建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃策略分析

王峰

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展以及城市化建設(shè)的持續(xù)深入，社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入了全新的發(fā)展進(jìn)程中，這也為建筑企業(yè)的發(fā)展起到了良好的促進(jìn)作用，而站在建筑施工企業(yè)的角度來看，其中納稅籌劃屬于至關(guān)重要的，尤其是在進(jìn)行稅務(wù)改革之后，稅負(fù)的彈性空間得到了較為顯著的提升。企業(yè)方面通過稅收籌劃的方式，可以獲得較為明顯的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的提升。所以，企業(yè)必須加大對于納稅籌劃的重視程度，進(jìn)一步解決納稅籌劃過程中所存在的問題。

在近年來的發(fā)展進(jìn)程中，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，建筑施工企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也產(chǎn)生了較為顯著的變化，而這種比較復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境也產(chǎn)生了各種各樣的問題。站在建筑企業(yè)角度來看，首先建筑施工行業(yè)對于增值稅的重視程度正在不斷提升，特別是在稅制改革產(chǎn)生的影響下。其次對于建筑企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范能力以及稅務(wù)籌劃能力提出了更高的要求，如果建筑施工企業(yè)無法針對稅收籌劃方案進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)計(jì)，稅負(fù)就會(huì)出現(xiàn)提高的現(xiàn)象，對企業(yè)后續(xù)的良性發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重阻礙。因此，這就需要采用更加科學(xué)合理的稅收籌劃方式，在拓展企業(yè)盈利空間的基礎(chǔ)上，大幅度降低企業(yè)的整體經(jīng)營成本。

一、增值稅背景下建筑施工企業(yè)納稅籌劃的重要性

在稅收政策的實(shí)施階段中，建筑企業(yè)也產(chǎn)生了極大的改變，而在增值稅所產(chǎn)生的影響下，更應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃，以此來降低整體稅負(fù)，這對于建筑施工企業(yè)后續(xù)的穩(wěn)定發(fā)展能起到良好的促進(jìn)作用。首先，在增值稅的計(jì)算階段中，價(jià)外稅并不包括稅額本身；其次，在建筑施工企業(yè)針對增值稅進(jìn)行繳納的過程中，其中要求應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一采用增值稅的專屬發(fā)票，確保發(fā)票能夠更好地實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一化管理，這種方式可以有效解決以往發(fā)票管理工作較為混亂的問題；最后，增值稅無論是在繳納還是征收的過程中，都具備著極高的透明程度，結(jié)合以往較為完善的納稅流程，能夠在根本上提高稅款繳納的便捷程度。而在全面進(jìn)行營改增過后，稅收管理工作的透明化、規(guī)范化特征更加顯著，不僅能夠進(jìn)一步防止內(nèi)部產(chǎn)生偷稅漏稅等問題，也能夠充分激發(fā)出企業(yè)對于稅收籌劃的積極性，站在實(shí)際情況的角度上來看，營改增屬于我國稅務(wù)管理工作的顯著進(jìn)步。而在增值稅背景產(chǎn)生的影響下，企業(yè)的稅收籌劃空間也在不斷拓展，稅基也在逐步降低，在政策杠桿所起到的作用下，不僅能夠進(jìn)一步幫助企業(yè)來規(guī)避那些納稅誤區(qū)，也可以大幅度降低企業(yè)自身的納稅負(fù)擔(dān)，在增值稅的實(shí)施過程中，建筑施工過程中也能夠有效轉(zhuǎn)變稅款的繳納類型，比如城建稅等，由此可以看出，納稅成本的降低代表著企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的提高，建筑企業(yè)必須要充分意識到增值稅籌劃對于自身發(fā)展所起到的重要作用，在促進(jìn)國家稅務(wù)改革工作統(tǒng)一化與協(xié)調(diào)化改變的同時(shí)，促進(jìn)后續(xù)稅收籌劃活動(dòng)的合理開展，從而更好地激發(fā)出企業(yè)自身的活力。

