新時期國有企業(yè)內部控制評價體系建設探析

胡斌

摘要：自新的國有資本監(jiān)管體制出臺后，我國國有企業(yè)依然會出現(xiàn)財務管理問題和經(jīng)營失敗案例，究其原因，是部分國有企業(yè)尚未形成完善的內部控制體系，同時未能做好對各項內部控制工作的科學準確評價。本文闡述了內部控制評價含義及發(fā)展過程，對新形勢下的國企內部控制評價體系構建過程進行了歸納和整合，并從大數(shù)據(jù)資源、戰(zhàn)略目標、內部控制監(jiān)督機制、評價體系標準等幾個角度對我國新形勢下的內部控制評價體系的完善方向進行了探討，以期為國有企業(yè)內部控制評價體系建設提供參考。

關鍵詞：內部控制；國有企業(yè)；評價體系；評價模式；評價方法

中圖分類號：F275

引言

一套行之有效的內控評估系統(tǒng)，不僅可以促進公司的內部管理工作的落實和政策的切實執(zhí)行，還可以指導公司對現(xiàn)行內控系統(tǒng)進行改進和調整，促使企業(yè)內部控制工作越發(fā)完善。

1.內部控制評價含義及發(fā)展

1.1內部控制評價含義

按照我國企業(yè)內部控制規(guī)范規(guī)定，內部控制指的是企業(yè)為了改善經(jīng)營管理效果而采取的一系列政策及策略。按照我國企業(yè)內部控制評價規(guī)范規(guī)定，內部控制評價指的是董事會等類似權力組織機構對企業(yè)內部控制工作效果做出真實、全面的評價，并且形成評價結果、出具評價報告的過程。此為內部控制評價的狹義定義[1]。從廣義角度來講，內部控制評價指的是同時包括外部審計和內部審計、由全體管理人員和基層員工參加的企業(yè)內部控制工作評價。

1.2內部控制評價發(fā)展

在不斷“拔高”的內審要求下，內部控制評估成了各企業(yè)在發(fā)展過程中日益重視的問題。內部控制評價最早由美國注冊會計師協(xié)會在1939年提出，并且于次年10月增加到了審計報告中，這標志著內部控制評價正式成了審計程序之一。審計委員會在1958年將內部控制劃分為管理控制、會計控制兩大類，內部控制評價范圍及程度因此得到了明確界定。管理舞弊行為在20世紀中后期較為盛行，內部控制評價重點開始轉向審計風險控制，即傳統(tǒng)風險導向審計，并且衍生了審計風險模型?，F(xiàn)代內部控制評價為現(xiàn)代風險導向審計，偏向于分析企業(yè)整體的經(jīng)營過程及經(jīng)營環(huán)境，總結企業(yè)適合采用的風險控制措施，形成財務報表后開展自上而下的審計程序，相比傳統(tǒng)風險導向審計更能夠控制審計風險。

2.新時期國有企業(yè)內部控制評價體系建設流程

2.1明確內部控制評價目標

不同性質國有企業(yè)的內部控制評價目標存在一定差異，有的企業(yè)側重于運營發(fā)展，有的企業(yè)則側重于監(jiān)督管理[2]。從公司治理角度來講，可以將內部控制評價目標劃分為如下三類：（1）管理目標。評價國有企業(yè)是否能夠通過內部控制實現(xiàn)對各項管理活動的有機銜接及科學協(xié)作，從而實現(xiàn)對于企業(yè)的宏觀管理及微觀調控，提高企業(yè)管理體系的完善程度，推動各項管理活動的有序進行。（2）治理目標。評價國有企業(yè)是否能夠通過內部控制實現(xiàn)對管理人員及基層員工的有效監(jiān)督。（3）對外披露目標。評價國有企業(yè)是否能夠通過內部控制及時披露會計信息及違法亂紀行為，從而及時發(fā)現(xiàn)和處置舞弊事項，保障各項財務報表質量。

2.2明確內部控制評價原則

按照我國的內控評估要求，國有企業(yè)在實施內控評估時應當將以下幾個基本準則落實到執(zhí)行之中并嚴格遵守：（1）全面性原則。內部控制評價需要涉及內部控制設計及實施過程，覆蓋國有企業(yè)各項運營發(fā)展業(yè)務及工作事項，從而實現(xiàn)對內部控制工作的全面評價。（2）重要性原則。在確保全面性的基礎上，國有企業(yè)內部控制評價需要有一定的側重點，根據(jù)各項風險的發(fā)生概率及影響程度確定需要進行重點評價的高風險區(qū)域。（3）客觀性原則。內部控制評價需要根據(jù)國有企業(yè)實際運營情況及所處發(fā)展階段、所處行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、現(xiàn)有業(yè)務經(jīng)營范圍及經(jīng)營模式等客觀事實進行，從而確保評價結果的客觀、準確、真實。

