如何加強(qiáng)國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制

黃愛華

國家審計(jì)機(jī)關(guān)在開展審計(jì)工作過程中，若審計(jì)程序、權(quán)限以及職責(zé)等不符合有關(guān)法律規(guī)定，就可導(dǎo)致審計(jì)工作發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)機(jī)關(guān)面臨嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，甚至損害審計(jì)機(jī)關(guān)其名譽(yù)和權(quán)威性。本文主要結(jié)合國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型，分析國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素，并提出加強(qiáng)國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制的策略。

國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型

程序風(fēng)險(xiǎn) 我國審計(jì)法對審計(jì)項(xiàng)目全過程都制定了非常嚴(yán)格的程序要求，包括項(xiàng)目計(jì)劃、出具審計(jì)報(bào)告、實(shí)施審計(jì)，審計(jì)通知、下達(dá)審計(jì)決定等，若審計(jì)程序不合法，除了會導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降，還可能引起行政復(fù)議、提起裁決、行政訴訟等，進(jìn)而造成審計(jì)結(jié)果無效。

取證風(fēng)險(xiǎn) 在國家審計(jì)過程中面臨的取證風(fēng)險(xiǎn)，主要是在證據(jù)收集期間審計(jì)人員錯(cuò)誤地認(rèn)可了“偽”證據(jù)，或?qū)徲?jì)人員所收集證據(jù)缺乏良好的相關(guān)性或者證據(jù)不充分，無法支持審計(jì)結(jié)論。而且目前審計(jì)中常會用到抽樣審計(jì)方法，此方法應(yīng)用中可能會因抽樣方法不當(dāng)或者樣品選取數(shù)量不足等導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論和事實(shí)有較大偏差，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

判斷風(fēng)險(xiǎn) 一方面，審計(jì)人員若在審前調(diào)查過程中不能充分判斷調(diào)查了解程度與范圍，同時(shí)結(jié)合調(diào)查了解情況對可能存在的問題與問題嚴(yán)重性做出準(zhǔn)確判斷，將導(dǎo)致后續(xù)所制定審計(jì)方案存在一定潛藏風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，在現(xiàn)場審計(jì)過程中，審計(jì)人員要基于個(gè)人專業(yè)知識和工作經(jīng)驗(yàn)做出一定主觀判斷，比如要確定審計(jì)方法和審計(jì)范圍，認(rèn)定審計(jì)證據(jù)，而且匯總報(bào)告過程中要進(jìn)行問題定性、出具處理處罰意見等，若審計(jì)人員判斷不準(zhǔn)，就會使最終審計(jì)結(jié)果受到影響，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

評價(jià)風(fēng)險(xiǎn) 在國家審計(jì)過程中面臨的評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，主要是因?yàn)樗玫脑u價(jià)判斷依據(jù)不當(dāng)或者相關(guān)評價(jià)超出了審計(jì)范圍，可能因評價(jià)不當(dāng)導(dǎo)致被審計(jì)單位提出異議，從而影響審計(jì)結(jié)果的可靠性、準(zhǔn)確性，并會影響審計(jì)機(jī)關(guān)公信力。

問題定性風(fēng)險(xiǎn) 如果審計(jì)人員在問題定性過程中未恰當(dāng)?shù)囊梅煞ㄒ?guī)條款，或者所采取的處理處罰措施不恰當(dāng)，或者本應(yīng)處理處罰的但未出具處理處罰意見，或者超出了審計(jì)職權(quán)范圍等，上述情況導(dǎo)致的法律后果需要審計(jì)人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

復(fù)核審理風(fēng)險(xiǎn) 根據(jù)國家審計(jì)準(zhǔn)則要求，復(fù)核審理過程中采取二級復(fù)核和審理機(jī)構(gòu)相結(jié)合的審理方式，若審計(jì)復(fù)核以及審理工作流于形式，或者復(fù)核人員工作不夠細(xì)致、業(yè)務(wù)水平有限等，將增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素

