紅色審計(jì)制度構(gòu)建研究(1921—1949)

提要：中國(guó)共產(chǎn)黨成立之初，在領(lǐng)導(dǎo)工人運(yùn)動(dòng)的過(guò)程中，為保障工運(yùn)組織的資金和財(cái)物安全，紅色審計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生。根據(jù)地建立以后，為了鞏固蘇區(qū)政權(quán)，確保革命的財(cái)力物力，在早期審計(jì)工作基礎(chǔ)上，中國(guó)共產(chǎn)黨加強(qiáng)了審計(jì)制度建設(shè)，使審計(jì)法制不斷發(fā)展。1937年以后，中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的革命軍隊(duì)轉(zhuǎn)戰(zhàn)陜甘寧地區(qū)，繼而開(kāi)啟了抗日戰(zhàn)爭(zhēng)與解放戰(zhàn)爭(zhēng)、實(shí)現(xiàn)民族解放的新征程。但是，經(jīng)濟(jì)財(cái)力上遇到了更大的困難和挑戰(zhàn)。為此，中國(guó)共產(chǎn)黨繼續(xù)完善審計(jì)制度，加強(qiáng)財(cái)政管理與監(jiān)督，開(kāi)展反貪和節(jié)約運(yùn)動(dòng)，形成中國(guó)特色的審計(jì)制度。

我國(guó)現(xiàn)當(dāng)代審計(jì)制度的歷史脈絡(luò)，可以追溯至中國(guó)共產(chǎn)黨建立后所領(lǐng)導(dǎo)的革命斗爭(zhēng)時(shí)期，也即從1921年7月中國(guó)共產(chǎn)黨誕生到1949年10月新中國(guó)建立之前。在整整28年的“紅色”時(shí)間里，盡管形勢(shì)復(fù)雜，但是中國(guó)共產(chǎn)黨高度重視審計(jì)制度建設(shè)，在帶領(lǐng)廣大人民于實(shí)現(xiàn)民族獨(dú)立和民族解放的偉大歷程中，中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)人民創(chuàng)建了監(jiān)督財(cái)政經(jīng)濟(jì)、確保革命物資供給的審計(jì)制度。有關(guān)這段“紅色審計(jì)”的制度構(gòu)建研究，學(xué)界尚不充分(1)相關(guān)研究成果主要有張希坡：《革命根據(jù)地的審計(jì)立法及其基本經(jīng)驗(yàn)》，《法學(xué)雜志》1982年第6期；邢俊芳：《中央革命根據(jù)地的審計(jì)監(jiān)督制度》，《中共黨史研究》1989年第5期；張曉玲：《中國(guó)共產(chǎn)黨審計(jì)思想研究(1921—1949)》，《財(cái)經(jīng)研究》2021年第11期等，分別從立法、歷史、思想等不同視角探討了新民主主義革命時(shí)期的審計(jì)立法、審計(jì)歷程及審計(jì)思想。，本文試圖做一點(diǎn)探討。

一、紅色審計(jì)制度的初建：領(lǐng)導(dǎo)工人運(yùn)動(dòng)的產(chǎn)物(1921—1926)

中國(guó)共產(chǎn)黨成立之初，就投身到領(lǐng)導(dǎo)工人運(yùn)動(dòng)、開(kāi)展反帝反封建的斗爭(zhēng)當(dāng)中，并且不斷壯大力量，推翻帝國(guó)主義的壓迫，達(dá)到中華民族的完全獨(dú)立。也正是在領(lǐng)導(dǎo)工人運(yùn)動(dòng)的過(guò)程中，中國(guó)共產(chǎn)黨人發(fā)現(xiàn)工運(yùn)組織所掌管的資金和財(cái)物不足，為確保其安全和高效，需要建立合適的機(jī)制。于是，審計(jì)制度開(kāi)始初建。

(一)紅色審計(jì)制度的萌芽——經(jīng)濟(jì)委員會(huì)簡(jiǎn)章

中國(guó)共產(chǎn)黨成立后的首要工作是領(lǐng)導(dǎo)工人運(yùn)動(dòng)，同時(shí)紅色審計(jì)制度開(kāi)始萌芽。1921年7月，中國(guó)共產(chǎn)黨“一大”所通過(guò)的革命綱領(lǐng)就指出：“黨的基本任務(wù)是從事工人運(yùn)動(dòng)的各項(xiàng)活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)工會(huì)和工人運(yùn)動(dòng)的研究與領(lǐng)導(dǎo)?！?2)轉(zhuǎn)引自郭廣平：《革命戰(zhàn)爭(zhēng)年代黨群關(guān)系的歷史考察》，《廣東省社會(huì)主義學(xué)院學(xué)報(bào)》2015年第3期，第90頁(yè)。在黨的領(lǐng)導(dǎo)下，先后爆發(fā)了1922年1月的香港海員罷工、9月的安源路礦大罷工、1923年2月的京漢鐵路工人罷工等。頻繁的工人運(yùn)動(dòng)有力地回?fù)袅藙兿麟A級(jí)的囂張氣焰。也正是在領(lǐng)導(dǎo)工人運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，中國(guó)共產(chǎn)黨逐漸意識(shí)并醞釀組建審計(jì)機(jī)構(gòu)，開(kāi)展審計(jì)工作，監(jiān)督經(jīng)費(fèi)的正當(dāng)使用。有如學(xué)者指出的那樣：“中國(guó)共產(chǎn)黨成立初期，在領(lǐng)導(dǎo)工人運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，就初步開(kāi)展了審計(jì)工作?！?3)方寶璋：《中國(guó)審計(jì)史稿》，福建人民出版社2006年版，第446頁(yè)。中國(guó)共產(chǎn)黨在組織工人運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，不僅成立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，還建立了審計(jì)制度。其中，最有開(kāi)創(chuàng)意義的是安源路礦工人俱樂(lè)部所制定的《經(jīng)濟(jì)委員會(huì)簡(jiǎn)章》。

安源路礦是我國(guó)近代的大型企業(yè)，擁有1.7萬(wàn)多工人。工人深受沉重壓迫，曾多次反抗，均以失敗告終。直到1921年7月中國(guó)共產(chǎn)黨成立后，以毛澤東為首的中國(guó)共產(chǎn)黨人來(lái)到安源，于1922年2月建立了安源路礦工人黨支部，5月成立了安源路礦工人俱樂(lè)部，9月領(lǐng)導(dǎo)了安源路礦工人大罷工。在中共組織此次工人運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，該俱樂(lè)部發(fā)揮了重要作用，它不僅成為工人的精神家園，還掌管了較多的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，包括工人們交納的入部費(fèi)、社會(huì)捐助費(fèi)以及其它經(jīng)濟(jì)收入。學(xué)者指出：“安源路礦成為中國(guó)共產(chǎn)黨早期革命活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的主要儲(chǔ)備點(diǎn)?！?4)黃洋、楊桂香：《中國(guó)共產(chǎn)黨早期革命活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的重要儲(chǔ)備點(diǎn)——安源路礦工人運(yùn)動(dòng)中的經(jīng)費(fèi)研究》，《萍鄉(xiāng)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)》2014年第2期，第4頁(yè)。但是，“隨著俱樂(lè)部經(jīng)濟(jì)事業(yè)的發(fā)展和經(jīng)費(fèi)收支的大幅度增加，客觀上需要建立一個(gè)對(duì)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行保管與監(jiān)督的機(jī)關(guān)，以提高俱樂(lè)部經(jīng)濟(jì)收入的透明度，增強(qiáng)工人大眾對(duì)俱樂(lè)部的信心”(5)朱欽勝、鄔曉明：《中國(guó)共產(chǎn)黨最早的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)新探》，《江西審計(jì)與財(cái)務(wù)》2002年第8期，第23—24頁(yè)。。因此，在安源路礦黨組織領(lǐng)導(dǎo)下，俱樂(lè)部專(zhuān)門(mén)組建最高代表會(huì)議組織，以加強(qiáng)對(duì)革命經(jīng)費(fèi)以及其它財(cái)物的監(jiān)督，有關(guān)監(jiān)督俱樂(lè)部經(jīng)費(fèi)使用的審計(jì)制度逐漸萌生。1923年4月，該俱樂(lè)部第一屆最高代表會(huì)議召開(kāi)，決定成立一個(gè)具備財(cái)物保管及監(jiān)督職能的機(jī)構(gòu)——經(jīng)濟(jì)委員會(huì)。對(duì)此，時(shí)任安源路礦工人俱樂(lè)部主任的劉少奇指出：“因俱樂(lè)部經(jīng)濟(jì)擴(kuò)充，事實(shí)上需要一監(jiān)督與保管的機(jī)關(guān)，遂由最高代表會(huì)議推選九人組織經(jīng)濟(jì)委員會(huì)?！?6)劉少奇、李求實(shí):《俱樂(lè)部組織概況》(1923年10月),中共萍鄉(xiāng)市委《安源路礦工人運(yùn)動(dòng)》編纂組編：《安源路礦工人運(yùn)動(dòng)》上，中共黨史資料出版社1991年版，第141頁(yè)。這里說(shuō)明了經(jīng)濟(jì)委員會(huì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能和性質(zhì)。在經(jīng)濟(jì)委員會(huì)成立后的第三天，俱樂(lè)部第一屆最高代表會(huì)再次召開(kāi)會(huì)議，通過(guò)了具有審計(jì)規(guī)則性質(zhì)的文件——《經(jīng)濟(jì)委員會(huì)簡(jiǎn)章》。