二、建筑企業(yè)實(shí)施增值稅納稅籌劃產(chǎn)生的影響

（一）杜絕內(nèi)部產(chǎn)生重復(fù)納稅的情況

建筑企業(yè)在實(shí)施增值稅的實(shí)際過程中，能夠有效促進(jìn)企業(yè)整體管理水平與管理質(zhì)量的提高，確保企業(yè)能夠更加積極主動(dòng)地開展各種生產(chǎn)活動(dòng)。同時(shí)，企業(yè)在采用增值稅納稅籌劃工作的過程中，可以大幅度降低由于經(jīng)營所產(chǎn)生的資金負(fù)擔(dān)，在降低成本、開支以及預(yù)算的基礎(chǔ)上，保證建筑企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，而站在實(shí)際情況的角度上來看，在建筑企業(yè)以往的工作過程中，重復(fù)納稅問題的發(fā)生概率相對較高，大部分企業(yè)都會(huì)由于重復(fù)納稅而消耗較多的流動(dòng)性資金，使得企業(yè)后續(xù)的發(fā)展動(dòng)力受到較為嚴(yán)重的影響，也不利于企業(yè)的全面發(fā)展。在現(xiàn)階段的發(fā)展進(jìn)程中，通過增值稅的納稅核算工作，可以有效提高財(cái)務(wù)管理以及稅務(wù)管理的清晰程度，確保其可以有條不紊地開展，充分結(jié)合市場的動(dòng)態(tài)發(fā)展情況以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況來明確具體的納稅內(nèi)容與納稅方式，確保其能夠符合我國現(xiàn)代化建筑企業(yè)的基本發(fā)展需求。

（二）逐步提高建筑企業(yè)的稅收籌劃空間

在建筑施工企業(yè)全面實(shí)施增值稅的納稅籌劃工作過后，其對于建筑施工企業(yè)的上游以及下游都能夠產(chǎn)生一定程度的影響，一般情況下，建筑企業(yè)大多都會(huì)與各大企業(yè)之間進(jìn)行配合，比如上游的業(yè)主以及下游的材料供應(yīng)商與設(shè)備租賃方等。針對不同的行業(yè)以及納稅主體，其中適用的稅收籌劃政策也并不相同，在充分結(jié)合法律法規(guī)以及行業(yè)要求過后，稅務(wù)工作的開展應(yīng)當(dāng)具備更高的統(tǒng)一性，確保建筑施工企業(yè)能夠具備更高的稅收籌劃空間，在后續(xù)也需要結(jié)合不同行業(yè)的基本需求對其進(jìn)行整合以及分類，尤其是對于納稅人自身身份的選擇以及建筑企業(yè)的結(jié)構(gòu)方面，也可以展開科學(xué)合理的謀劃，結(jié)合建筑企業(yè)經(jīng)營方式的基本需求，制定出能夠符合建筑施工企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況的稅務(wù)處理模式，保證企業(yè)可以獲取到更大的利潤空間。

