新形勢(shì)下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)面臨的問題和對(duì)策研究

程明艷

在新醫(yī)改的形勢(shì)背景下，醫(yī)院越來越重視內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是提升醫(yī)院服務(wù)的重要基礎(chǔ)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)不僅是建立健全現(xiàn)代醫(yī)療機(jī)構(gòu)的核心，也是推進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展的必然選擇。在醫(yī)院的日常運(yùn)營中，由于其流動(dòng)資金較多，醫(yī)療設(shè)備的價(jià)值較高，因此必須對(duì)藥品價(jià)格、醫(yī)療費(fèi)用和醫(yī)療設(shè)備等進(jìn)行嚴(yán)密和全方位的監(jiān)督，有效地保證審計(jì)工作能夠高質(zhì)量地進(jìn)行，本文將結(jié)合內(nèi)部審計(jì)與醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)理論，針對(duì)新形勢(shì)下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)面臨的問題進(jìn)行分析，提出了加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策供相關(guān)工作者參考。

在新形勢(shì)下，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督管理，將有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量以及促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展。在公共利益的前提下，醫(yī)院既要實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益，又要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。新形勢(shì)下要提高醫(yī)院的運(yùn)作和管理水平，推動(dòng)資源的最佳分配，提高資源的使用效率，同時(shí)要提高運(yùn)行費(fèi)用，使經(jīng)濟(jì)和社會(huì)和諧統(tǒng)一起來，從而為使醫(yī)療資源的價(jià)值達(dá)到最大程度打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

內(nèi)部審計(jì)與醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)理論

內(nèi)部審計(jì)以證實(shí)和咨詢?yōu)橹饕δ堋Ｆ渲?，證實(shí)就是內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等體系的實(shí)施成效的評(píng)估；根據(jù)對(duì)系統(tǒng)功能的肯定，對(duì)系統(tǒng)的實(shí)施提出了相應(yīng)的意見。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)更注重的是服務(wù)理念，從而構(gòu)建出一個(gè)健全的內(nèi)部控制體系。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，能夠保證組織的經(jīng)營行為的合理性，以及對(duì)組織內(nèi)部控制實(shí)施的有效性，以及對(duì)內(nèi)部控制流程中存在的不足進(jìn)行改進(jìn)。其功能主要表現(xiàn)在兩個(gè)層面。

第一個(gè)是防范措施。內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部控制的重要構(gòu)成部分，并以內(nèi)部控制為考察對(duì)象，其部門進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)控制工作可以確認(rèn)組織設(shè)計(jì)內(nèi)部控制程序的合理性，并及時(shí)地驗(yàn)證管理制度中的不足之處，從而確保資產(chǎn)的安全性，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

第二個(gè)是評(píng)估簽證。對(duì)受托人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了審計(jì)，它是將權(quán)力和管理權(quán)分開的結(jié)果，可以把內(nèi)部審計(jì)看作是一種審計(jì)。在組織規(guī)模不斷擴(kuò)張的同時(shí)，它也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部評(píng)價(jià)和提高企業(yè)管理水平的一種主要方式，具有對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行客觀評(píng)估的功能。

內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于醫(yī)院的意義

有利于規(guī)避醫(yī)院運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn) 通過對(duì)醫(yī)院開展內(nèi)部審計(jì)工作，可以有效地降低醫(yī)院的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，隨著我國政府對(duì)醫(yī)療制度的推進(jìn)，醫(yī)院的運(yùn)營和管理更加規(guī)范。但是，其發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸增大，因此必須對(duì)其進(jìn)行有效的成本控制。作為醫(yī)院的職能部門，內(nèi)部審計(jì)部門可以對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)工作開展的資金和費(fèi)用進(jìn)行審查和監(jiān)督，強(qiáng)化醫(yī)院項(xiàng)目的預(yù)算與評(píng)估，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營流程進(jìn)行優(yōu)化，從而提高了醫(yī)院的成本控制程度。

有助于改善醫(yī)院資金運(yùn)轉(zhuǎn) 內(nèi)部審計(jì)工作能夠協(xié)助醫(yī)院構(gòu)建信息化決策系統(tǒng)，對(duì)市場(chǎng)行情進(jìn)行實(shí)時(shí)的預(yù)測(cè)和監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)部門工作重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整。除了協(xié)助財(cái)務(wù)部門開展工作之外，還能對(duì)其進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，提高資金使用的合理性，促進(jìn)醫(yī)院的持續(xù)經(jīng)營。隨著我國醫(yī)療質(zhì)量的提升，醫(yī)院是一個(gè)面向大眾的公共機(jī)構(gòu)，它的資金流量很大，主要用于藥品采購、設(shè)備更新及維修等方面。通過加強(qiáng)和完善醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)賬目的全面審查，減少會(huì)計(jì)工作中因工作失誤而造成的資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)；還能對(duì)醫(yī)療服務(wù)進(jìn)行監(jiān)控，防止資源的浪費(fèi)，防止“灰色交易”的出現(xiàn)，從而更好地促進(jìn)醫(yī)院的內(nèi)部變革。