依據(jù)《經(jīng)濟(jì)委員會(huì)簡(jiǎn)章》第一與第六兩個(gè)條款，經(jīng)濟(jì)委員會(huì)為保管及審查俱樂(lè)部經(jīng)費(fèi)而設(shè)，下分保管部和審查部。審查部負(fù)責(zé)審查本部一切經(jīng)濟(jì)出入，每月須調(diào)取會(huì)計(jì)股、庶務(wù)股、教育股、消費(fèi)合作社之賬簿審查一次。(7)寧迪卿:《經(jīng)濟(jì)委員會(huì)報(bào)告》,《安源路礦工人運(yùn)動(dòng)》上，第158頁(yè)。從這里可以判斷，經(jīng)濟(jì)委員會(huì)內(nèi)部實(shí)際上設(shè)有類(lèi)似審計(jì)性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，那就是審查部。或者說(shuō)，審查部的職能相當(dāng)于今天的審計(jì)機(jī)構(gòu)。有學(xué)者證實(shí)：“1923年4月安源路礦工人俱樂(lè)部設(shè)立的經(jīng)濟(jì)委員會(huì)審查部雖然無(wú)‘審計(jì)’之名，但從其實(shí)際職能來(lái)看，可以認(rèn)定為是中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下出現(xiàn)的最早的人民審計(jì)機(jī)關(guān)。”(8)朱欽勝、鄔曉明:《中國(guó)共產(chǎn)黨最早的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)新探》,《江西審計(jì)與財(cái)務(wù)》2002年第8期，第24頁(yè)。同理，明確設(shè)立該最早審計(jì)機(jī)關(guān)“審查部”的《經(jīng)濟(jì)委員會(huì)簡(jiǎn)章》應(yīng)是中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)工人運(yùn)動(dòng)組織所制定的最早的審計(jì)制度，它是貫徹和落實(shí)中國(guó)共產(chǎn)黨“一大”關(guān)于嚴(yán)格組織紀(jì)律和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督等精神的第一份法律文件，是中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作的開(kāi)篇之制。

繼《經(jīng)濟(jì)委員會(huì)簡(jiǎn)章》之后，1923年8月，《安源路礦工人俱樂(lè)部總章》及《安源路礦工人消費(fèi)合作社辦事公約》相繼通過(guò)，其中均涉足俱樂(lè)部經(jīng)費(fèi)及收支的處理主體和處理程序問(wèn)題，實(shí)際上形成了對(duì)俱樂(lè)部財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)的制約監(jiān)督機(jī)制。接著，1924年初《安源路礦工人俱樂(lè)部辦事細(xì)則》出臺(tái)，該細(xì)則最后四條內(nèi)容確立了俱樂(lè)部的財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，通過(guò)財(cái)務(wù)公開(kāi)，更好發(fā)揮監(jiān)督作用?？傮w上，中國(guó)共產(chǎn)黨重視經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，于“1923年10月到1924年底，在統(tǒng)一思想基礎(chǔ)上，對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行整改和建章立制”(9)胡濤、劉建民：《中國(guó)共產(chǎn)黨最早的反腐倡廉實(shí)踐及現(xiàn)實(shí)啟示》，《萍鄉(xiāng)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)》2011年第5期，第15頁(yè)。。而審計(jì)制度的構(gòu)建恰是“建章立制”的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

其實(shí)，早在中國(guó)共產(chǎn)黨誕生之初，即已明確了嚴(yán)格的自我約束機(jī)制，為紅色審計(jì)制度的醞釀奠定了思想理念基礎(chǔ)。1921年7月召開(kāi)的中共“一大”，陳獨(dú)秀雖未參會(huì)，但是他提交了四條意見(jiàn)上會(huì)討論，其中第三條是“綱紀(jì)”，“他強(qiáng)調(diào)‘綱紀(jì)’，主張黨要有嚴(yán)格的組織紀(jì)律”(10)邵維正：《一大議題初探》，《一大回憶錄》，知識(shí)出版社1980年版，第170頁(yè)。，引起會(huì)議的廣泛關(guān)注。最終“會(huì)議肯定了黨必須要有嚴(yán)格的組織紀(jì)律”(11)邵維正：《一大議題初探》，《一大回憶錄》，第171頁(yè)。，其中要求黨組織必須自覺(jué)接受監(jiān)督，包括經(jīng)濟(jì)上的監(jiān)督。《中國(guó)共產(chǎn)黨的第一個(gè)綱領(lǐng)》第12條明定：“地方委員會(huì)的經(jīng)費(fèi)、活動(dòng)和政策，應(yīng)受中央執(zhí)行委員會(huì)的監(jiān)督?！?12)《中國(guó)共產(chǎn)黨的第一個(gè)綱領(lǐng)》(1921年)，《一大回憶錄》，第107頁(yè)。中共“一大”決議綱領(lǐng)的這些規(guī)定，為后來(lái)安源路礦等地工人運(yùn)動(dòng)組織開(kāi)展經(jīng)濟(jì)審計(jì)及政治監(jiān)督提供了總的指導(dǎo)思想。有如學(xué)者所言：“安源路礦工人運(yùn)動(dòng)中的審計(jì)工作是中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的人民審計(jì)事業(yè)的開(kāi)端，是中國(guó)共產(chǎn)黨建立審計(jì)監(jiān)督制度的一次最早的嘗試?！?13)朱欽勝、鄔曉明:《中國(guó)共產(chǎn)黨最早的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)新探》,《江西審計(jì)與財(cái)務(wù)》2002年第8期，第24頁(yè)。筆者認(rèn)為，這個(gè)最早嘗試的審計(jì)監(jiān)督制度就是《經(jīng)濟(jì)委員會(huì)簡(jiǎn)章》。

《經(jīng)濟(jì)委員會(huì)簡(jiǎn)章》的通過(guò)，是俱樂(lè)部審查部建立及經(jīng)費(fèi)審查的重要依據(jù)。有學(xué)者認(rèn)為：“經(jīng)濟(jì)委員會(huì)審查部的成立，表明早期的中國(guó)共產(chǎn)黨人已開(kāi)始認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性，并已將其作為在領(lǐng)導(dǎo)工人運(yùn)動(dòng)中進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控和防止?fàn)I私舞弊的重要手段?！?14)朱欽勝、鄔曉明:《中國(guó)共產(chǎn)黨最早的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)新探》,《江西審計(jì)與財(cái)務(wù)》2002年第8期，第24頁(yè)。1924年，俱樂(lè)部領(lǐng)導(dǎo)班子調(diào)整，對(duì)《經(jīng)濟(jì)委員會(huì)簡(jiǎn)章》的內(nèi)容也做了修改，使審查部與經(jīng)濟(jì)委員會(huì)職能分離，成立經(jīng)濟(jì)審查委員會(huì)，專(zhuān)門(mén)審查會(huì)計(jì)賬目和經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，更接近今天審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，該經(jīng)濟(jì)審查委員會(huì)與原有的經(jīng)濟(jì)委員會(huì)并列，從而凸顯經(jīng)濟(jì)審查委員會(huì)的地位。因此，早年《經(jīng)濟(jì)委員會(huì)簡(jiǎn)章》對(duì)類(lèi)似審計(jì)機(jī)構(gòu)——經(jīng)濟(jì)委員會(huì)審查部及其職能的簡(jiǎn)要規(guī)定，使它成為紅色審計(jì)制度萌芽的標(biāo)志。

簡(jiǎn)言之，誕生于中共領(lǐng)導(dǎo)工人運(yùn)動(dòng)組織的《經(jīng)濟(jì)委員會(huì)簡(jiǎn)章》，確立了中共最早的審計(jì)機(jī)構(gòu)，成為當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要依據(jù)。該簡(jiǎn)章不僅代表中共紅色審計(jì)制度的萌芽和雛形，也是紅色審計(jì)制度構(gòu)建的最早嘗試。審計(jì)監(jiān)督的存在，為工人運(yùn)動(dòng)的順利開(kāi)展提供了經(jīng)濟(jì)保障。