三、建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃中存在的問題

（一）沒有合理選擇供應(yīng)商

在建筑企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營發(fā)展階段，具備著較為顯著的流動(dòng)性特征，可以更好地實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)經(jīng)營。所以，為了進(jìn)一步達(dá)到降低整體施工成本的主要目的，大多數(shù)企業(yè)更加傾向于選擇那些價(jià)位比較低的材料供應(yīng)商或是規(guī)模較小的供應(yīng)商，在供貨條件較差的情況下，還會(huì)直接在當(dāng)?shù)鼐用癞?dāng)中采購所需的材料。站在實(shí)際情況的角度上來看，材料供應(yīng)商大多都會(huì)就地采集材料，通常內(nèi)部并不具備開具對應(yīng)增值稅專用發(fā)票的專業(yè)能力，企業(yè)也很難在其中獲取到專用發(fā)票，后續(xù)的抵扣工作也無法順利開展，在潛移默化之間提高整體稅務(wù)壓力，建筑企業(yè)所獲取到的利潤也會(huì)逐步降低。除此之外，由于這部分供應(yīng)商在管理規(guī)范性方面比較差，導(dǎo)致后續(xù)的供貨時(shí)間以及材料質(zhì)量很難在根本上得到保證，在這種情況下也會(huì)對工作的順利開展帶來嚴(yán)重影響，并且建筑施工企業(yè)當(dāng)中所獲取到的材料成本，大約可以達(dá)到總成本的百分之五十，這也使得能否高效應(yīng)用稅額抵扣，成為企業(yè)是否能夠做到節(jié)稅的關(guān)鍵所在。

（二）加大了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

在建筑行業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，以往的資質(zhì)共享并沒有得到規(guī)范處理，這樣也會(huì)在潛移默化之間加大企業(yè)自身的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，主要就體現(xiàn)在工程項(xiàng)目的招投標(biāo)環(huán)節(jié)以及業(yè)務(wù)招攬環(huán)節(jié)中。通常情況下，那些資質(zhì)較高的企業(yè)通常都會(huì)以自身的名義來為那些資質(zhì)比較差的企業(yè)提供必要的業(yè)務(wù)招攬服務(wù)，確保兩者之間可以更好地實(shí)現(xiàn)資質(zhì)共享，利用這種方式來幫助那些低資質(zhì)企業(yè)有效達(dá)到投標(biāo)中標(biāo)的主要目的。然而，雖然采取這種方式會(huì)進(jìn)一步提高工程項(xiàng)目的中標(biāo)率，但在后續(xù)合同的簽訂階段中，雙方很容易就會(huì)出現(xiàn)主體不同的情況，這樣就會(huì)對后續(xù)的合同履約產(chǎn)生較為嚴(yán)重的影響，特別是在營改增政策全面實(shí)施過后，建筑企業(yè)需要在相關(guān)的注冊地進(jìn)行報(bào)稅，還要做好增值稅預(yù)繳工作，以此來獲取到對應(yīng)的增值稅發(fā)票，這樣就可以更好地起到抵扣稅金的主要效果。但站在實(shí)際情況的角度上來看，如果合同的雙方主體沒有得到統(tǒng)一，增值稅發(fā)票很難進(jìn)行抵扣，這也不利于后續(xù)各類工作的順利開展，除此之外，在建筑企業(yè)當(dāng)中如果采用了總分包模式，由于無法開具發(fā)票也會(huì)使得總包方很難建立起較為完善的抵扣鏈條，這樣也會(huì)對增值稅抵扣產(chǎn)生不良影響。

