為和工作標準保持一貫的審慎態(tài)度。而與預想不同的是，目前在審計工作的實際管理和運作中，仍有個別或部分事務所因盲目追逐最大化的經濟效益，而長期忽視內部審計業(yè)務工作和質量控制，缺乏對審計執(zhí)業(yè)的監(jiān)督，從而致使會計師事務所的審計質量難以得到快速提高。

例如，在受托項目的前期咨詢階段，受企業(yè)利益的驅使，會計師大多數情況下都沒有認真依據審計專業(yè)準則和質量控制相關準則的要求去執(zhí)行前期工作。在前期的咨詢業(yè)務中，項目委托人的真實資產狀況等信息還調查的不充分，就貿然做出了委托承接相關審計項目業(yè)務的決定。在執(zhí)行審計工作的整個過程中，當事務所的業(yè)務工作較多，而可分配給每個審計項目的工作時間較少時，審計從業(yè)人員的工作量就可能相對較大。在日常工作壓力的影響下，審計計劃或實施對象的內容較為狹隘或寬泛，對在實際情況中發(fā)現(xiàn)的具體問題缺乏深入的研究和分析。忽視了監(jiān)督、確認、審計等相關的程序性工作。

質量控制風險意識薄弱，從而致使審計操作程序的設計和執(zhí)行機械化，并外溢于審計面，從而容易造成整個審計工作質量結果整體不合格。因此，在會計師事務所的發(fā)展過程中，有必要對會計師進行嚴格的培訓，做好職業(yè)道德規(guī)范化教育，提高會計師的職業(yè)素養(yǎng)，明確審計質量控制的重要性，增強審計質量意識，明確審計結果的重要性，保證審計質量。

提高注冊會計師的整體素質 目前，國家在對各級財務人員職業(yè)道德的檢查和考核中，忽視了對基層審計人員業(yè)務素質的全方位培養(yǎng)。審計人員的審計道德素質將直接影響到整個審計業(yè)務活動的完成質量。

首先，會計師事務所應考慮制定一套有效的職業(yè)道德規(guī)范和行為規(guī)范，以嚴格約束會計師，還應制定合理的獎懲機制，進一步增強審計質量意識。同時，要加強培訓教育，為他們普及道德規(guī)范，進一步提升他們的綜合素質。要注意把會計師的科學發(fā)展建設與事務所未來的改革發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系起來，使事務所把自身所從事行業(yè)的聲譽價值和服務建設發(fā)揮到極致。會計師事務所應該以自身為發(fā)展中心，規(guī)范會計師自身。由此可見，對各類損害事務所形象和聲譽的違規(guī)會計師，將予以嚴厲教育、批評、處罰和通報，對于情節(jié)復雜、性質惡劣的行為，事務所一經發(fā)現(xiàn)將予以嚴懲。

其次，要更加注重加強對在職審計從業(yè)人員基本職業(yè)道德的教育和培訓，為他們予以更多自由、靈活、平等表達意見和想法的機會，從而做到個性化全面發(fā)展，進一步提升自身的意見質量，提高其專業(yè)工作的專業(yè)判斷和認知能力，進一步提升其審計從業(yè)人員良好的職業(yè)道德，避免不良行為的發(fā)生。

健全質量考核機制 會計師事務所及相關部門需要重新完善考核機制。結合當前經濟形勢和市場需求，不斷調整考核評價體系，并完善相應的激勵制度，促進會計師進一步提升審計質量。借助完善的評價，能夠系統(tǒng)地評價會計師的業(yè)務和專業(yè)能力，也能夠促進其不斷提高專業(yè)素質，進一步提升整個審計行業(yè)的水平。

此外，還要加強監(jiān)督，進一步增強對審計過程和真實性的監(jiān)督，為審計工作的發(fā)展營造良好的環(huán)境。會計師事務所應設立監(jiān)察部，從項目內容、程序和質量等方面對每項審計工作進行檢查和控制，同時監(jiān)督審計人員做好復核工作，確保審計質量。

拓寬事務所的規(guī)模 會計師事務所規(guī)模的逐步擴大，不僅得以快速提升整體的業(yè)務規(guī)模，全面提供扎實、可靠、穩(wěn)定的資本保障，還能降低內部風險系數。但是，從目前會計師事務所的實際發(fā)展情況來看，雖然會計師事務所的數量很多，但發(fā)展規(guī)模仍然明顯不足，為此，需要加強會計師事務所的改革。

具體而言，一方面，要進一步依法擴大會計師事務所的建設規(guī)模，規(guī)范和監(jiān)督相關執(zhí)業(yè)人員的行為，不斷加大對會計師事務所人員的監(jiān)督力度。

另一方面，在力圖全方位拓寬會計師事務所發(fā)展規(guī)模的基礎上，要借助探索各種具體、可行、高效的治理方式和有效途徑，不斷擴大各會計師事務所的業(yè)務范圍，以這種方式來有效地保護執(zhí)業(yè)，進一步提高審計水平。如此，會計師事務所予以的財務審計資料的質量也可以得到提高和有效保障。