(二)紅色審計(jì)制度的形成——審計(jì)局組織法

1925年6月，繼引領(lǐng)安源路礦工人運(yùn)動(dòng)之后，共產(chǎn)黨人蘇兆征、鄧中夏等又領(lǐng)導(dǎo)了廣州、香港兩地更大規(guī)模的省港工人大罷工，期間產(chǎn)生了正式的以“審計(jì)”命名的機(jī)構(gòu)和法律。由于省港大罷工涉及工人人數(shù)眾多，必須組織好，財(cái)力上保障好。史料記載：“省港罷工工人的組織是很?chē)?yán)密的。在中國(guó)共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)下，800多工人代表組成的代表大會(huì)，在罷工中起了極大的作用?！?15)蕭超然編著：《省港大罷工》，工人出版社1956年版，第17頁(yè)。為了確保罷工的財(cái)力物力安全，蘇兆征、鄧中夏等人決定，在省港罷工委員會(huì)之下，設(shè)立正式的審計(jì)機(jī)構(gòu)——審計(jì)局，同時(shí)制定《審計(jì)局組織法》。這是中共領(lǐng)導(dǎo)制定的第一部審計(jì)組織法，也是紅色審計(jì)制度正式形成的標(biāo)志。

審計(jì)局的主要職能是負(fù)責(zé)預(yù)算決算與審計(jì)經(jīng)費(fèi)。之所以設(shè)立審計(jì)局，是基于財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)監(jiān)督的考慮。由于“罷工工人的衣著食宿及罷工活動(dòng)的開(kāi)展，花費(fèi)甚巨，每天都達(dá)七、八千元之多。如果籌措無(wú)方，一時(shí)應(yīng)付不來(lái)；或因用款不當(dāng)，發(fā)生漏洞，造成入不敷出，就會(huì)立即引起混亂，危及罷工的前途”(16)蔡洛、盧權(quán)：《省港大罷工》，廣東人民出版社1980年版，第43頁(yè)。?？梢?jiàn)，建立財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)非常必要，畢竟開(kāi)展經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的預(yù)決算和審計(jì)，確保經(jīng)費(fèi)合理使用、安全使用，關(guān)乎革命事業(yè)的成敗。當(dāng)然，審計(jì)局的設(shè)立及其職權(quán)需要組織法的確認(rèn)。

出于此需求，省港罷工委員會(huì)及其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)建立以后，開(kāi)始建章立制，注重每項(xiàng)工作的規(guī)范性。根據(jù)史料記載：“省港罷工期間，罷工委員會(huì)設(shè)立了法制局的機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)為罷工委員會(huì)各部門(mén)制訂組織法則?！?17)《法制錄》(編者按)，廣東哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究所歷史研究室編：《省港大罷工資料》，廣東人民出版社1980年版，第226頁(yè)。在“財(cái)政委員會(huì)成立后，在蘇兆征的親自主持下，立即著手建立機(jī)構(gòu)，健全制度，制定法規(guī)”(18)盧權(quán)、禤倩紅：《省港大罷工史》，廣東人民出版社1997年版，第141頁(yè)。。據(jù)統(tǒng)計(jì)，自1926年3月5日開(kāi)始，法制局為罷工委員會(huì)頒布了《省港罷工工人代表大會(huì)組織法》等14部組織法，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)以“紀(jì)律”“簡(jiǎn)章”“章程”“暫行規(guī)則”命名的法規(guī)規(guī)章近10部。(19)數(shù)字及內(nèi)容源自對(duì)廣東哲社科研所歷史研究室編的《省港大罷工資料》第228—256頁(yè)的統(tǒng)計(jì)與整理。審計(jì)制度也不例外，3月5日、3月6日、3月29日，省港罷工委員會(huì)及審計(jì)局先后在《工人日?qǐng)?bào)》上公布了一系列與審計(jì)相關(guān)的組織法。其中，《審計(jì)局組織法》是中國(guó)共產(chǎn)黨自成立以來(lái)所頒布的第一部帶“審計(jì)”字樣的專(zhuān)門(mén)組織法。《審計(jì)局組織法》于1926年3月29日出臺(tái)，雖然只有十條內(nèi)容，但卻明確規(guī)定了當(dāng)時(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)、組成和審計(jì)程序等，法條見(jiàn)下表：

表1 《審計(jì)局組織法》主要條款內(nèi)容(20)《審計(jì)局組織法》(1926年3月)，張希坡編著：《革命根據(jù)地法律文獻(xiàn)選輯》第1輯，中國(guó)人民大學(xué)出版社2017年版，第105頁(yè)。

從上表所列法條，可以發(fā)現(xiàn)：第一，直隸于省港罷工委員會(huì)的審計(jì)局，有審計(jì)省港罷工委員會(huì)下屬各機(jī)關(guān)所有經(jīng)常費(fèi)用的職權(quán)，換言之，審計(jì)局是省港罷工委員會(huì)內(nèi)設(shè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。第二，審計(jì)局是由省港罷工工人代表大會(huì)選出的十一位委員組成，由這十一位委員自行選出正副局長(zhǎng)二人，再由正副局長(zhǎng)分配其余九人為預(yù)算、決算、調(diào)查、核數(shù)等方面的職責(zé)。第三，強(qiáng)調(diào)對(duì)查出問(wèn)題的處理途徑，即交給省港罷工委員會(huì)查辦。第四，實(shí)行日?qǐng)?bào)制度，要求審計(jì)局每日向省港罷工委員會(huì)呈報(bào)已審計(jì)的數(shù)目單據(jù)及匯總表，便于罷工委員會(huì)及時(shí)掌握各下屬機(jī)關(guān)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況。由此可知，《審計(jì)局組織法》不僅規(guī)范了建黨初期審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)范圍，而且強(qiáng)調(diào)了審計(jì)的程序規(guī)范，確保實(shí)體與程序兩種公正的實(shí)現(xiàn)。所以，《審計(jì)局組織法》是一部比較完備的組織法，也是黨的紅色審計(jì)制度正式形成的標(biāo)志，它為監(jiān)督和保障省港罷工委員會(huì)財(cái)政資金的良好運(yùn)轉(zhuǎn)提供了重要的制度保證。

概言之，中國(guó)共產(chǎn)黨成立初期所領(lǐng)導(dǎo)的兩次工人罷工運(yùn)動(dòng)，均建立了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的審計(jì)機(jī)構(gòu)，從經(jīng)濟(jì)委員會(huì)到審計(jì)局，名稱(chēng)及職能不斷規(guī)范；且制訂了相關(guān)的法規(guī)制度，尤其省港罷工組織嚴(yán)密，立法豐富。這表明中國(guó)共產(chǎn)黨自成立始，就高度重視審計(jì)法制建設(shè)，嚴(yán)于律己，加強(qiáng)自我監(jiān)督，這也是中國(guó)共產(chǎn)黨始終保持革命性和先進(jìn)性的原因所在。

二、紅色審計(jì)制度的發(fā)展：鞏固蘇區(qū)政權(quán)的需要(1927—1936)

1927年，為對(duì)抗蔣介石等敵人的背叛行為，中國(guó)共產(chǎn)黨先后領(lǐng)導(dǎo)發(fā)動(dòng)了三次武裝斗爭(zhēng)。隨著斗爭(zhēng)的開(kāi)展，中國(guó)共產(chǎn)黨深思熟慮，組織創(chuàng)建了諸多革命根據(jù)地，“為中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的革命戰(zhàn)爭(zhēng)和各項(xiàng)建設(shè)提供了一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的后方”(21)李金華主編：《中國(guó)審計(jì)史》第2卷，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社2004年版，第240頁(yè)。。而為了確保革命的財(cái)力物力，必須整頓財(cái)政，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。于是，各個(gè)根據(jù)地幾乎都成立了政權(quán)機(jī)構(gòu)，制訂了法律法規(guī)，開(kāi)展審計(jì)工作。研究表明：“各根據(jù)地都依據(jù)馬克思列寧主義的國(guó)家觀和法律觀，以及中國(guó)共產(chǎn)黨的方針和政策制定了一系列法律規(guī)范?！?22)王立民主編：《中國(guó)法制史》，北京大學(xué)出版社2008年版，第148頁(yè)。審計(jì)法律法規(guī)就是其中重要的組成部分，且審計(jì)機(jī)構(gòu)及其制度構(gòu)建仍是中國(guó)共產(chǎn)黨的重點(diǎn)工作。在這一背景之下，紅色審計(jì)制度進(jìn)一步發(fā)展，為鞏固蘇區(qū)紅色政權(quán)提供了有力的經(jīng)濟(jì)制度保障。

(一)地方革命根據(jù)地的審計(jì)制度構(gòu)建

在白色恐怖的年代，中國(guó)共產(chǎn)黨的武裝政權(quán)只能取偏僻之處，由地方起步，慢慢發(fā)展壯大，逐步建立中央政權(quán)，審計(jì)立法與此相適應(yīng)。隨著各革命根據(jù)地的初步建立，地方也逐步建立了以財(cái)政或經(jīng)濟(jì)委員會(huì)為主要形式的審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定了相應(yīng)的審計(jì)制度。并且，地方蘇維埃政權(quán)的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其制度創(chuàng)設(shè)經(jīng)驗(yàn)，為中央革命根據(jù)地的審計(jì)立法奠定了基礎(chǔ)。