審計(jì)主體 導(dǎo)致國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要影響因素就是審計(jì)主體，比如：一是審計(jì)人員缺乏良好的專業(yè)素質(zhì)，包括專業(yè)知識素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德、政治思想等，尤其是在審計(jì)人員缺乏良好的職業(yè)道德情況下，容易增加國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二是審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，如在開展一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要求審計(jì)人員隊(duì)伍中要有掌握計(jì)算機(jī)知識、管理知識、法律知識、財(cái)務(wù)知識等方面的人員，以盡量規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但實(shí)際審計(jì)活動(dòng)開展中，審計(jì)隊(duì)伍內(nèi)沒有懂計(jì)算機(jī)專業(yè)知識的人員，由此就可能增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是審計(jì)方法選擇不當(dāng)。國家審計(jì)過程中合理選擇審計(jì)方法，有助于突出審計(jì)重點(diǎn)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)效率，若審計(jì)方法選擇不當(dāng)，就可導(dǎo)致審計(jì)重點(diǎn)有所偏離，并會增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四是審計(jì)管理水平。若審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管理水平偏低，將導(dǎo)致審計(jì)工作開展中問題不斷，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)客體 在國家審計(jì)期間，審計(jì)客體也是引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因素，主要體現(xiàn)在以下幾方面。

首先，被審計(jì)單位不具備良好的內(nèi)控水平，未完善的建立內(nèi)控制度，使得審計(jì)人員多項(xiàng)工作難以順利開展，容易增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況不佳，可能會為審計(jì)機(jī)關(guān)提供失真的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，無法確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確與可靠，容易導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失誤，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，被審計(jì)單位整體管理水平的高低也會影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，若被審計(jì)單位不具備良好的管理水平，就無法確保被審計(jì)單位所提供數(shù)據(jù)與信息具備真實(shí)性與準(zhǔn)確性，不利于審計(jì)機(jī)關(guān)充分了解被審計(jì)單位經(jīng)營情況和發(fā)展現(xiàn)狀，并容易增加國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)環(huán)境 國家審計(jì)工作開展中也會因?qū)徲?jì)環(huán)境導(dǎo)致多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：其一，政府干預(yù)。根據(jù)我國的管理體制，雖然審計(jì)機(jī)關(guān)在業(yè)務(wù)層面上受到上級審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，但其主要和地方政府保持行政隸屬關(guān)系，所以若審計(jì)工作開展中政府過度干預(yù)，將容易增加國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其二，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。一般在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高的地區(qū)，對應(yīng)審計(jì)對象往往有越高的復(fù)雜程度，其中有越多因素會引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其三，法律法規(guī)完善性。因?yàn)樵趪覍徲?jì)期間，審計(jì)主體需要諸多法律法規(guī)作為依據(jù)來支撐審計(jì)工作，而在社會不斷進(jìn)步以及科技不斷發(fā)展過程中，衍生出多種新事物，需要國家及時(shí)更新與完善相關(guān)法律法規(guī)，否則就會導(dǎo)致國家審計(jì)缺乏有力的法律法規(guī)支撐，從而增加國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制的策略

增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性 若國家審計(jì)機(jī)關(guān)不具備完全獨(dú)立性，就無法保證審計(jì)結(jié)果的公正與客觀。在社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展過程中，需要同步改革與完善國家審計(jì)體制。

我國有關(guān)文件指出要加強(qiáng)上級審計(jì)機(jī)關(guān)對下級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)要求地方審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)人、財(cái)、物統(tǒng)一化管理，即在當(dāng)前所實(shí)施的地方審計(jì)機(jī)關(guān)雙重管理體制中，上級審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)以及業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)能力，對下級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)計(jì)劃、隊(duì)伍建設(shè)、組織實(shí)施、經(jīng)費(fèi)保障、結(jié)果報(bào)告等加強(qiáng)統(tǒng)一化管理，促使審計(jì)機(jī)關(guān)具有更強(qiáng)的獨(dú)立性。

另外，地方審計(jì)機(jī)關(guān)要和地方政府管理部門相分離，以有效減少政府行政部門對審計(jì)工作的干預(yù)，避免基層審計(jì)機(jī)關(guān)在人事及財(cái)務(wù)等管理方面受到地方政府制約，促使審計(jì)機(jī)關(guān)所出具的審計(jì)報(bào)告更具客觀性、公正性，充分反映問題并及時(shí)公開結(jié)果，合理控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

