火電廠會計核算中的暫估業(yè)務(wù)

呼航宇

在火電廠的會計核算工作中，對于一些業(yè)務(wù)的核算，由于各方面因素影響，導(dǎo)致雖然業(yè)務(wù)已經(jīng)使企業(yè)的資產(chǎn)增加，產(chǎn)生了一定的經(jīng)濟效益，但與該業(yè)務(wù)相關(guān)的票據(jù)還沒有形成。在這種情況下，企業(yè)的會計核算人員會針對這些業(yè)務(wù)行為進行預(yù)估入賬操作，即暫估入賬；通過暫估入賬，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)價值的估計，保證會計核算工作的正常開展。為此，本文根據(jù)火力發(fā)電廠經(jīng)營工作的實際情況，對暫估核算實際業(yè)務(wù)的方式進行了論述，就該項工作中的重要事項進行分析，如存貨暫估、材料暫估、電力收入暫估、修理費用暫估等，以期能夠促進火電廠會計核算工作中暫估業(yè)務(wù)的進展，實現(xiàn)企業(yè)管理工作質(zhì)量的提升。

對于火電企業(yè)而言，由于業(yè)務(wù)開展方式的特殊性，需要在會計核算過程中進行暫估業(yè)務(wù)，而暫估業(yè)務(wù)的質(zhì)量將關(guān)系到企業(yè)各項工作的正常開展，并影響企業(yè)的整體利益。因此，火電企業(yè)應(yīng)從業(yè)務(wù)實質(zhì)加強研究，從資源管理、人員管理、企業(yè)治理及戰(zhàn)略發(fā)展等角度進行籌劃，做好火電廠的暫估業(yè)務(wù)。

固定資產(chǎn)的暫估

暫估必要性 建設(shè)一座火電廠，其建設(shè)周期是較長的，并且，資金規(guī)模也是較大的。對于建設(shè)工程，企業(yè)需要設(shè)置管理人員及配備施工人員，施工現(xiàn)場會存有一些工程材料、設(shè)備等。對于新建立的火電機組，若要符合預(yù)定可使用的標準，就要達到以下兩個方面的要求。

第一，火電廠嚴格遵守相關(guān)規(guī)定，進行分部試運行及整套啟動試運行，達到機組啟動驗收標準，取得了驗收交接書。第二，對于火電機組并網(wǎng)運行，已進行相關(guān)項目的試驗，國家電網(wǎng)已對并網(wǎng)運行試驗出具了相應(yīng)的評價，這種評價一方面是關(guān)于系統(tǒng)設(shè)備是否能夠滿足電網(wǎng)安全穩(wěn)定運行的技術(shù)要求，另一方面是系統(tǒng)設(shè)備是否能夠滿足調(diào)度管理的要求。

基建工程暫估轉(zhuǎn)固的范圍 在火電廠會計核算的暫估業(yè)務(wù)中，基建工程暫估轉(zhuǎn)固是一項較為重要的工作，該項工作的范圍包括以下幾個方面：其一是籌建期間建筑工程支出費用；其二是安裝工程支出費用；其三是設(shè)備成本費用；其四是工程建設(shè)產(chǎn)生的借款費用；其五是材料費用；其六是工程所涉及的人工成本費用；其七是相關(guān)管理費用；其八是在試運行期間所產(chǎn)生的費用。

火電廠要注意的是：基建工程只要交付使用后就可以轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，然后依據(jù)估計的價值進行入賬；如果相關(guān)工作人員在辦理竣工決算的過程中，發(fā)現(xiàn)暫估價值與實際情況不符，還可以對暫估價值進行相應(yīng)的調(diào)整。