當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作存在的主要問題

對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)還不足 內(nèi)部審計(jì)組織按相關(guān)規(guī)定是醫(yī)院的一個(gè)獨(dú)立科室，在組織和工作中發(fā)揮獨(dú)立監(jiān)督管理作用的部門。當(dāng)前，因?yàn)楣芾碚邆儗?duì)內(nèi)部審計(jì)工作的位置和功能沒有充分的了解，他們覺得設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的目的是應(yīng)對(duì)上級(jí)的審查，有些管理者還把內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察工作混為一談。這樣的理解造成一些醫(yī)院雖然配備了專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，但并沒有與之配套的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，從而限制了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使得有關(guān)的決定無法得到很好的落實(shí)。另外，由于內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)往往會(huì)遭遇其他部門的影響，也給內(nèi)部審計(jì)工作帶來很大困難。

內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容有待完善 在醫(yī)院的審計(jì)工作中，其審計(jì)的目標(biāo)是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿以及有關(guān)的數(shù)據(jù)，其工作范圍也只限于財(cái)務(wù)方面，沒有深入到運(yùn)營和管理方面。目前，我國醫(yī)療服務(wù)事業(yè)面臨著日益加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，迫切需要建立一套完善的內(nèi)部管理體系。但是目前，內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，只限于對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)、糾正違規(guī)違紀(jì)等方面，很難適應(yīng)新的情況下醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)需求。

為此，從發(fā)展的需求出發(fā)，將“查錯(cuò)防弊”的職能轉(zhuǎn)移到提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)控職能管理上，以達(dá)到提高醫(yī)院的整體效益與社會(huì)的共贏。同時(shí)，要堅(jiān)持以醫(yī)院為中心開展經(jīng)營管理工作。但是，在具體的工作實(shí)踐中，一些審計(jì)人員經(jīng)常無法及時(shí)地隨著醫(yī)院整體經(jīng)營管理目標(biāo)的改變而對(duì)工作目標(biāo)進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，從而造成了審計(jì)工作的目的與總體目標(biāo)背道而馳，這極大地影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，對(duì)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展極為不利。

加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

拓展醫(yī)院審查范圍，完善內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容 首先，要拓寬審查范圍，擴(kuò)大考察的對(duì)象。就目前的狀況來看，大部分的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)都是以財(cái)務(wù)收支為主，而對(duì)其進(jìn)行的工作只限于對(duì)其進(jìn)行的事后監(jiān)管。為此，醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)將發(fā)展與運(yùn)營結(jié)合起來，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范疇，并逐漸將內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)展到效益管理。例如，對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其不足之處，或是進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計(jì)，對(duì)內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。

其次，要強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)控制。隨著新醫(yī)改政策的實(shí)施，我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)面臨的運(yùn)營環(huán)境也隨之改變，企業(yè)的盈利性、償債能力等因素也隨之提高，使得我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)該把醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)分析作為一個(gè)切入點(diǎn)，強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，以便能夠及時(shí)地找到并處理好在醫(yī)院運(yùn)營和管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，從而提升對(duì)重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和預(yù)防的管理水平。

在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的培訓(xùn)，防止內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)的“職業(yè)病”，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。同時(shí)，在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日益發(fā)展的情況下，醫(yī)院要主動(dòng)利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)從門診、住院、治療到支付等流程的網(wǎng)絡(luò)化管理。這種方式不僅能夠讓內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)、醫(yī)療等資源進(jìn)行共享，還能夠大大地降低審計(jì)費(fèi)用，提升審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

另外，在內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管理工作的過程中出現(xiàn)的數(shù)據(jù)遺漏問題，能夠有效地預(yù)防和完善，使用信息互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)確保了醫(yī)院每個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確，從而降低了由于人為的原因造成的審計(jì)錯(cuò)誤。