2.3選擇內部控制評價模式

在我國的實際情況下，要對員工的基礎工作進行科學評估，首先要對企業(yè)的內控評價制度進行全面考察：（1）審計評價模式，指的是通過內部控制評價確定國有企業(yè)財務報表審計高風險區(qū)域，其不僅可為企業(yè)內部審核工作指明目標核心，又可以減少內部審核工作程序，它是促進內部審核的有效性和效率的直接表現(xiàn)[3]；（2）要素評價模式，指的是根據(jù)國有企業(yè)內部控制要素開展相應評價，按照COSO規(guī)定，內部控制要素包括五種，都有各自的評判標準，以風險評估為例，企業(yè)可以通過評判標準確定風險來源、水平、規(guī)避方式，從而及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存內部控制風險；（3）管理控制評價模式，指的是評價國有企業(yè)經(jīng)營管理及運營管理工作的可行性，從而推動各項管理工作的流程化進行。

2.4明確內部控制評價主體

對我國國有企業(yè)進行內部控制評估可以分為責任主體和實施主體兩大類。企業(yè)能否選擇科學的責任主體直接關系到評價效果。內部控制評價責任主體需要根據(jù)評價目標確定，管理目標對應的責任主體為管理層，治理目標對應的責任主體為董事會或審計委員會，對外披露目標對應的責任主體為具備資質的第三方審計單位及審計人員。不同內部控制評價實施主體負責的審計內容有所差異，審計單位及審計人員等外部實施主體的獨立性較強，只能夠審計財務報表，需要承擔起對被審計對象的法定義務，但審計時間會受到限制；管理層、董事會、計委員會等內部實施主體的獨立性受限，審計內容較為全面，不必履行法定義務，審計時間不受限制。

2.5明確內部控制評價對象

我國國有企業(yè)內部控制的評估主要是針對企業(yè)內部控制設計質量和內部控制實施質量而設立的。對內部控制涉及質量進行評估主要包括其內控工作是否達到了工作目標要求，工作人員是否能夠確保其內部控制基本要素完備以及內控工作在實際過程中是否具有其合理性與科學性。內部控制實施質量評價具體內容包括：內部控制制度是否得到了準確落實，內部控制策略是否得了及時實施。需要注意的是，以上分析的內部控制評價對象是從國有企業(yè)運營發(fā)展整體角度歸納總結的，并不能為內部控制評價工作提供絕對保障。

2.6選擇內部控制評價方法

國有企業(yè)應當依據(jù)內控評估的具體要求來確定企業(yè)的內控評估方式，常見內部控制評價方法包括：（1）詳細評價法，指的是通過內部控制體系要素判斷內部控制效果。國有企業(yè)首先需要從設計和實施兩個角度對照各個要素對應的內部控制標準及實際內部控制情況，隨后總結內部控制設計與實施存在的風險，判斷是否存在重大管理隱患及管理漏洞，最后得到內部控制評價結果。（2）風險基礎評價法，指的是判斷內部控制是否存在風險因素，不再追求內部控制評價的詳細程度。國有企業(yè)首先需要判斷影響內部控制目標實現(xiàn)的風險，判斷這些風險對應的內部控制工作是否得到了科學的設計和實施；其次評估這些風險是否導致了內部控制缺陷，內部缺陷是否會導致重大風險事件；最后得到內部控制評價結果。

2.7明確內部控制評價標準

各個行業(yè)國有企業(yè)開展內部控制評價的具體目標、應用的方法不同，相應的內部控制評價標準自然不同，因此無法確定具體評價標準。但是各個國有企業(yè)開展內部控制評價的最終目標都是提高企業(yè)運營發(fā)展質量及效率，基于此可以將內部控制評價一般標準歸結為：保持內部控制設計的科學性及合理性；保持內部控制實施的有效性及恰當性；保持內部控制設計和實施的經(jīng)濟性及針對性。

3.新時期國有企業(yè)內部控制評價體系完善策略

3.1合理應用大數(shù)據(jù)資源

現(xiàn)階段國有企業(yè)普遍存在內部控制評價驅動力不足的情況，尤其是地方國有企業(yè)。為了改變這一情況，國有企業(yè)可以選擇合理應用國資委平臺大數(shù)據(jù)資源及先進大數(shù)據(jù)技術系統(tǒng)。具體來講，國有企業(yè)可以借助國資委內部控制信息[HJ2.4mm]平臺掌握所在行業(yè)的管理鏈和產(chǎn)權鏈，解決內部和外部信息孤島問題。國有企業(yè)可以通過國資委下達的各項行業(yè)性政策、區(qū)域性政策，分析內部控制評價重點風險點的變化趨勢，并且以此為依據(jù)更新企業(yè)內部風險控制數(shù)據(jù)庫。國有企業(yè)可以加大對PDM等研發(fā)系統(tǒng)、ERP等供應鏈系統(tǒng)、CRM等營業(yè)系統(tǒng)、BI等商業(yè)決策系統(tǒng)、OA等辦公系統(tǒng)的應用力度，通過先進大數(shù)據(jù)系統(tǒng)實現(xiàn)有效的內部控制評價，既能夠確保評價效果的準確程度，又能夠降低評價所需的人力資源成本。