基建工程暫估轉(zhuǎn)固的流程 暫估入賬。在進行暫估入賬工作時，工作人員要以火力發(fā)電廠的所有火電機組進行調(diào)查，確定與這些機組相關(guān)的概算金額是否與實際相符，然后查閱工程歸集資料，確認在建工程的金額；并且，對于沒有辦理結(jié)算的尾工工程，也要將其計入暫估范圍，綜合上述事項。工作人員就可以對該基建工程的結(jié)算金額進行估計了；在這個過程中，要注意在對固定資產(chǎn)進行暫估時，要將進項稅金額進行扣除。

一般情況下，對基建工程進行暫估時，工作人員要嚴格按照固定暫估的原則，即造價工程不低于90%的原則來開展暫估工作；并且，當(dāng)基建工程投入使用后，要在當(dāng)月對借貸項目進行處理；對于借款項目，主要指的是固定資產(chǎn)方面；對于貸款項目，主要指的是工程完工的轉(zhuǎn)出、基建工程的支出及在建工程。

竣工結(jié)算后暫估調(diào)整及稅務(wù)調(diào)整。在該項工作中，工作人員要根據(jù)暫估項目的具體情況，分析各方面因素的影響，制定出相關(guān)的調(diào)整策略。

可以從兩個方向開展該項工作：一是對于沒有進行計提的固定資產(chǎn)，相關(guān)工作人員應(yīng)參考工程的決算金額，調(diào)整該固定資產(chǎn)的價值。二是對于已經(jīng)進行計提的折舊資產(chǎn)，則不進行價值調(diào)整。

在稅務(wù)調(diào)整工作上，對于已投入使用的固定資產(chǎn)，在沒有結(jié)清工程款且沒有領(lǐng)取到全額發(fā)票的情況下，若要對固定資產(chǎn)進行計提折舊，就要根據(jù)合同中所規(guī)定的金額，將其計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，然后再進行計提折舊。

存貨暫估

火電廠進行會計核算時，要對存貨進行暫估，并將其結(jié)果入賬，以滿足企業(yè)資產(chǎn)及負債的需要，促進成本管理工作的進展，使火電廠的經(jīng)營管理工作能夠通過良好的會計核算，以實現(xiàn)經(jīng)營效率與經(jīng)營質(zhì)量的提升。因此，對于火電廠而言，開展存貨暫估工作是非常必要的，存貨暫估包括以下兩個方面。

燃料暫估 在火電廠中，燃料暫估主要指的是對煤炭的價值與數(shù)量所進行的估計。如果火電廠所購買的煤炭已運達企業(yè)的煤場，但該批煤炭的結(jié)算手續(xù)還沒有辦理，那么相關(guān)工作人員應(yīng)就雙方合同中規(guī)定的內(nèi)容，對煤炭的價值進行預(yù)估，并且要將預(yù)估的結(jié)果進行入賬；通過做好上述工作，使火電廠這一階段的盈利情況得以明確，體現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)報表中。

其對燃料的價值進行暫估時，其暫估入賬的范圍涉及三個方面：一是燃料采購過程中的成本；二是燃料運輸過程中所產(chǎn)生的費用；三是其他方面的一些雜費。對于燃料的估價入賬，其要采取滿估滿沖的方式來進行。

綜合上述事項，其應(yīng)對燃料的暫估金額進行計算，并在此基礎(chǔ)上形成月末燃料暫估計算表，將其提交給企業(yè)的財務(wù)部門。財務(wù)部門在收到該表格后，要對其進行審核。審核通過后，相關(guān)工作人員就可以開展暫估入賬工作了；待次月月初，還要開展負數(shù)紅字沖回暫估。至此，整個燃料的暫估工作就算完成。同時，財務(wù)部門在對賬務(wù)進行處理時，燃料的暫估要選在當(dāng)月進行，并且要在次月開展負數(shù)沖回預(yù)收材料工作。

材料暫估 在每個月的月末，火電廠要進行估收工作，該項工作主要針對的是已運達到火電廠貨物倉庫；但沒有辦理結(jié)算手續(xù)的材料，估收工作由材料管理部門開展，然后財務(wù)部門對估收結(jié)果進行入賬。