正確認識審計質量控制，完善信息化監(jiān)督機制 如何提高會計師事務所的審計質量，應堅持進一步提升對自身的了解，對審計人員的素質進行嚴格、定期、持續(xù)的全方位培訓、指導、評價和檢查，逐步提高會計師事務所的業(yè)務質量。

自上而下，向全體員工充分傳達審計質量控制管理的理念，明確相關機構的審計質量控制體系對開展審計實務具有積極、重要的指導意義和監(jiān)督作用，從而確保全員審計和會計師事務所的注冊人員逐步對審計質量控制工作形成清晰、完整、有效的制度認知，樹立制度化的審計和質量控制理念。要借助講座、座談會、培養(yǎng)訓練交流會、知識應用競賽、技能競賽等多種形式的學習活動，提高審計人員的創(chuàng)新實踐能力和工作參加實踐能力。檢驗會計師事務所全體工作人員和干部對審計質量控制的科學意識和程度，夯實理論基礎，助力各項審計質量和內控監(jiān)督工作順利開展。

同時，會計師事務所要堅持結合國家近年來相關的審計政策文件及相關制度法規(guī)的變化，定期開展業(yè)務培訓，幫助事務所審計相關人員了解法律，深入、系統(tǒng)、有效地掌握當前的最新法規(guī)。為確保財務審計在實際工作中不出現(xiàn)違規(guī)、舞弊行為，一定要不斷提高、鞏固、全方位增強審計人員的整體財務法律意識。

完善內部質量控制體系，營造完善的內部環(huán)境 對于會計師事務所內部控制質量和監(jiān)督力度不夠的這一嚴重問題，會計師事務所應在實踐中積極探索、進一步推進、構建和完善內部審計質量控制規(guī)范體系。規(guī)范審計環(huán)境，及時全方位的持續(xù)調整優(yōu)化，完善審計服務流程和質量控制標準體系。

隨著“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的新標準在國家乃至全社會的落地實施，企業(yè)對審計服務的需求也與日俱增。隨著審計服務的不斷涌現(xiàn)，與審計服務有所關聯(lián)的審計業(yè)務的市場發(fā)展也將不斷提高，這將極大地拉動和提升會計師事務所的客戶市場。會計師事務所的數量將快速提高，但同時鑒于其內部核心的業(yè)務能力、信用管理和審計評級質量體系不太完備，專業(yè)化程度參差不齊，審計業(yè)務工作的統(tǒng)籌管理和工作質量控制也逐漸變得更加困難。

因此，建議會計師事務所一定要加速建立健全并統(tǒng)一的內部審計、綜合性和質量控制體系。會計師事務所作為獨立從事各種經濟、金融和審計監(jiān)督事務的獨立審計人，在不斷拓寬和拓展其社會審計法人業(yè)務范圍內涵和層次的同時，還要注重內涵發(fā)展，提升社會審計法制相關機構業(yè)務范圍的內涵和層次。進一步推進內控規(guī)范化建設，持續(xù)推進和完善企業(yè)各項專業(yè)審計和業(yè)務質量評價控制管理及相關制度，有效落實“保質保量、提質增效”的審計戰(zhàn)略發(fā)展目標。

同時，要堅持審計工作實事求是，從業(yè)務工作的實際和要求出發(fā)，科學、務實、有效、規(guī)范地開展審計監(jiān)督、評價和分析工作。綜合評價、分析發(fā)展歷程和運行狀況，梳理提煉各項審計評價監(jiān)督工作的重點、難點、著力點和抓手，結合年度財務實際運行情況進行分析，合理組織編制各項專項年度審計監(jiān)督業(yè)務計劃，設計實施各項規(guī)范性較高、較嚴謹的專項控制審計和業(yè)務經營管理工作流程，全方位確保制度建設規(guī)范、科學、嚴謹、精細，全方位內控審計工作過程質量管理體系和各項內部監(jiān)督審計過程控制管理規(guī)范體系，能確保企業(yè)的內控審計和控制管理質量、監(jiān)控質量得到全方位的提升。

綜上所述，有必要充分結合事務所的具體經營情況，對最終影響整個會計師事務所審計質量的各種控制要素進行更細致、更準確的分析、判斷和統(tǒng)籌規(guī)劃，從而打造更加完善、高效的會計師事務所。對于會計師應進行全面的職業(yè)培養(yǎng)，完善審計質量控制體系有助于增強對各項審計工作的質量控制，可以有效保障會計師事務所審計質量管理的預期目標得到實現(xiàn)。此外，要嚴格要求財務會計師依法遵守基本的審計準則來開展專項審計評價工作，避免出現(xiàn)重復審計甚至不申報的情況，發(fā)揮政府機構的監(jiān)督約束作用，構建科學、合理、規(guī)范的財務審計事后質量風險控制運作模式，如此得以持續(xù)有效地提升財務審計的質量。

[作者單位：浙江正格會計師事務所（普通合伙）]