首先，自1929年開(kāi)始，各根據(jù)地開(kāi)始建立預(yù)決算制度。其中，鄂西根據(jù)地的《經(jīng)濟(jì)問(wèn)題決議案》較早地建立了財(cái)政預(yù)算和決算制度，閩西根據(jù)地的《財(cái)政問(wèn)題決議案》建立了縣級(jí)財(cái)政預(yù)決算制度，山東膠東的《糧秣制度的十種決定》確立了糧秣專(zhuān)項(xiàng)預(yù)決算制度等等。各根據(jù)地為了節(jié)約資金，用于革命事業(yè)，大都建立財(cái)政預(yù)決算制度，嚴(yán)格控制經(jīng)費(fèi)支出。具體預(yù)決算制度建立的時(shí)間、地點(diǎn)、名稱(chēng)及規(guī)定如下表：

表2 1929年后各根據(jù)地建立預(yù)決算制度概覽

其次，1931年11月之前，各根據(jù)地通令設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。如：1930年3月，閩西《財(cái)政問(wèn)題決議案》要求：“各縣政府應(yīng)組織財(cái)政審查委員會(huì)及清理逆產(chǎn)委員會(huì)，以整理全縣財(cái)政?！?23)《閩西第一次工農(nóng)兵代表大會(huì)財(cái)政問(wèn)題決議案》(1930年3月)，《革命根據(jù)地法律文獻(xiàn)選輯》第2輯(上)，第438頁(yè)。1931年7月，瓊崖蘇維埃政府通令號(hào)召：“各級(jí)蘇維埃各革命團(tuán)體，以及紅軍各部，一律組織財(cái)政支銷(xiāo)檢查委員會(huì)，以檢查日常開(kāi)支賬目，由三人組織之，至于檢查的賬項(xiàng)，是分物質(zhì)重量、物價(jià)、銀額和人數(shù)等以檢查是否依預(yù)算開(kāi)支和舞弊?！?24)《瓊崖蘇維埃政府通令》(1931年7月)，《中國(guó)革命根據(jù)地審計(jì)史料匯編》，第218頁(yè)。這一“通令”屬于審計(jì)財(cái)政的臨時(shí)法令，在本地區(qū)具有較強(qiáng)的執(zhí)行力。依據(jù)“通令”，“在此前后，其他革命根據(jù)地也相繼成立了具有審計(jì)職能的類(lèi)似組織”(25)李金華主編：《中國(guó)審計(jì)史》第2卷，第243頁(yè)。。也如史料所載：“1931年蘇區(qū)中央政府建立之前，江西境內(nèi)各根據(jù)地的一些地方蘇維埃政權(quán)就設(shè)立了經(jīng)濟(jì)審查委員會(huì)等組織，開(kāi)展清理財(cái)政收支、查處貪污浪費(fèi)的活動(dòng)?！?26)江西省審計(jì)志編纂委員會(huì)編：《江西省審計(jì)志》，中國(guó)審計(jì)出版社1999年版，第4頁(yè)。而這些審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置皆有法律依據(jù)的，可見(jiàn)，隨著革命形勢(shì)的變化，蘇區(qū)地方審計(jì)制度隨之建立起來(lái)。

總體上，在1931年11月中央蘇維埃政權(quán)建立之前，地方根據(jù)地的審計(jì)制度主要表現(xiàn)在建立預(yù)決算制度和設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)等方面，確保革命經(jīng)費(fèi)投入有計(jì)劃，監(jiān)督有力度。在審計(jì)制度的保障之下，1931年9月，革命根據(jù)地取得第三次反“圍剿”的勝利，此時(shí)以江西瑞金為中心的各個(gè)革命根據(jù)地聯(lián)成一片，為黨中央政權(quán)建設(shè)及革命工作提供了有利條件。

(二)中央政權(quán)關(guān)于審計(jì)相關(guān)立法

1931年11月，中華蘇維埃共和國(guó)所通過(guò)的《中華蘇維埃共和國(guó)憲法大綱》規(guī)定：“在中央執(zhí)行委員會(huì)下組織人民委員會(huì)處理日常政務(wù)，發(fā)布一切法令和決議案?！?27)《中華蘇維埃共和國(guó)憲法大綱》(1931年11月)，《革命根據(jù)地法律文獻(xiàn)選輯》第2輯(上)，第112頁(yè)。這就為中央政權(quán)開(kāi)展審計(jì)立法提供了法律依據(jù)。中國(guó)共產(chǎn)黨深知：要改變財(cái)政收支上的混亂局面，鞏固新生的紅色政權(quán)，就必須建立審計(jì)監(jiān)督制度。于是，為了鞏固革命的成果，維護(hù)新生的中央政權(quán)和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，中共積極領(lǐng)導(dǎo)中央層面的審計(jì)制度創(chuàng)建工作。

首先，中央政權(quán)對(duì)地方審計(jì)組織的構(gòu)建。1931年11月，中華蘇維埃政權(quán)建立后，隨即謀劃地方審計(jì)組織，中央執(zhí)行委員會(huì)第一次會(huì)議討論通過(guò)了《地方蘇維埃政府的暫行組織條例》。該條例規(guī)定，“為審查各級(jí)蘇維埃政府的財(cái)政起見(jiàn)，得組織審查委員會(huì)，擔(dān)任這個(gè)工作。財(cái)政審查委員會(huì)的委員，由一級(jí)或本級(jí)執(zhí)行委員會(huì)主席團(tuán)委令之”(28)《地方蘇維埃政府的暫行組織條例》(1931年11月)，《中國(guó)革命根據(jù)地審計(jì)史料匯編》，第204頁(yè)。，且將“制定審查預(yù)算決算”作為地方蘇維埃的具體工作之一。一定意義上，這里的財(cái)政審查委員會(huì)具有審計(jì)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，它為中央革命根據(jù)地審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立積累了經(jīng)驗(yàn)。

為了進(jìn)一步規(guī)范地方審計(jì)組織，1933年12月，中央執(zhí)行委員會(huì)公布了《地方蘇維埃暫行組織法(草案)》，但因故未施行。該草案對(duì)地方審計(jì)機(jī)構(gòu)及其職責(zé)做了明確規(guī)定：“省及中央直屬市執(zhí)行委員會(huì)之下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，隸屬于中央審計(jì)委員會(huì)，同時(shí)受省及中央直屬市執(zhí)行委員會(huì)及主席團(tuán)的指導(dǎo)和節(jié)制?！?29)《中華蘇維埃共和國(guó)地方蘇維埃暫行組織法(草案)》(1933年12月)，《中國(guó)革命根據(jù)地審計(jì)史料匯編》，第206頁(yè)。主要是“審核省蘇維埃及全省一級(jí)蘇維埃、市蘇維埃及全市各市區(qū)蘇維埃財(cái)政收支的預(yù)算與決算，審核財(cái)政機(jī)關(guān)的臨時(shí)收支賬目?！?30)《中華蘇維埃共和國(guó)地方蘇維埃暫行組織法(草案)》(1933年12月)，《中國(guó)革命根據(jù)地審計(jì)史料匯編》，第207頁(yè)。盡管該組織法未被正式使用，但它仍是中央政權(quán)關(guān)于地方審計(jì)組織的立法成果。

其次，中央政權(quán)的財(cái)政管理制度。1932年8月，中央人民委員會(huì)通過(guò)的《財(cái)政部暫行組織綱要》雖屬財(cái)政法規(guī)，但卻涉及審計(jì)機(jī)構(gòu)及其職能，即：“財(cái)政人民委員部之下，暫時(shí)設(shè)立會(huì)計(jì)處、審計(jì)處；省財(cái)政部設(shè)會(huì)計(jì)科、稅務(wù)科、審計(jì)科；審計(jì)處掌管關(guān)于總預(yù)決算的審核，簿記之檢查及審核國(guó)家預(yù)算之支出?！?31)《財(cái)政部暫行組織綱要》(1932年8月)，《中國(guó)革命根據(jù)地審計(jì)史料匯編》，第205頁(yè)。也就是在中央和省兩級(jí)均設(shè)置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審核預(yù)決算，檢查簿記。但這種財(cái)審合一體制不利于審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，于是，同年12月的《中央財(cái)政人民委員部會(huì)計(jì)規(guī)則》號(hào)召：“各機(jī)關(guān)每月領(lǐng)經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)先期編制支付預(yù)算書(shū)三份，連同請(qǐng)款憑單送本部審計(jì)處核發(fā)。財(cái)政人民委員會(huì)根據(jù)審計(jì)處核定數(shù)目作最后決定?！?32)《中央財(cái)政人民委員部會(huì)計(jì)規(guī)則》(1932年12月)，《中國(guó)革命根據(jù)地審計(jì)史料匯編》，第73—74頁(yè)。這里的《會(huì)計(jì)規(guī)則》試圖建立財(cái)政與審計(jì)分離制約的機(jī)制，它內(nèi)含審計(jì)內(nèi)容，屬于審計(jì)相關(guān)制度。