對于暫估入賬工作，其仍然要采用滿估滿沖這一方法，火電廠材料管理部門要以驗收記錄作為依據(jù)，對材料的數(shù)據(jù)及類別進行明確；通過對材料單價的暫估，確定該批材料的暫估金額，并形成材料暫估匯總計算單，將該清單上報給企業(yè)的財務(wù)部門。財務(wù)部門根據(jù)對實際情況的調(diào)查，對該清單進行審核，然后進行暫估入賬，在下一個月的月初進行負數(shù)紅字沖回。

電力收入暫估

一般情況下，火電廠在生產(chǎn)電力資源的過程中，從原材料的供應(yīng)，到電力生產(chǎn)環(huán)節(jié)，再到電力的銷售環(huán)節(jié)，是一種連續(xù)完成的過程；而電力資源的生產(chǎn)是為了盡快地投入使用，因此，對于火電廠而言，銷售環(huán)節(jié)是較為重要的。電力資源的買方只有電網(wǎng)企業(yè)，在進行業(yè)務(wù)交易時，電網(wǎng)企業(yè)會通過定期結(jié)算的方式，根據(jù)電力資源的使用數(shù)量以支付相應(yīng)的金額。

在具體的過程中，每個月的1日24點之前，電網(wǎng)公司會與火電廠就電力資源的交易情況進行確認。在本月的月中，電網(wǎng)公司要就確認的內(nèi)容形成結(jié)算清單，并將該清單傳送給火電廠?；痣姀S根據(jù)結(jié)算清單的內(nèi)容，開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票。在本月的月末，火電廠會收到電網(wǎng)企業(yè)支付的上月電費。

從火電廠的銷售模式中可以看出，火電廠會在月初對銷售業(yè)務(wù)的憑證進行編制，并形成相應(yīng)的財務(wù)報表，然后對根據(jù)當(dāng)月的實際用電量，以開展暫估處理工作。但在這個過程中，火電廠并沒有對增值稅發(fā)票進行開具。而火電廠在對電量的收入進行暫估時，是在每個月的1日進行的，通過與電網(wǎng)企業(yè)進行溝通，確認實際用電量，并根據(jù)電力資源的單價進行計算，形成暫估結(jié)果，再以電量結(jié)算暫估清單的形式上報給會計核算部門。

會計核算工作人員會以該清單作為依據(jù)，進行暫估工作。在會計分錄方面，借款主要指應(yīng)收賬款，貸款主要指業(yè)務(wù)收入。電廠會在次月針對同科目進行負數(shù)紅字沖銷，根據(jù)正式結(jié)算資料，以對當(dāng)月的收入進行確認。

修理費用暫估

火電企業(yè)每時每刻均要進行生產(chǎn)，其固定資產(chǎn)必然會存在一定的磨損。管理人員要根據(jù)其磨損的具體情況，對其進行維修，確保固定資產(chǎn)處于良好的生產(chǎn)狀態(tài)。而火電廠固定資產(chǎn)如果磨損較為嚴重，就需要對其進行大修，在這種情況下，所涉及的時間是較長的，并且維修范圍廣，所投入的費用也是較高的。因此，在對火電企業(yè)的修理費用進行暫估時，要對維修工作的每一個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，確保每一筆費用均能夠進行準確記錄。

在具體工作中，管理人員要根據(jù)與維修方所簽訂的合同，并參考企業(yè)項目部的維修工程清單，結(jié)合維修工程的實際完工情況，對暫估金額進行計算；對于沒有完成的維修項目，要以工程時間作為依據(jù)，將暫估成本金額推算出來。在會計核算工作中，對于會計分錄，在借款方面，涉及生產(chǎn)費、材料費及修理費；在貸款方面，主要包括應(yīng)付賬款的暫估。