完善相關(guān)法律法規(guī)建設(shè) 國家有關(guān)部門和地方經(jīng)濟(jì)管理部門等要按照一定周期梳理國家審計(jì)活動(dòng)開展中的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，并和當(dāng)前的社會發(fā)展與經(jīng)濟(jì)建設(shè)情況相結(jié)合，對市場經(jīng)濟(jì)面臨的新問題、新情況進(jìn)行深入調(diào)研，同步完善與修訂國家法律法規(guī)制度，逐漸建立起一套和國家國情相符、更具操作性、相對嚴(yán)密且完整的法律法規(guī)體系，促使國家審計(jì)人員能夠有法可依并有規(guī)可循地執(zhí)行審計(jì)職能，避免審計(jì)人員在問題定性過程中體現(xiàn)出盲目性、主觀性、隨意性，以此有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理 一要明確告知有關(guān)法律責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)在向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書的時(shí)候，要求被審計(jì)單位承諾其所提供的各項(xiàng)資料具備完整性、合法性與真實(shí)性，還要明確告知其若違反國家有關(guān)法律條例和審計(jì)法等，拖延或拒絕提供審計(jì)所需資料，或提供不完整、不真實(shí)的資料，或阻礙甚至拒絕檢查等，就要承擔(dān)對應(yīng)的法律責(zé)任。

二要合理選用審計(jì)方法。國家審計(jì)工作開展中要靈活選用并結(jié)合運(yùn)用多種審計(jì)方法，結(jié)合應(yīng)用詳細(xì)審計(jì)法、抽樣審計(jì)法等，并要保證審計(jì)抽樣科學(xué)，在確保抽樣方法、樣本數(shù)量均合理基礎(chǔ)上，保證所抽取樣本具備代表性，有效控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

三要完善的建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，主要應(yīng)規(guī)范地設(shè)置審計(jì)作業(yè)程序，聯(lián)合通過計(jì)算機(jī)程序以及相關(guān)軟件系統(tǒng)等，基于不同的審計(jì)環(huán)節(jié)，確定審前調(diào)查、審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)方案、工作底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)信息、審計(jì)文書等質(zhì)量控制流程，并貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制措施，若上一步驟程序未結(jié)束，則無法進(jìn)入下一程序。同時(shí)，要貫徹落實(shí)項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制、審計(jì)執(zhí)法檢查制、質(zhì)量考評制、復(fù)核審理制等制度，并在事后檢查以及日常監(jiān)督相結(jié)合基礎(chǔ)上，建立并落實(shí)質(zhì)量責(zé)任監(jiān)督檢查制度，以有效防范及控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四要在審計(jì)實(shí)施中嚴(yán)控各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，各級審計(jì)機(jī)關(guān)要在設(shè)置審計(jì)計(jì)劃、確定審計(jì)要求、安排項(xiàng)目任務(wù)過程中，盡量保證安排合理，并要確保審計(jì)監(jiān)督和政府中心工作以及宏觀決策等具備一致性。

其次，要在審前做好調(diào)查工作，充分了解被審計(jì)單位實(shí)際情況，通常要了解被審計(jì)單位其所有者和構(gòu)成、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理情況、業(yè)務(wù)及生產(chǎn)流程、經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)環(huán)境等。通過加強(qiáng)審前調(diào)查，能夠有的放矢地制定審計(jì)方案，促進(jìn)審計(jì)效果及效率提升，防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，要注意在審計(jì)方案制訂過程中合理預(yù)測可能發(fā)生的各類風(fēng)險(xiǎn)因素，針對性地制定防范控制措施。如在確定審計(jì)組成員過程中，要規(guī)避在特定領(lǐng)域發(fā)生“外行審計(jì)內(nèi)行”的問題。

建立并貫徹落實(shí)外部監(jiān)督控制制度 一方面，要落實(shí)國家審計(jì)信息公開制度。在審計(jì)信息公開之后，有助于擴(kuò)大被審計(jì)項(xiàng)目信息來源，使審計(jì)人員進(jìn)一步增強(qiáng)榮譽(yù)感以及社會責(zé)任感，更深層次地了解社會需求，在更嚴(yán)格廣泛的社會監(jiān)督下，保證審計(jì)人員依法做出審計(jì)行為，并使審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員樹立更強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識，做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