到了1933年9月，“財(cái)審分離”局面形成，此時(shí)，“中央政府成立審計(jì)委員會(huì)，歸中央人民委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立于財(cái)政部之外，不受財(cái)政部門(mén)的制約，有權(quán)監(jiān)督檢查各項(xiàng)財(cái)政收支的執(zhí)行情況”(33)《江西省審計(jì)志》，第5頁(yè)。。與此同時(shí)，中央人民委員會(huì)第49次會(huì)議決定：(1)支用經(jīng)濟(jì)建設(shè)公債三分之一的方案，應(yīng)堅(jiān)持不能多用一錢(qián)；(2)與財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)的反貪污腐化斗爭(zhēng)；(3)節(jié)省運(yùn)動(dòng)應(yīng)在各方面開(kāi)展起來(lái)；(4)成立審計(jì)委員會(huì)等。(34)《人民委員會(huì)第四十九次會(huì)議》(1933年9月)，《中國(guó)革命根據(jù)地審計(jì)史料匯編》，第219頁(yè)。這些內(nèi)容旨在呼吁人們壓縮建設(shè)資金，節(jié)省資金支援革命，且成立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)關(guān)。由于這些內(nèi)容皆屬審計(jì)規(guī)則范疇，亦具審計(jì)制度性質(zhì)。

1934年2月是中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下紅色審計(jì)制度發(fā)展的重要時(shí)期。中華蘇維?！岸蟆彼ㄟ^(guò)的《中華蘇維埃共和國(guó)中央蘇維埃組織法》確立并提升了審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位。該組織法規(guī)定：“在中央執(zhí)行委員會(huì)之下，設(shè)立中央審計(jì)委員會(huì)。”(35)《中華蘇維埃共和國(guó)中央蘇維埃組織法》(1934年2月)，《革命根據(jù)地法律文獻(xiàn)選輯》第2輯(上)，第288頁(yè)。且由中央執(zhí)行委員阮嘯仙擔(dān)任審計(jì)委員會(huì)主任，無(wú)形中提升了審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)威。這種“中央審計(jì)委員會(huì)法律地位的變化，標(biāo)志著蘇區(qū)審計(jì)體制的重大變革，審計(jì)工作邁入了新的發(fā)展階段”(36)李金華主編：《中國(guó)審計(jì)史》第2卷，第248頁(yè)。。從“財(cái)審合一”到“財(cái)審分離”，再到審計(jì)機(jī)構(gòu)與人民委員會(huì)、軍事委員會(huì)及最高法院的并列，的確是紅色審計(jì)制度發(fā)展史上的輝煌時(shí)期，表明中國(guó)共產(chǎn)黨監(jiān)督財(cái)政的強(qiáng)大決心。

(三)中央政權(quán)關(guān)于審計(jì)專(zhuān)門(mén)立法

1934年2月，紅色審計(jì)制度迎來(lái)了發(fā)展的最佳時(shí)期，在《中華蘇維埃共和國(guó)中央蘇維埃組織法》指導(dǎo)下，《中華蘇維埃共和國(guó)中央政府執(zhí)行委員會(huì)審計(jì)條例》順利制定。該條例對(duì)中央蘇區(qū)的審計(jì)性質(zhì)、任務(wù)職權(quán)、程序方法等均做了明確規(guī)定，主要內(nèi)容如下表所列：

表3 《中華蘇維埃共和國(guó)中央政府執(zhí)行委員會(huì)審計(jì)條例》主要內(nèi)容(37)《中華蘇維埃共和國(guó)中央政府執(zhí)行委員會(huì)審計(jì)條例》(1934年2月)，《中國(guó)革命根據(jù)地審計(jì)史料匯編》，第1—2頁(yè)。

第八條由中央審計(jì)委員會(huì)審查的事件:(1)歲入歲出的總預(yù)決算;(2)全國(guó)行政費(fèi)的預(yù)決算;(3)海陸空軍的預(yù)決算;(4)關(guān)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的收支預(yù)決算;(5)由中央政府發(fā)補(bǔ)助費(fèi)的預(yù)決算。第九條應(yīng)中央審計(jì)委員分會(huì)審查的事項(xiàng):(1)省級(jí)蘇維埃及省一級(jí)機(jī)關(guān)、中央直轄市、縣及市、區(qū)蘇維埃的預(yù)決算;(2)地方武裝的預(yù)決算;(3)受中央審計(jì)委員會(huì)命令審查之件。第十四條中央審計(jì)委員會(huì)及分會(huì)審查決算:(1)對(duì)于下級(jí)蘇維埃財(cái)政收支,認(rèn)為有調(diào)查必要時(shí),得隨時(shí)派遣審計(jì)員實(shí)地調(diào)查之;(2)審查決算認(rèn)為有浪費(fèi)或貪污應(yīng)處罰及應(yīng)賠償?shù)?隨時(shí)報(bào)告主席團(tuán)執(zhí)行,在分會(huì)應(yīng)同時(shí)報(bào)告中央審計(jì)委員會(huì)。

可以說(shuō)，該《審計(jì)條例》是一部?jī)?nèi)容較為完備的審計(jì)專(zhuān)門(mén)立法，要求：“各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)按照法律、法規(guī)的規(guī)定，本著‘節(jié)省每一個(gè)銅板為著戰(zhàn)爭(zhēng)和革命事業(yè)’的原則，積極開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)?！?38)《江西省審計(jì)志》，第5頁(yè)。它是以臨時(shí)政府毛澤東主席簽署命令的方式頒布的，應(yīng)是中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)紅色政權(quán)所制定的第一部正式的審計(jì)法規(guī)。共有十九條三個(gè)方面的重要內(nèi)容：

其一，清晰的立法宗旨。開(kāi)篇即規(guī)定保障財(cái)政政策執(zhí)行，檢舉貪污浪費(fèi)，適合戰(zhàn)爭(zhēng)需要等。無(wú)疑，《審計(jì)條例》的制定宗旨和目的非常明確。當(dāng)時(shí)的中國(guó)共產(chǎn)黨及其軍隊(duì)處在國(guó)民黨反動(dòng)派的嚴(yán)密封鎖之下，財(cái)政狀況窘迫，必須保障財(cái)政政策的貫徹執(zhí)行，杜絕貪污浪費(fèi)，一切財(cái)政收支必須順應(yīng)革命形勢(shì)，爭(zhēng)取戰(zhàn)爭(zhēng)勝利。接著，本條例要求審計(jì)委員會(huì)及分會(huì)必須與其他相關(guān)機(jī)構(gòu)和組織取得密切聯(lián)系，廣泛吸收工農(nóng)群眾對(duì)于審計(jì)的意見(jiàn)。表明了中國(guó)共產(chǎn)黨在執(zhí)法活動(dòng)中嚴(yán)格遵行群眾路線的精神，發(fā)揮群眾監(jiān)督的力量。

其二，嚴(yán)格的預(yù)決算制度。在財(cái)政支出方面，該條例執(zhí)行程序極為嚴(yán)格的預(yù)決算制度，要求經(jīng)中央審計(jì)委員會(huì)審查，各級(jí)蘇維埃機(jī)關(guān)依規(guī)辦事。顯然，作為審計(jì)首要部分的預(yù)決算制度，受到了中央政權(quán)的高度重視。同時(shí)，也是中央監(jiān)督地方財(cái)政的具體體現(xiàn)。在當(dāng)時(shí)復(fù)雜的政治環(huán)境下，這種監(jiān)督機(jī)制對(duì)保護(hù)新生的蘇維埃政權(quán)意義重大。

其三，細(xì)致的職能分工。該條例將中央審計(jì)委員會(huì)及其分會(huì)的職能范圍從三個(gè)層面進(jìn)行了細(xì)致劃分，也就是表3所列：中央審計(jì)委員會(huì)審查的五類(lèi)事項(xiàng)，中央審計(jì)委員分會(huì)審查的三大事項(xiàng)，以及中央審計(jì)委員會(huì)與分會(huì)共同的兩大職能，這些規(guī)定清晰明了，便于實(shí)務(wù)操作，也是《審計(jì)條例》的核心條款。

最后，從歷史價(jià)值看，1934年審計(jì)條例的頒布意義非凡，各地積極執(zhí)行，應(yīng)對(duì)革命環(huán)境下的資金和物質(zhì)保障問(wèn)題。有的地方依據(jù)審計(jì)條例的精神發(fā)布了專(zhuān)項(xiàng)命令，如1936年5月，紅軍長(zhǎng)征結(jié)束前，中央政府西北辦事處發(fā)布了關(guān)于節(jié)約糧食的命令，號(hào)召“各部隊(duì)和機(jī)關(guān)必須進(jìn)行反對(duì)浪費(fèi)糧食和節(jié)省糧食的運(yùn)動(dòng)”(39)中國(guó)井岡山干部學(xué)院、中央檔案館編：《〈紅色中華〉(全編)》整理本(8)，江西人民出版社2016年版，第4270頁(yè)。，以此度過(guò)革命的難關(guān)，與審計(jì)條例的立法宗旨相呼應(yīng)。