暫估相關(guān)問題探討

暫估后如何沖賬的方法 暫估工作結(jié)束后，工作人員還要進行沖賬，對于處理回沖賬務(wù)時，主要包括以下三種方式：第一種是選擇月初進行回沖；第二種是在相關(guān)的票據(jù)到位后再進行回沖；第三種是在票據(jù)到位后進行調(diào)差工作。

對于月初回沖，不考慮其他因素的影響，工作人員均要將其沖回上月進行暫估；對于票到回沖，主要指的是要以暫估入庫的發(fā)票作為依據(jù)，如果該發(fā)票到位，則可將其進行沖回暫估；對于票到調(diào)差，主要指的是在獲取相關(guān)的發(fā)票后，不將其沖回原暫估金額，要以發(fā)票中金額為依據(jù)，采取多沖少補的方式進行處理，以調(diào)整相關(guān)賬務(wù)。火電廠在對修理費用進行暫估時，會采取票到回沖的方式，而對于存貨進行暫估時，則采取月初回沖的方式，即滿估滿沖的方式。

暫估時是否含增值稅 在火電廠的暫估業(yè)務(wù)中，有兩類業(yè)務(wù)不含增值稅：一類是對存貨所進行的暫估；另一類是對已成為固定資產(chǎn)的企業(yè)資產(chǎn)進行的暫估，一般情況下，只有在預(yù)定可使用狀態(tài)下，該類固定資產(chǎn)才有可能形成。

在《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》中，對暫估時是否含增值稅進行了規(guī)定：企業(yè)在處理賬務(wù)時，如果該賬務(wù)為取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)，且在貨物已經(jīng)過驗收并且入庫，然而卻沒有獲取增值稅扣稅憑證的，相關(guān)工作人員應(yīng)在月末對該項賬務(wù)進行暫估入賬，并且，要根據(jù)貨物清單或合同協(xié)議，確定貨物的價格，以提升暫估入賬的準確性。在這一過程中，相關(guān)工作人員要注意無須將增值稅進項稅額作為暫估入賬項目。

同時，根據(jù)該通知中的相關(guān)規(guī)定，火電廠在開展電力收入的暫估工作時，要涉及增值稅這一稅收項目。

其具體內(nèi)容如下：對于電力企業(yè)的一些業(yè)務(wù)，如銷售業(yè)務(wù)，在對其進行賬務(wù)處理，確定收入或利得的時點時，國家統(tǒng)一的會計制度是要先于增值稅制度的，即優(yōu)化根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度，對自身業(yè)務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點進行確定。在具體的工作中，工作人員應(yīng)在應(yīng)交稅費的待轉(zhuǎn)銷項稅額科目中計入銷項稅額；如果該項稅額產(chǎn)生納稅義務(wù)，則將其計入應(yīng)交增值稅科目下，并根據(jù)存貨開展暫估工作。

綜上所述，對于火電廠會計核算工作中的暫估業(yè)務(wù)而言，相關(guān)工作人員若要做好該項工作，就要深入了解火電廠的業(yè)務(wù)流程及財務(wù)管理方式，并結(jié)合市場發(fā)展與企業(yè)經(jīng)營狀況，制定良好的暫估方案，以提升暫估工作的質(zhì)量。在實際工作過程中，大多數(shù)暫估業(yè)務(wù)所涉及的暫估入賬的賬戶為一種過渡性賬戶，而在應(yīng)付賬款或者應(yīng)收賬款的暫估項目下，鑒于其具有較多的客戶數(shù)量，且業(yè)務(wù)量較多，火電廠應(yīng)在賬戶中設(shè)置往來單位，為相關(guān)工作人員的對賬工作提供便利，避免因操作上的失誤而造成資金收支上的偏差。對于暫估的賬務(wù)處理，其則應(yīng)采取滿估滿沖的方式，從而實現(xiàn)統(tǒng)一進入已分類的暫估賬戶，希望本文論述的內(nèi)容能夠為火電企業(yè)相關(guān)工作人員提供參考。

（作者單位：中煤哈密發(fā)電有限公司）