3.2完善企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標

考慮到內部控制評價的重要性，國有企業(yè)需要將評價工作落實到發(fā)展戰(zhàn)略目標中，以戰(zhàn)略目標推動內部控制評價工作。具體來講，國有企業(yè)可以完善運營發(fā)展定位、運營發(fā)展保障、績效水平增加、公共服務能力提高、公共服務范圍擴展、內部文化建設、人力資源建設、資金及資源配置規(guī)劃、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理等方面的戰(zhàn)略目標，確保上述目標能夠突出內部控制評價工作，并且就戰(zhàn)略目標實現(xiàn)程度做出評價。國有企業(yè)可以結合具體內部控制評價結果及時調整各個層面的戰(zhàn)略目標，一方面保持進戰(zhàn)略目標的可實施性，另一方面提高對于評價結果的應用率；需要注意的是，對戰(zhàn)略目標的調整只是細節(jié)層面的調整，不能隨意變更大方向上的戰(zhàn)略目標。國有企業(yè)可以通過內部控制評價及時發(fā)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標在實際執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差及問題，實現(xiàn)對于各項財務活動和業(yè)務活動的動態(tài)化、全面化監(jiān)管，使得各項運營發(fā)展活動都能夠在良好管理機制下運行，從而推動企業(yè)達到戰(zhàn)略目標最優(yōu)化，促進企業(yè)健康發(fā)展和可持續(xù)建設。

3.3健全內部控制監(jiān)督機制

考慮到我國企業(yè)開展內部控制工作、落實內部控制評價的時間相對較短，對于內部控制及其評價的了解還不夠全面，國有企業(yè)可以健全內部控制監(jiān)督管理機制。同時，監(jiān)督機制的設立也為企業(yè)內部控制評估工作提出了較為清晰的參考。具體來講，國有企業(yè)可以根據(jù)運營發(fā)展內在需求及內部控制要求完善內部控制監(jiān)督管理制度，通過規(guī)范制度解決內部治理結構冗余或缺失問題，確保各項內部控制權力之間能夠實現(xiàn)有效制衡，避免個人主義導致的內部控制及評價失效。國有企業(yè)可以根據(jù)政府及國家管理機構推出的內部控制評價標準及文件，構建符合法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范的內部控制監(jiān)督管理體系，以此來確保各項內部控制評價均能夠有序進行，從而提高企業(yè)經(jīng)營發(fā)展質量和效率，推動國有資產(chǎn)實現(xiàn)保值及增值。國有企業(yè)可以借鑒其他先進國家在內部控制監(jiān)督管理方面的經(jīng)驗和策略，并且結合實際需求進行合理的消化和吸收，通過外部資源逐步完善自身內部控制評價能力。國有企業(yè)需要積極配合紀檢委等國家監(jiān)管部門的監(jiān)察工作，準確地為監(jiān)管人員提供所需的數(shù)據(jù)和信息。

3.4科學確定評價體系標準

在現(xiàn)有的評估體系中建立一個合理的評估體系，不僅能有效幫助企業(yè)全面發(fā)揮其內在的作用，還能幫助評價體系不斷走向準確、客觀、真實。具體來講，考慮到我國尚未就國有企業(yè)內部控制評價形成明確的標準體系，國有企業(yè)可以結合自身運營發(fā)展性質、主要業(yè)務類型、所處行業(yè)發(fā)展趨勢等基本情況，自行選擇科學的內部控制評價方式以及對應的評價標準，在逐步實施及探索的過程中形成具備企業(yè)特征的與公司發(fā)展特點相適應的評價標準。加強國企內部控制評估準則的構建，為評價內容確認、評價參數(shù)選擇、關鍵經(jīng)營發(fā)展指標識別、重點內部控制風險分析、內部控制缺陷構成條件明確、定性評價指標選擇、定量評價指標選擇等工作的進行提供理論支持，從理論層面完善各項內部控制評價標準確定環(huán)節(jié)，為后續(xù)評價標準的選擇提供指導思想。

4.結束語

綜上，內部控制評價是檢驗國有企業(yè)內部控制效果的關鍵手段，其設立不僅可以及時幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身在內部管理方面存在的缺陷，使企業(yè)在今后的內控工作中做出相應調整，進而幫助自身達到持續(xù)改進的目的，還能幫助內控評價體系設立朝現(xiàn)代化、科學化、規(guī)范化的方向不斷進步發(fā)展。針對新形勢下的內部控制要求，我國國有企業(yè)應從目標、原則、模式、主體、對象、方法、程序和標準等方面建立起內部控制評價系統(tǒng)，同時采取合理應用大數(shù)據(jù)資源、完善企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標、健全內部控制監(jiān)督機制、科學確定評價體系標準等方法來完善策略。

參考文獻：

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