建筑施工企業(yè)稅收風險及管控

劉鋒

從建筑工程自身的特征來看，存在著較強的綜合性。隨著時代的發(fā)展進步，人們對建筑物的功能提出了更高的要求，工程復(fù)雜程度更高，變化性特征更顯著。當前形勢下，參與建筑項目施工的相關(guān)企業(yè)的涉稅工作有自身的特征。企業(yè)對自身涉稅業(yè)務(wù)工作中的風險防范意識不夠，會造成其經(jīng)營收益下滑，阻礙企業(yè)的發(fā)展進步。為了避免類似問題發(fā)生，建筑企業(yè)要從思想上認識到稅務(wù)風險防范的重要作用，提高風險防范意識，做好基礎(chǔ)防范工作。本文就我國當前建筑企業(yè)運營中存在的稅務(wù)風險進行討論，希望能夠給企業(yè)提供一些可參考性建議。

稅收工作在企業(yè)發(fā)展運營中發(fā)揮著重要的作用，而稅收繳納的風險防控工作，更是在合理合法的范疇內(nèi)，盡可能提升企業(yè)的經(jīng)營收益，減少風險給企業(yè)帶來的不利損失。參與建筑工程施工的企業(yè)規(guī)模較大，業(yè)務(wù)覆蓋范圍較廣，對管理工作缺乏重視，整體水平普遍不高。因此，稅收風險防控工作的難度相對較大，如何在保證自身經(jīng)營收益穩(wěn)步上升的同時，使稅收籌劃工作受到社會各界的廣泛關(guān)注。企業(yè)需要在日常工作中逐步健全和完善內(nèi)部風險防控體系，進一步規(guī)范稅收風險防控工作，這也是目前企業(yè)較為欠缺的環(huán)節(jié)。鑒于此，企業(yè)要從根源上認識到自身稅收工作中存在的問題，定期組織相關(guān)人員培訓(xùn)，提升其風險和防范意識，針對現(xiàn)有問題做出有效的防范。針對目前企業(yè)稅收工作中風險性多發(fā)、分散等特征，積極尋求有效的解決方案，為企業(yè)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

一、建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點

（一）經(jīng)營模式特殊

從目前的形勢來看，招投標是建筑施工單位承攬項目的主要方式。在激烈的市場競爭中，企業(yè)為了提升自身的業(yè)務(wù)承攬量，在招投標報價中忽視了企業(yè)經(jīng)營收益的增長，加劇了稅收管控風險。加之相關(guān)人員對所屬地的稅務(wù)情況了解不夠充分，投標主體選擇不夠科學(xué)，都會提升稅收風險。建筑工程本身施工中的資金需求量較大，耗時長，項目資金款的發(fā)放模式以及結(jié)算方式等等，都是影響企業(yè)稅收風險的重要因素。

（二）生產(chǎn)流動性大、組織管理方式為矩陣制

具備一定規(guī)模的施工單位，跨區(qū)域經(jīng)營是較為普遍的現(xiàn)象。受其經(jīng)營模式影響，不同地區(qū)的稅收管理政策存在一定的差異，在一定程度上提高了企業(yè)的風險防范難度。目前在建筑工程施工中，矩陣制管理模式是目前企業(yè)經(jīng)營的主要模式。除了上級部門的日常管理外，項目部的橫向管理也是保證財務(wù)部門員工順利工作的重要影響因素。這種雙向管理的模式，極易影響信息傳輸?shù)恼鎸嵭?，提升了稅?wù)風險防控難度。

（三）會計核算較為復(fù)雜

隨著營業(yè)稅繳納政策的改革，施工單位按照要求完成增值稅繳納業(yè)務(wù)時，需要核算的科目類別有所增長。單純的增值稅應(yīng)繳類別的下級科目就有11項，相關(guān)人員的工作量明顯提升，對其專業(yè)能力提出了更為嚴格的要求。如果工作人員綜合素養(yǎng)達不到要求，工作中將相關(guān)科目弄混，會直接影響到核算結(jié)果的準確性，提升稅務(wù)管控風險。