完善審計(jì)管理流程，建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)體系 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理流程進(jìn)行改進(jìn)，構(gòu)建出一套醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，對(duì)于提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量很有必要。并在此基礎(chǔ)上改變了醫(yī)院的經(jīng)營理念，從而進(jìn)一步推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)工作的制度化和規(guī)范化，以制度來管理醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作人員，嚴(yán)格按照規(guī)定去執(zhí)行操作。

任何事情都要以“預(yù)則立、不預(yù)則廢”的心態(tài)去完成，醫(yī)院應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，構(gòu)建出一種符合醫(yī)院自身特點(diǎn)的系統(tǒng)和規(guī)范的方法，明確了內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任和權(quán)力，制定出一份年度的審計(jì)方案以及一份長期的實(shí)施方案。通過醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)體系的實(shí)施計(jì)劃，可以幫助審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕M織和管理，確保完成審計(jì)工作所需的充足的時(shí)間和資源，從而提高審計(jì)工作的效率。以審計(jì)計(jì)劃為依據(jù)，制定審計(jì)實(shí)施方案，組建審計(jì)項(xiàng)目工作組，下達(dá)審計(jì)通知書，組織現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。

在審計(jì)的過程中，要對(duì)審計(jì)底稿的編制進(jìn)行規(guī)范，并要做好審計(jì)底稿的復(fù)核工作，在形成審計(jì)報(bào)告之前，要向被審計(jì)科室征求意見，在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告之后，要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，還要對(duì)被審計(jì)科室的整改情況進(jìn)行跟蹤，同時(shí)還要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的一系列流程進(jìn)行系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，這樣才能讓內(nèi)部審計(jì)變得更加具有條理性，從而可以有效地發(fā)揮出預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的作用，強(qiáng)化醫(yī)院的內(nèi)部控制，推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的廉政建設(shè)，同時(shí)還可以讓醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)行為得到進(jìn)一步的規(guī)范。

加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，注重升級(jí)服務(wù)質(zhì)量 在審計(jì)前移的過程中，要將服務(wù)落實(shí)到位，利用事前審計(jì)來發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，同時(shí)要對(duì)立項(xiàng)科學(xué)性、流程合規(guī)性進(jìn)行明確的評(píng)估，并對(duì)事前審計(jì)的責(zé)任與任務(wù)進(jìn)行明確的定義，這樣才不會(huì)對(duì)事后審計(jì)的獨(dú)立性造成任何影響。

在事前的指導(dǎo)下，醫(yī)院參與管理相關(guān)部門需要提出一些符合程序、符合流程和風(fēng)險(xiǎn)提示的專業(yè)意見，將事后審計(jì)的依據(jù)向承辦人進(jìn)行提示，同時(shí)要注重事前立項(xiàng)的科學(xué)性、流程合規(guī)性、事中管理的有效性，事后運(yùn)作效果及評(píng)估以防止出現(xiàn)盲目立項(xiàng)，造成數(shù)據(jù)浪費(fèi)以及不顧效益的情況。

在項(xiàng)目完成之后，將之前中期審計(jì)中所暴露出來的問題進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)行更加深入的剖析，并與內(nèi)部控制制度的運(yùn)作情況相聯(lián)系，考慮審計(jì)監(jiān)督職責(zé)與服務(wù)職責(zé)的重要性以及可操作性，為科室提供容易接受和執(zhí)行的意見并出具審計(jì)報(bào)告，充分運(yùn)用溝通的方式，爭(zhēng)取科室更加配合事前、事中、事后各階段的審計(jì)工作。

對(duì)被審查科室進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對(duì)被審科室的整改情況進(jìn)行監(jiān)督管理，并建立相應(yīng)的跟蹤審計(jì)文件，對(duì)審計(jì)之外的其他科室進(jìn)行擴(kuò)散審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院各個(gè)層面的審計(jì)管理和服務(wù)，提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的效率。

綜上所述，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作在醫(yī)院的發(fā)展中扮演著十分重要的角色，同時(shí)它也是風(fēng)險(xiǎn)防范和管理的一個(gè)關(guān)鍵步驟。新形勢(shì)下醫(yī)院要有效地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，必須緊緊跟隨時(shí)代的腳步，以國家的政策和制度等有關(guān)的需求為基礎(chǔ)，注重提升醫(yī)院自身的內(nèi)控能力，改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法和理念，將醫(yī)院自身的審計(jì)工作重點(diǎn)與醫(yī)改新形勢(shì)相匹配，有效地運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行醫(yī)院全方位的專項(xiàng)審計(jì)，從而達(dá)到有效地實(shí)施醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作，推動(dòng)醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的目的。

（作者單位：棗莊市市中區(qū)人民醫(yī)院）