總之，為了鞏固蘇區(qū)政權(quán)，切實(shí)保障審計(jì)監(jiān)督工作的順利進(jìn)行，在中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下，從地方到中央的各級(jí)蘇維埃政府均進(jìn)行了審計(jì)制度的創(chuàng)建工作，在建立各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的同時(shí)，制定了一系列審計(jì)法律規(guī)范，且規(guī)定非常細(xì)致，具有較強(qiáng)的可操作性，為審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員行使職權(quán)提供了很好的法律依據(jù)，使財(cái)政狀況達(dá)到保障戰(zhàn)爭(zhēng)需要的目的。

三、紅色審計(jì)制度的完善：實(shí)現(xiàn)民族解放的任務(wù)(1937—1949)

陜甘寧邊區(qū)是中國(guó)共產(chǎn)黨創(chuàng)建的一塊重要革命根據(jù)地，也是抗日戰(zhàn)爭(zhēng)及解放戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期黨中央所在地和指揮戰(zhàn)爭(zhēng)的總后方。自1937年開(kāi)始，中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的革命軍隊(duì)轉(zhuǎn)戰(zhàn)陜甘寧地區(qū)，繼而開(kāi)啟了抗日戰(zhàn)爭(zhēng)與解放戰(zhàn)爭(zhēng)、實(shí)現(xiàn)民族解放的新征程，但是經(jīng)濟(jì)財(cái)力上遇到了更大的困難和挑戰(zhàn)。為了實(shí)現(xiàn)民族解放的重任，中國(guó)共產(chǎn)黨一如既往加強(qiáng)財(cái)政管理與監(jiān)督，非常重視財(cái)政審計(jì)事業(yè)。2月，蘇維埃臨時(shí)中央政府設(shè)立國(guó)家審計(jì)委員會(huì)，5月始開(kāi)展審計(jì)工作。9月，建立了陜甘寧邊區(qū)政府，同時(shí)建立了審計(jì)機(jī)構(gòu)——審計(jì)處，并且注重發(fā)揮制度的作用，在原有審計(jì)法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)時(shí)形勢(shì)，進(jìn)一步完善了審計(jì)制度，從而使這一時(shí)期成為中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下紅色審計(jì)制度最完善的時(shí)期。有如學(xué)者所言：“在全國(guó)各革命根據(jù)地中，陜甘寧邊區(qū)的審計(jì)工作不但經(jīng)歷時(shí)間最長(zhǎng)、影響最大，而且審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)制度也較健全?！?40)陜西審計(jì)學(xué)會(huì)、陜西省審計(jì)研究所編：《陜甘寧邊區(qū)的審計(jì)工作》，陜西人民出版社1989年版，第5頁(yè)。史實(shí)也證明了這一點(diǎn)。

(一)陜甘寧邊區(qū)的預(yù)決算制度

預(yù)決算是審計(jì)的前置制度，是審計(jì)制度的重要組成部分，早在地方革命根據(jù)地時(shí)期創(chuàng)建。中央紅軍長(zhǎng)征到達(dá)陜北后，將預(yù)決算做法傳承下來(lái)，在陸續(xù)制定的諸多審計(jì)法規(guī)中，首要的是預(yù)決算制度。1937年2月，國(guó)家審計(jì)委員會(huì)成立后所做的第一件事就是健全預(yù)決算制度。當(dāng)時(shí)，國(guó)家審計(jì)委員會(huì)與中央財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)一份“關(guān)于經(jīng)費(fèi)問(wèn)題”的《通知》，要求自3月份開(kāi)始，各機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)支付嚴(yán)格執(zhí)行新規(guī)定，強(qiáng)調(diào)并細(xì)化了開(kāi)支預(yù)算問(wèn)題。

由此可知，中國(guó)共產(chǎn)黨轉(zhuǎn)戰(zhàn)陜北之后極為關(guān)心財(cái)政預(yù)決算工作，規(guī)定得非常細(xì)致，從普通的烤火費(fèi)、津貼費(fèi)到特別費(fèi)，均需要通過(guò)預(yù)算機(jī)制，且經(jīng)過(guò)國(guó)家審計(jì)委員會(huì)審核批準(zhǔn)，才能列支。即使到了1937年4月下旬，時(shí)局好轉(zhuǎn)，中國(guó)共產(chǎn)黨仍未放松預(yù)決算制度。從當(dāng)年4月23日《蘇維埃政府關(guān)于財(cái)政措施的新規(guī)定》可以知道，邊區(qū)需要健全制度，其中“1.預(yù)算決算制度，預(yù)算上沒(méi)有的，不許開(kāi)支；某項(xiàng)費(fèi)用業(yè)經(jīng)規(guī)定限度的不能超過(guò)，決算上的項(xiàng)目單據(jù)不能含糊；2.審計(jì)制度，要認(rèn)真審核，不僅看他是否合手續(xù)，并要審他用得當(dāng)不當(dāng)。在沒(méi)設(shè)審委的地方，財(cái)部、供給部，須負(fù)責(zé)審計(jì)?！?41)《蘇維埃政府關(guān)于財(cái)政措施的新規(guī)定》(1937年4月)，《中國(guó)革命根據(jù)地審計(jì)史料匯編》，第77頁(yè)。顯然，預(yù)決算制度成為當(dāng)時(shí)邊區(qū)政權(quán)首要健全的制度。

到了1939年6月，陜甘寧邊區(qū)審計(jì)處再次發(fā)布《通知》——“關(guān)于預(yù)決算編制及報(bào)銷(xiāo)問(wèn)題”(42)《陜甘寧邊區(qū)審計(jì)處通知》(1939年6月)，《中國(guó)革命根據(jù)地審計(jì)史料匯編》，第78頁(yè)。，足見(jiàn)對(duì)預(yù)決算的重視。1941年12月，陜甘寧邊區(qū)政府又制定了《陜甘寧邊區(qū)暫行決算章程(草案)》，其中規(guī)定：“邊區(qū)總決算經(jīng)審計(jì)處審定，各財(cái)經(jīng)處之總決算，經(jīng)審計(jì)科審?fù)旰?，?cái)政廳應(yīng)各開(kāi)具左列事項(xiàng)，呈報(bào)邊區(qū)政府?！?43)《陜甘寧邊區(qū)暫行決算章程(草案)》(1941年12月)，《中國(guó)革命根據(jù)地審計(jì)史料匯編》，第84頁(yè)。該章程是陜甘寧邊區(qū)政府設(shè)計(jì)審計(jì)制度過(guò)程中重要的一環(huán)，但因特殊緣故，該章程未頒布，但是它對(duì)邊區(qū)一級(jí)決算編審的程序做了細(xì)致設(shè)想，也應(yīng)列入邊區(qū)預(yù)決算制度成果之中。

20世紀(jì)40年代初，抗戰(zhàn)處在極其困難時(shí)期，邊區(qū)少數(shù)地方“在財(cái)政管理上，許多制度如稅收制度、糧食制度、金庫(kù)制度、預(yù)決算制度以及審計(jì)制度等沒(méi)有很好建立起來(lái)，貫徹執(zhí)行也不嚴(yán)格”(44)《陜甘寧邊區(qū)的審計(jì)工作》，第14頁(yè)。。于是，在1942年底的邊區(qū)高干會(huì)議上，毛澤東提出“發(fā)展經(jīng)濟(jì)，保障供給”的財(cái)政方針。此后，財(cái)政機(jī)關(guān)開(kāi)始行動(dòng)起來(lái)，《渤海區(qū)暫行預(yù)算章程》《晉察冀邊區(qū)審計(jì)委員會(huì)通知——關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)決算制度》《豫皖蘇區(qū)預(yù)決算暫行制度》等逐一出臺(tái)，預(yù)決算制度逐步健全。直到1949年9月，陜甘寧邊區(qū)政府發(fā)布《關(guān)于貫徹執(zhí)行預(yù)決算審計(jì)制度的命令》，強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格的預(yù)決算審計(jì)制度?？梢?jiàn)，邊區(qū)預(yù)決算制度經(jīng)歷了逐步完善的成長(zhǎng)歷程。

(二)陜甘寧邊區(qū)專(zhuān)門(mén)審計(jì)制度

1940年之后，抗日戰(zhàn)爭(zhēng)處在激烈對(duì)峙狀態(tài)，為了消滅日本侵略者，繼而戰(zhàn)勝?lài)?guó)民黨反動(dòng)派，中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)人民克服重重困難，確保前線財(cái)力和物資供應(yīng)，繼續(xù)加強(qiáng)了財(cái)政審計(jì)，不僅出臺(tái)了以“審計(jì)”命名的系列審計(jì)制度——《審計(jì)制度示范》《陜甘寧晉綏邊區(qū)暫行審計(jì)條例》，而且還擬定了《陜甘寧邊區(qū)暫行審計(jì)條例(草案)》等，邊區(qū)專(zhuān)門(mén)審計(jì)制度逐步健全。