（四）部分進項稅額無法抵扣

我國目前的建筑項目大多位于地勢相對偏僻區(qū)域，導(dǎo)致勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)票據(jù)索取難度增加，施工人員住宿、日常生活用品采購時無法獲取相應(yīng)票據(jù)等現(xiàn)象較為普遍。源頭上的票據(jù)問題得不到解決，稅收風險增加，影響企業(yè)清繳時稅款抵扣，企業(yè)的稅費繳納任務(wù)也相應(yīng)增加。建筑項目施工階段，為了解決生產(chǎn)、生活問題，常會出現(xiàn)臨時辦公和居住場所的搭建。施工單位針對這部分費用歸類不夠明確，將其歸集為臨時設(shè)施，大多采取一次攤銷模式，會增加企業(yè)的納稅調(diào)整等相關(guān)工作。

二、建筑施工企業(yè)稅收風險

（一）部分建筑施工企業(yè)依法納稅意識相對薄弱

市場經(jīng)濟中應(yīng)用了信息化技術(shù)后，國家為了提升稅務(wù)工作效率，積極推進系統(tǒng)改革，為企業(yè)提供更多的便利服務(wù)。作為稅務(wù)改革的服務(wù)對象，更要從思想上認識經(jīng)營誠信的重要性，按照國家稅收管理政策來嚴格要求自己。隨著“放管服”改革，信息技術(shù)發(fā)揮著重要影響，相關(guān)部門需要提升信息監(jiān)管力度。從目前的應(yīng)用情況來看，金稅工程以及新的增值稅票據(jù)管理系統(tǒng)可滿足大批量數(shù)據(jù)的采集和整理工作需求，將財務(wù)人員從繁重的紙質(zhì)賬務(wù)查閱中解放出來。稅務(wù)征收工作融入信息化技術(shù)后，簡化和規(guī)范了工作流程，企業(yè)誠信度更有保障。我國現(xiàn)階段建筑工程施工中，由于企業(yè)管理人員思想認知程度不夠，未意識到依法納稅的重要性，不按規(guī)定履行稅款繳納義務(wù)。違背法律要求追求利益最大化，在一定程度上增加了企業(yè)的稅收管控風險。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

一些企業(yè)管理人員意識不到信息技術(shù)對企業(yè)發(fā)展的重要性，不愿將資金“浪費”到信息技術(shù)的引進中?，F(xiàn)有控制系統(tǒng)工作水平有限，無法滿足日常生產(chǎn)需求，稅務(wù)相關(guān)信息的收集不夠全面，風險防控能力較弱。除此之外，控制管理機制不健全還會影響企業(yè)的風險評估和應(yīng)對能力，評估結(jié)果的真實性有待考究，實施性能不達標等，都會加大稅收防控風險。

（三）企業(yè)財務(wù)核算水平和財務(wù)信息的準確性有待提高

建筑企業(yè)的稅務(wù)工作開展是基于財務(wù)部門的會計核算工作報告，其結(jié)果準確性直接影響到稅務(wù)工作的成效。一些施工單位意識不到原始憑證的重要性，保管科學(xué)完善，票據(jù)出現(xiàn)問題等現(xiàn)象時有發(fā)生。由于沒有正確的成本核算辦法，缺乏科學(xué)有效的監(jiān)管制度，稅款繳納與工資發(fā)放標準不一致，都會影響稅務(wù)管理工作的順利開展，增加企業(yè)的稅收管控風險。

（四）企業(yè)不能全面監(jiān)督稅務(wù)風險管理

企業(yè)的內(nèi)審在企業(yè)稅務(wù)風險防控工作中發(fā)揮著重要的影響。就當前形勢來看，我國大多數(shù)施工單位并未成立專門的審計機構(gòu)，即便存在，這些機構(gòu)也并不具備獨立行使權(quán)力的能力，無法按照要求完成工作任務(wù)。目前施工單位審計部門常見的問題是，過分關(guān)注財務(wù)管理中存在的問題，忽視了稅務(wù)工作中的風險，嚴重缺乏防范意識。關(guān)于地方稅務(wù)監(jiān)管部門的檢查，企業(yè)內(nèi)審部門也只是關(guān)注檢查結(jié)果，并未深入追查過程中存在的問題，并不能從根源上解決問題。