另一方面，對國家審計(jì)加強(qiáng)外部監(jiān)督。比如可由政府監(jiān)察部門等第三方機(jī)關(guān)牽頭監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，監(jiān)督主體不僅包含社會上的監(jiān)督員，還可從財(cái)政、政協(xié)、人大等部門還有社會審計(jì)中介機(jī)構(gòu)當(dāng)中選擇具有較高綜合素質(zhì)與政治素質(zhì)以及較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力的專業(yè)人員，組建審計(jì)監(jiān)督專家人才庫，以網(wǎng)絡(luò)、現(xiàn)場查看、電話、問卷調(diào)查、暗訪等形式監(jiān)督與評價(jià)審計(jì)機(jī)關(guān)其廉政規(guī)定執(zhí)行、行風(fēng)建設(shè)、行政效能等情況，相關(guān)監(jiān)督結(jié)果和審計(jì)機(jī)關(guān)以及有關(guān)審計(jì)人員的考核掛鉤，以不斷完善及優(yōu)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外部監(jiān)督體系。

提高審計(jì)人員的綜合素養(yǎng) 首先，要促使審計(jì)人員增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，主要可通過開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育活動(dòng)，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員不斷增強(qiáng)責(zé)任意識和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，并可建立與落實(shí)責(zé)任追究制度，確定各方審計(jì)責(zé)任與權(quán)利，促使其自覺履行相關(guān)職責(zé)，并各擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，要注意提升審計(jì)人員其政治及道德素質(zhì)，主要是審計(jì)機(jī)關(guān)要通過組織一系列思想政治教育活動(dòng)，使審計(jì)人員不斷提升政治素養(yǎng)，同時(shí)關(guān)注培養(yǎng)其敬業(yè)精神與自律意識，保證在審計(jì)工作中做到廉潔從審、客觀公正。

最后，要盡量提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。一方面，要嚴(yán)把人才引進(jìn)關(guān)，在人才引進(jìn)中除了要考慮審計(jì)人員其個(gè)人素養(yǎng)及基本素質(zhì)，還要結(jié)合機(jī)關(guān)專業(yè)需求與人才結(jié)構(gòu)，適當(dāng)引進(jìn)工程造價(jià)審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)等專業(yè)人才。另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)可結(jié)合審計(jì)工作需求，多元化地組織繼續(xù)教育以及業(yè)務(wù)培訓(xùn)等活動(dòng)，使審計(jì)人員充分掌握并及時(shí)更新履責(zé)所需知識與技能。

此外，要科學(xué)地制定績效考核制度，采取競爭上崗、公開選拔等措施，優(yōu)化干部選拔任用機(jī)制，激發(fā)審計(jì)人員主觀能動(dòng)性，使其不斷提升崗位勝任能力。

利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力 國家審計(jì)機(jī)關(guān)要緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，積極利用大數(shù)據(jù)技術(shù)等搭建國家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，結(jié)合中央整體部署和國家整體戰(zhàn)略安排，并和自身實(shí)際相結(jié)合，科學(xué)協(xié)調(diào)信息溝通、審計(jì)項(xiàng)目、人力資源等內(nèi)容，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)信息在審計(jì)期間的作用。

同時(shí)，要通過相關(guān)數(shù)據(jù)系統(tǒng)定期收集、編匯、整理及建設(shè)各審計(jì)對象所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)要素?cái)?shù)據(jù)，針對性地識別各項(xiàng)業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合管理資源與風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)特征設(shè)置網(wǎng)站關(guān)聯(lián)度，結(jié)合審計(jì)對象所存在的差異性，不斷完善與優(yōu)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫，通過對比分析不同時(shí)間段或不同階段的案例，對風(fēng)險(xiǎn)因素實(shí)現(xiàn)重新歸納與分類，促使審計(jì)人員不斷提升職業(yè)判斷能力，利用系統(tǒng)功能加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識別、預(yù)警和評估工作，推進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)不斷提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

近年來，國家審計(jì)活動(dòng)不斷擴(kuò)大覆蓋面，國家審計(jì)工作量也持續(xù)增加，為更科學(xué)有效地進(jìn)行審計(jì)工作，以防發(fā)生各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要國家審計(jì)有關(guān)機(jī)構(gòu)認(rèn)真分析審計(jì)工作開展中面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型，探究引發(fā)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，并針對性地探索國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范以及控制策略。

（作者單位：揚(yáng)中市審計(jì)局）