第一，《審計(jì)制度示范》。該《示范》由陜甘寧邊區(qū)財(cái)政部于1940年起草，可謂是當(dāng)時(shí)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)制度。它對(duì)邊區(qū)政府的審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)職權(quán)、審計(jì)程序、問(wèn)題處理等做了具體規(guī)定。首先，確認(rèn)審計(jì)處是“邊區(qū)政府最高審計(jì)機(jī)關(guān)，綜掌邊區(qū)政府及所屬各機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)”(45)《審計(jì)制度示范》(1940年)，《中國(guó)革命根據(jù)地審計(jì)史料匯編》，第3頁(yè)。。審計(jì)處四個(gè)科分工具體明確，其中三個(gè)科參與審計(jì)，即“第二科掌理邊府及所屬各機(jī)關(guān)之事前審計(jì)；第三科掌理邊府及所屬各機(jī)關(guān)之事后審計(jì)；第四科掌理邊府及所屬各機(jī)關(guān)之稽查審計(jì)”(46)《審計(jì)制度示范》(1940年)，《中國(guó)革命根據(jù)地審計(jì)史料匯編》，第3頁(yè)。。其次，審計(jì)處的權(quán)限范圍為：“一、監(jiān)督邊區(qū)一級(jí)及所屬各級(jí)預(yù)算之執(zhí)行。二、核定邊區(qū)一級(jí)及所屬各級(jí)收支命令。三、審核邊區(qū)一級(jí)及所屬各級(jí)預(yù)算與決算。四、稽查邊區(qū)一級(jí)及所屬各級(jí)收支上之不法或不忠于職務(wù)之行為?！?47)《審計(jì)制度示范》(1940年)，《中國(guó)革命根據(jù)地審計(jì)史料匯編》，第3頁(yè)。依此可知，審計(jì)處對(duì)邊區(qū)一級(jí)及所屬各級(jí)的財(cái)政預(yù)決算有監(jiān)督之權(quán)，對(duì)不良行為有稽查之責(zé)。最后，該示范規(guī)定了審計(jì)的“四步走”程序，以及審計(jì)查出問(wèn)題的處理方法。以此確保邊區(qū)政府廉潔勤政，財(cái)政秩序良性運(yùn)轉(zhuǎn)?？傮w上，該示范所規(guī)定的審計(jì)制度較為細(xì)致和周密，同時(shí)也表明陜甘寧邊區(qū)政府審計(jì)制度的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性。

繼《審計(jì)制度示范》之后，邊區(qū)更加重視審計(jì)制度建設(shè)。1943年2月，邊區(qū)政府提出了厲行節(jié)約的五項(xiàng)措施，其中第二項(xiàng)提到：“要不追加預(yù)算，并建立嚴(yán)格的審計(jì)制度?！?48)《陜甘寧邊區(qū)簡(jiǎn)政實(shí)施綱要》(1943年2月)，《革命根據(jù)地法律文獻(xiàn)選輯》第3輯(2),中國(guó)人民大學(xué)出版社2018年版，第32頁(yè)。這實(shí)際上是以審計(jì)制度確保節(jié)約效果的實(shí)現(xiàn)。到1946年初，為對(duì)付國(guó)民黨反動(dòng)派，邊區(qū)“重新著手整頓和健全財(cái)政制度，建立審計(jì)處，統(tǒng)一審計(jì)工作”(49)《陜甘寧邊區(qū)的審計(jì)工作》，第17頁(yè)，以保障財(cái)政資金，實(shí)現(xiàn)民族解放的重任，可見(jiàn)，《審計(jì)制度示范》真的起到了示范效應(yīng)。

第二，《陜甘寧晉綏邊區(qū)暫行審計(jì)條例》。該條例雖然名稱(chēng)上加了“晉綏邊區(qū)”，但它由陜甘寧邊區(qū)政府牽頭于1948年10月頒布的，也在整個(gè)大邊區(qū)范圍內(nèi)適用，故其仍屬于陜甘寧邊區(qū)的審計(jì)制度。該條例將“發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)支援解放戰(zhàn)爭(zhēng)”作為制定目的，體現(xiàn)了為實(shí)現(xiàn)民族解放而完善審計(jì)制度的宗旨。當(dāng)時(shí)，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期戰(zhàn)爭(zhēng)的破壞，物資匱乏，經(jīng)濟(jì)凋敝。中國(guó)共產(chǎn)黨為了徹底消滅國(guó)民黨反動(dòng)派，集中一切財(cái)力物力，有必要從審計(jì)制度上杜絕浪費(fèi)，節(jié)約資源，確保前線戰(zhàn)略物資，這是取得解放戰(zhàn)爭(zhēng)勝利的物資保證和基礎(chǔ)性工作。

值得一提的是，此時(shí)的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，因該條例規(guī)定而系統(tǒng)完備。由于該條例所規(guī)定的邊區(qū)最高審計(jì)機(jī)構(gòu)是西北財(cái)委會(huì)，下設(shè)審計(jì)處，辦理日常事務(wù)。同時(shí)，該條例將各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)劃定得特別清晰，分西北財(cái)委會(huì)、邊區(qū)級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)、區(qū)縣級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)三個(gè)層級(jí)。(50)《陜甘寧邊區(qū)的審計(jì)工作》，第39頁(yè)。此外，該條例所規(guī)定的審計(jì)范圍幾乎達(dá)到了“全覆蓋”，它要求“各級(jí)政府、機(jī)關(guān)、學(xué)校及部隊(duì)，應(yīng)嚴(yán)格會(huì)計(jì)規(guī)程及預(yù)決算章程”(51)《陜甘寧晉綏邊區(qū)暫行審計(jì)條例》(1948年10月)，《中國(guó)革命根據(jù)地審計(jì)史料匯編》，第46頁(yè)。。這些單位一切開(kāi)支需要經(jīng)過(guò)經(jīng)濟(jì)委員會(huì)審查，然后編制收支預(yù)算書(shū)，一份交審計(jì)機(jī)構(gòu)；審計(jì)機(jī)構(gòu)在收到預(yù)算書(shū)，依職權(quán)核銷(xiāo)相應(yīng)費(fèi)用支出，具體各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)程序稍有不同。學(xué)者指出，“此《條例》是在總結(jié)1937年以來(lái)邊區(qū)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上制定的一個(gè)比較成熟的專(zhuān)門(mén)審計(jì)法規(guī)，內(nèi)容比較全面、系統(tǒng)”(52)《陜甘寧邊區(qū)的審計(jì)工作》，第37頁(yè)。。因此，將其作為紅色審計(jì)制度完善的標(biāo)志和代表。

第三，《陜甘寧邊區(qū)暫行審計(jì)條例(草案)》。該條例草案由陜甘寧邊區(qū)財(cái)政廳于1949年6月擬定，其從制定宗旨到文本結(jié)構(gòu)以及審計(jì)機(jī)構(gòu)，與《陜甘寧晉綏邊區(qū)暫行審計(jì)條例》較為相似。緣何擬定本條例草案，“主要是為了適應(yīng)西北各省相繼解放的新形勢(shì)，統(tǒng)一全西北審計(jì)機(jī)構(gòu)與職權(quán)”(53)《陜甘寧邊區(qū)的審計(jì)工作》，第39頁(yè)。。與1940年的《審計(jì)制度示范》相比，該條例草案最大的特點(diǎn)就是審計(jì)機(jī)構(gòu)復(fù)雜，即西北財(cái)委會(huì)下設(shè)審計(jì)處，同時(shí)授權(quán)設(shè)置了第一級(jí)、第二級(jí)審計(jì)主管機(jī)關(guān)，而地方“各行署區(qū)、分區(qū)、縣級(jí)之財(cái)經(jīng)委員會(huì)，對(duì)當(dāng)?shù)叵到y(tǒng)之審計(jì)事宜，負(fù)責(zé)監(jiān)督、指導(dǎo)、與檢查之責(zé)”(54)《陜甘寧邊區(qū)暫行審計(jì)條例(草案)》(1949年6月)，《中國(guó)革命根據(jù)地審計(jì)史料匯編》，第62頁(yè)。。盡管審計(jì)機(jī)構(gòu)的這種布局有些繁瑣，錯(cuò)綜復(fù)雜的審計(jì)機(jī)構(gòu)帶來(lái)審計(jì)職權(quán)的分散性，但是，在當(dāng)時(shí)的歷史條件下，邊區(qū)政府期盼達(dá)到理想的審計(jì)目的，即“進(jìn)一步強(qiáng)化了各系統(tǒng)主管機(jī)關(guān)的審計(jì)職權(quán)，把政府審計(jì)與主管部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)融為一體”(55)《陜甘寧邊區(qū)的審計(jì)工作》，第39頁(yè)。，以期發(fā)揮審計(jì)的最大效能。

其實(shí)，在本條例草案之前，邊區(qū)政府還于1941年與1946年先后起草過(guò)《各分區(qū)縣市審計(jì)工作暫行規(guī)程》與《陜甘寧邊區(qū)審計(jì)暫行規(guī)程》兩部草案，這兩部草案為《陜甘寧邊區(qū)暫行審計(jì)條例(草案)》的起草提供了基礎(chǔ)。一定意義上，本條例草案是在總結(jié)吸納蘇維埃及邊區(qū)政權(quán)審計(jì)制度構(gòu)建經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上所做的財(cái)政監(jiān)督制度設(shè)計(jì)，也是新中國(guó)成立之前起草的立法相對(duì)先進(jìn)、內(nèi)容比較完善的審計(jì)法規(guī)草案，雖然它只限于草案層面，但卻展現(xiàn)了中國(guó)共產(chǎn)黨在審計(jì)制度構(gòu)建方面的智慧。