三、建筑施工企業(yè)稅收風險管控

（一）建筑施工企業(yè)要提高對稅收風險管理的認識

施工企業(yè)稅務(wù)風險防控工作的開展，要提高全員的思想認知，主動參與到風險防控工作中。第一，企業(yè)納稅登記必須嚴格按照國家相關(guān)管理條例要求，并按照規(guī)定完成稅款繳納工作。第二，健全和完善員工考核機制，特別是績效考核中，要將稅收風險防控作為重要的考核指標，提高全體員工的責任意識。第三，打造優(yōu)質(zhì)的企業(yè)文化，進一步強化依法納稅的思想宣傳教育，逐步推進稅務(wù)風險防控工作的常態(tài)化管理，為企業(yè)構(gòu)建和諧向上的管理環(huán)境，提高全體員工在稅收工作中的風險防控意識。

（二）優(yōu)化稅收風險評估流程

建筑施工單位要根據(jù)自身的發(fā)展運營情況，做好稅收風險防控指標分析工作。逐步建立一套科學(xué)規(guī)范的風險防御模型，在地方稅收政策指導(dǎo)下，逐步健全和完善風險數(shù)據(jù)儲備，為企業(yè)競爭力的提升做好全方位的保障。第一，提升風險評估結(jié)果的準確性，對自身稅收工作中存在的風險分階層管控。施工單位可以根據(jù)自身的發(fā)展需求，組建獨立的風險防御結(jié)構(gòu)，認真分析工作中可能出現(xiàn)的風險，并提前做好防御措施。除此之外，要按照相應(yīng)的標準將風險等級分類，逐步健全和優(yōu)化風險防控機制。項目建設(shè)中存在的問題，工作人員可以按照風險等級，進一步判斷風險給企業(yè)帶來的影響。第二，風險防范要與企業(yè)工作流程保持一致，并根據(jù)具體的流程來完善稅務(wù)風險防范體系。工作人員可以根據(jù)實際情況，完成經(jīng)營流程的分配，做好稅收風險調(diào)配工作。此外，對于相關(guān)企業(yè)和部門之間的風險都要提出明確規(guī)定，認真分析各部門工作實施過程中，可能給稅收帶來的不利影響，提前做好風險防控措施。第二，在工作中根據(jù)不同類別稅收工作中存在的風險，提前做好防范措施。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，根據(jù)建筑工程的特征以及企業(yè)自身的發(fā)展運營需求，稅務(wù)繳納類型不同，其存在的風險也有相應(yīng)差別，此時的風險防范工作的開展情況也有所不同。施工單位的管理人員要隨時關(guān)注國家政策以及市場調(diào)控變化，結(jié)合企業(yè)自身情況，認真分析可能發(fā)生的風險，提前做好防范措施。第三，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)階段的風險防范系統(tǒng)，逐步改進和完善自身的評估體系。同時，企業(yè)發(fā)展運營過程中，工作人員要定期總結(jié)稅收風險防控成效，完善和健全監(jiān)管和人才獎勵機制，并由專人監(jiān)管其完成情況。根據(jù)各部門員工的工作情況，對于表現(xiàn)突出的部門或者個人進行嘉獎，調(diào)動全體員工的工作熱情。

（三）建立項目稅務(wù)預(yù)控精細化管理制度

為了保證企業(yè)稅收繳納工作安全有效開展，工作人員需要提前做好預(yù)警防范措施，逐步規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)管理能力，提高工作成效。具體從以下方面推進相關(guān)工作的開展：第一，提前做好稅收籌劃工作。當建筑施工單位按照工程招投標流程，取得相應(yīng)的施工權(quán)后，相關(guān)人員要對企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀有充分的了解，并結(jié)合自身的需求提前做好風險防御措施。對于在項目建設(shè)階段可能出現(xiàn)的風險做出科學(xué)分析和有效歸納，及時改進現(xiàn)有防御體系內(nèi)的不足，提高自身的風險應(yīng)對能力。第二，提高對稅務(wù)風險防御的重視。這部分工作的開展，相關(guān)人員要對企業(yè)現(xiàn)狀有充分的了解，深入剖析稅務(wù)工作中的潛在風險，在國家稅收政策允許的基礎(chǔ)上，盡量提升企業(yè)的經(jīng)營收益，將經(jīng)營風險降至最低。施工中涉稅風險系數(shù)等級較高的業(yè)務(wù)需要向主管部門報備和審批。第三，項目進程管控。該階段主要是針對工程建設(shè)過程中的管理，確保各項工作按照預(yù)期計劃執(zhí)行。如若發(fā)現(xiàn)稅費管理體系中存在的問題必須立即整改，保證計劃的科學(xué)完整性。第四，建立問題分析以及考核機制。主要表現(xiàn)在日常培訓(xùn)、實際應(yīng)用以及本年度的防控工作考核。其中以年度考核為主，其他考核工作為輔，具體的考核結(jié)果直接影響到員工的個人薪酬待遇和升職考核。