(三)邊區(qū)若干地方性審計(jì)制度

除了陜甘寧邊區(qū)，其它各地方也紛紛出臺(tái)審計(jì)制度，包括預(yù)決算制度、專(zhuān)門(mén)審計(jì)制度、審計(jì)規(guī)程等，使陜甘寧邊區(qū)審計(jì)制度的落實(shí)有了機(jī)制保障，也與陜甘寧邊區(qū)審計(jì)制度形成整體的合力，為實(shí)現(xiàn)民族解放提供強(qiáng)大財(cái)力保障。

第一，預(yù)決算制度。1941—1948年間，效仿邊區(qū)中央的做法，邊區(qū)地方紛紛建立預(yù)決算制度，其中，最有代表性的預(yù)決算制度是在三個(gè)地方：一是山東膠東的《十大財(cái)政制度》里，預(yù)決算制度與審計(jì)制度位列一二；二是豫皖蘇區(qū)的《蘇皖邊區(qū)政府各種款項(xiàng)統(tǒng)一收支程序》“第二章預(yù)決算”專(zhuān)章及專(zhuān)門(mén)的《豫皖蘇區(qū)預(yù)決算暫行制度》；三是晉察冀邊區(qū)先后兩次發(fā)布《晉察冀邊區(qū)審計(jì)委員會(huì)通知》，使晉察冀邊區(qū)的預(yù)決算制度進(jìn)一步健全。以上三個(gè)地區(qū)是中國(guó)共產(chǎn)黨軍隊(duì)所在的主要根據(jù)地，經(jīng)濟(jì)條件艱苦，必須精打細(xì)算，其中“預(yù)決算”是最好的約束機(jī)制。于是，制定并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)決算制度，便成為地方邊區(qū)的主要工作，列舉如下：

表4 40年代地方邊區(qū)預(yù)決算制度列舉

第二，專(zhuān)門(mén)審計(jì)制度。邊區(qū)各地方政權(quán)為貫徹陜甘寧邊區(qū)的財(cái)政政策及節(jié)省開(kāi)支的精神，也積極開(kāi)展審計(jì)制度設(shè)計(jì)，其中較有影響的審計(jì)制度如下表：

表5 40年代地方邊區(qū)專(zhuān)門(mén)審計(jì)制度列舉

這里，《山東省審計(jì)暫行條例》最突出的地方是將審計(jì)方法分為書(shū)面審計(jì)、實(shí)地審計(jì)與委托審計(jì)三種，這應(yīng)是審計(jì)方法較早的劃分，也被認(rèn)為是當(dāng)時(shí)比較系統(tǒng)的審計(jì)法規(guī)文件之一。而《晉冀魯豫邊區(qū)政府太岳行署暫行審計(jì)制度》著力強(qiáng)調(diào)了審計(jì)程序，規(guī)定非常細(xì)致。太岳地區(qū)則對(duì)審計(jì)制度高度關(guān)注，《太岳第四專(zhuān)署一九四六年審計(jì)制度》出臺(tái)僅4個(gè)月，又公布了《太岳區(qū)審計(jì)制度》，強(qiáng)化審計(jì)任務(wù)的落實(shí)。1948年2月，晉冀魯豫邊區(qū)本著“清理機(jī)關(guān)生產(chǎn)節(jié)約支前保障供給之精神”(56)《邊區(qū)級(jí)黨政民學(xué)審計(jì)制度》(1948年2月)，《中國(guó)革命根據(jù)地審計(jì)史料匯編》，第32頁(yè)。而頒發(fā)《邊區(qū)級(jí)黨政民學(xué)審計(jì)制度》，詳細(xì)列舉了各類(lèi)人員開(kāi)支的標(biāo)準(zhǔn)，杜絕超支，節(jié)約物資，保障戰(zhàn)爭(zhēng)需要。同年7月與9月，一些地方陸續(xù)公布審計(jì)制度(草案)及審計(jì)工作暫行條例等專(zhuān)門(mén)審計(jì)法規(guī)，表明邊區(qū)對(duì)地方性審計(jì)制度的建設(shè)是積極的，從而促使了審計(jì)制度的逐步完備。

第三，審計(jì)規(guī)程要求。此時(shí)，作為審計(jì)程序規(guī)范的審計(jì)規(guī)程先后在邊區(qū)多地出臺(tái)，這也是審計(jì)制度完善的標(biāo)志。從1942年4月出臺(tái)的《晉冀魯豫邊區(qū)歲入歲出審計(jì)規(guī)程》22條，到1946年前后晉察冀邊區(qū)出臺(tái)《晉察冀邊區(qū)審計(jì)規(guī)程》23條，確立了各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間“上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)下級(jí)，下級(jí)服從上級(jí)”(57)《晉察冀邊區(qū)審計(jì)規(guī)程》(1946年前后)，《中國(guó)革命根據(jù)地審計(jì)史料匯編》，第72頁(yè)。的管理體制。而到1949年審計(jì)規(guī)程立法進(jìn)步更大，3月通過(guò)的《華北區(qū)暫行審計(jì)規(guī)程》38條以“華北人民政府令”的形式出臺(tái)，具有極強(qiáng)的號(hào)召力。7月出臺(tái)的《華北區(qū)審計(jì)規(guī)程》48條，無(wú)論是章節(jié)名稱(chēng)，還是內(nèi)容形式都是較為科學(xué)的，應(yīng)是新中國(guó)建立之前較為完備的地方審計(jì)立法。

第四，審會(huì)計(jì)綜合制度。審計(jì)與會(huì)計(jì)密不可分，如何協(xié)調(diào)二者關(guān)系，審會(huì)計(jì)綜合制度應(yīng)運(yùn)而生。對(duì)此，地方邊區(qū)政府相應(yīng)制定審會(huì)計(jì)制度或類(lèi)似制定。從1946年10月的《太岳區(qū)審會(huì)計(jì)出納制度》，到1947年6月的《太行區(qū)審會(huì)計(jì)制度》，再到1947年12月的蘇皖邊區(qū)針對(duì)各縣區(qū)政府《關(guān)于財(cái)審工作各種制度的訓(xùn)令》。這些審會(huì)計(jì)綜合制度的出臺(tái)，無(wú)疑使審計(jì)與會(huì)計(jì)的協(xié)作更加規(guī)范，從而提升審計(jì)工作的效率。所以，審會(huì)計(jì)綜合制度也應(yīng)是解放戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期紅色審計(jì)制度發(fā)展完善的標(biāo)志之一。

總體上，1937—1949年這一個(gè)階段，從抗日戰(zhàn)爭(zhēng)到解放戰(zhàn)爭(zhēng)，隨著戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)局和實(shí)際情況的變化，審計(jì)機(jī)構(gòu)頻繁變化，審計(jì)制度不斷發(fā)展和完善。有如學(xué)者所言：“從1937年至1949年的十三年中，為了適應(yīng)政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和審計(jì)工作的發(fā)展需要，陜甘寧邊區(qū)的黨政領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)和財(cái)政、審計(jì)部門(mén)，曾先后擬訂、發(fā)布過(guò)不少有關(guān)審計(jì)的法規(guī)和制度?！?58)《陜甘寧邊區(qū)的審計(jì)工作》，第30頁(yè)。以致推動(dòng)了此時(shí)審計(jì)制度的不斷完善。

結(jié)語(yǔ)

縱觀1921—1949年中國(guó)共產(chǎn)黨在審計(jì)制度建構(gòu)領(lǐng)域的歷史脈絡(luò)及其諸多成就，不難判斷：中國(guó)共產(chǎn)黨具有堅(jiān)定的理想信念與果敢的政治智慧。建黨之初，黨在領(lǐng)導(dǎo)工人運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，即已開(kāi)啟了創(chuàng)建審計(jì)制度的歷史，使安源路礦工人俱樂(lè)部成為孕育紅色審計(jì)制度的搖籃。在后來(lái)的革命歲月里，無(wú)論是國(guó)民黨反動(dòng)派的瘋狂扼殺，還是日本侵略者的白色恐怖，中國(guó)共產(chǎn)黨始終堅(jiān)不可摧，排除萬(wàn)難，在物質(zhì)極其匱乏的條件下，構(gòu)建并不斷完善審計(jì)制度，形成了中央與地方、實(shí)體與程序相互補(bǔ)充的，較為完備的審計(jì)制度體系，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的最大化效益，監(jiān)督和杜絕貪污浪費(fèi)，從而鞏固蘇區(qū)紅色政權(quán)，繼而實(shí)現(xiàn)民族解放事業(yè)。如今，我們?nèi)悦媾R復(fù)雜的國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)，中國(guó)共產(chǎn)黨人更應(yīng)堅(jiān)定制度自信，發(fā)揮制度優(yōu)勢(shì)，以果敢的智慧處理我們所面臨的任何困難。