（四）構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)時代，信息技術(shù)在社會經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮著主導(dǎo)作用，企業(yè)也在市場環(huán)境中積極尋求科學(xué)有效的財務(wù)共享管理模式。在不斷的摸索中，工作人員發(fā)現(xiàn)應(yīng)用了財務(wù)共享服務(wù)體系后，業(yè)、財、稅等相關(guān)部門的融合度更高，財務(wù)管理制度更加科學(xué)規(guī)范。企業(yè)工作人員錄入票據(jù)信息的方式更靈活，票據(jù)管理和識別更自動化。能夠快速鎖定開具專票的所屬狀態(tài)，查驗真?zhèn)我约笆欠袷掌薄＜訌娞撻_發(fā)票的管理，提前做好風險防范工作，將稅收工作風險降至最低。建筑施工單位應(yīng)用先進的信息技術(shù)后，票據(jù)的整理效率明顯提升，風險系數(shù)明顯下降。可快速識別票據(jù)的真?zhèn)?，并隨時掌控收票中存在的問題，提高企業(yè)的風險防范能力，將稅收影響降至最低。

（五）引進專業(yè)稅務(wù)人才，完善內(nèi)部培訓(xùn)機制

企業(yè)要加大人才引進力度，為企業(yè)稅務(wù)工作的科學(xué)有序開展奠定良好的基礎(chǔ)。提高人才選拔門檻，調(diào)整現(xiàn)有人員的薪酬待遇，打造優(yōu)質(zhì)企業(yè)文化，吸引更多的人參與到企業(yè)的發(fā)展和建設(shè)中。企業(yè)管理人員要保持敏銳的洞察力，緊緊圍繞在國家政策中心，及時改進和完善現(xiàn)有稅收工作中存在的問題。企業(yè)要根據(jù)市場大環(huán)境的變化以及現(xiàn)有員工的水平，制定一套科學(xué)有效的培訓(xùn)體系，做好現(xiàn)有員工職業(yè)教育培訓(xùn)，并定期考核學(xué)習和工作情況。聘請一些對國家稅收政策較為了解的專業(yè)機構(gòu)，地方監(jiān)管部門的領(lǐng)導(dǎo)干部或者專業(yè)指導(dǎo)教師，對企業(yè)的工作人員實施培訓(xùn)指導(dǎo)，提高現(xiàn)有人員的綜合素養(yǎng)，提高他們的防范和應(yīng)對能力。

（六）有效監(jiān)督稅務(wù)風險管理

隨著社會經(jīng)濟的深入發(fā)展，稅務(wù)工作的風險系數(shù)也在不斷上升。企業(yè)管理人員更要提升防范意識，在工作中逐步健全和完善現(xiàn)有風險防控機制，并在其指導(dǎo)下做好各項工作。如若在工作中發(fā)現(xiàn)問題，必須在第一時間進行解決。企業(yè)要提高對自身稅務(wù)風險監(jiān)管的重視，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，確定最佳解決方案。此外，企業(yè)還要逐步健全稅務(wù)風險防范系統(tǒng)，提升風險監(jiān)管效果。企業(yè)內(nèi)審部門的工作要相對獨立，對于現(xiàn)有審計人員，要定期組織其進行培訓(xùn)，提高人員的專業(yè)能力。參與企業(yè)審計工作的人員要定期總結(jié)稅務(wù)部門的工作情況，指出其中存在的問題，并提出指導(dǎo)性建議。

結(jié)語：

相關(guān)企業(yè)在建筑工程施工過程中，涉及的稅費種類較多，風險性較大。如果企業(yè)未意識到稅務(wù)風險防控的重要作用，很多風險因素得不到及時解決，將會嚴重阻礙企業(yè)的正常發(fā)展。科學(xué)的管理對于建筑施工單位的風險防控起到有效的防御作用，企業(yè)管理人員要提高思想認識，在國家相關(guān)政策指導(dǎo)下，積極尋求有效的治理政策，將企業(yè)的風險降至最低。

（作者單位：中鐵十八局集團第五工程有限公司）