四、建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃的具體應(yīng)對措施

（一）科學(xué)合理地選擇供應(yīng)商渠道

站在建筑企業(yè)內(nèi)部管理工作的角度上來看，材料采購屬于其中至關(guān)重要的工作環(huán)節(jié)，這就需要對各類供應(yīng)商渠道進(jìn)行更加科學(xué)合理的選擇，以此來大幅度降低整體稅負(fù)。而其中需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容在于，建筑企業(yè)在材料的采購階段中也要更加謹(jǐn)慎地選擇對應(yīng)的供應(yīng)商，盡量選擇那些小規(guī)模納稅人以及一般納稅人，針對供貨商材料的具體價(jià)格、質(zhì)量以及稅務(wù)情況等多種因素展開綜合評價(jià)，而后遵循擇優(yōu)選擇的基本原則，幫助企業(yè)獲取到更多的現(xiàn)金流以及經(jīng)濟(jì)效益。但在實(shí)際材料的采購階段中，那些具備一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商，其所提供出的價(jià)格通常都比較高，但這部分供應(yīng)商都可以出具對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，相對來說，如果選擇的供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，整體價(jià)格水平則比較低，但只能通過稅務(wù)部門來代開發(fā)票，這種方式通常情況下整體抵扣率相對較低，僅僅只有3%左右，并且不能開具專用發(fā)票，其也會(huì)對建筑企業(yè)帶來極大的損失。因此，在材料的實(shí)際采購階段中，建筑企業(yè)就應(yīng)當(dāng)盡量與那些小規(guī)模的納稅人供應(yīng)商進(jìn)行積極主動(dòng)的協(xié)商，并在價(jià)格方面提供更大的優(yōu)惠，通過價(jià)格折扣等多種方式來有效彌補(bǔ)建筑企業(yè)無法獲取可抵扣專用發(fā)票所產(chǎn)生的嚴(yán)重?fù)p失，企業(yè)方面也要穩(wěn)定控制好折讓幅度，并與臨界點(diǎn)之間進(jìn)行更好的比較，如果沒有對兩類供應(yīng)商的材料質(zhì)量展開綜合考慮，在折讓臨界點(diǎn)與折讓幅度相同的情況下，兩種方式所獲取到的凈收益相對較高，而在折讓幅度低于臨界點(diǎn)的情況下，這兩種方式所獲的凈收益基本一致。舉例說明，建筑企業(yè)在承包了某一個(gè)工程項(xiàng)目過后，再排除其他影響因素，只針對材料采購等內(nèi)容展開深入分析，就可以選擇一般納稅人、小規(guī)模納稅人，建筑企業(yè)方面應(yīng)當(dāng)在進(jìn)一步明確供應(yīng)商基本情況過后，結(jié)合自身的實(shí)際情況與現(xiàn)金流量來做好必要的納稅籌劃工作。而在含稅報(bào)價(jià)基本一致的情況下，就應(yīng)當(dāng)優(yōu)先對那些增值率較高的一般納稅人加以考慮，并在其中獲取到能夠折扣的專用發(fā)票，逐步降低企業(yè)自身的稅負(fù)壓力。

（二）做好必要的資質(zhì)共享工作

站在實(shí)際情況的角度上來看，建筑施工企業(yè)內(nèi)部存在著較為顯著的資質(zhì)共享問題，為了實(shí)現(xiàn)對于各類稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的合理防范，就應(yīng)當(dāng)在工程招標(biāo)階段中積極主動(dòng)地與發(fā)包方之間進(jìn)行交流溝通，在明確企業(yè)基本施工水平后，及時(shí)與發(fā)包方以及施工企業(yè)根據(jù)施工協(xié)議進(jìn)行高效交流，并在意見達(dá)成一致后簽訂對應(yīng)的施工合同，保證合同主體基本一致，從而起到抵扣增值稅的主要作用。而針對建筑施工企業(yè)當(dāng)中所承包的各類大型施工項(xiàng)目來說，就要優(yōu)先針對企業(yè)的施工資質(zhì)等多種內(nèi)容展開分析與評估，在進(jìn)一步明確施工方資質(zhì)水平差異的基礎(chǔ)上，采取總分包方式，簡單來說就是中標(biāo)企業(yè)與實(shí)際施工企業(yè)之間應(yīng)當(dāng)簽訂分包協(xié)議，通過施工企業(yè)來為中標(biāo)企業(yè)開具發(fā)票，這樣就可以構(gòu)建更加完善的增值稅抵扣鏈條，而其中需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容在于，采取總分包方式來簽訂分包協(xié)議的實(shí)際過程中，不能違反《建筑法》的基本內(nèi)容，為了在根本上解決內(nèi)部出現(xiàn)的資質(zhì)共享問題，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面內(nèi)容：首先，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步降低內(nèi)部資質(zhì)共享，積極鼓勵(lì)各大企業(yè)在投標(biāo)階段結(jié)合自身的實(shí)際情況來參與到競標(biāo)活動(dòng)當(dāng)中，同時(shí)，還要有效限制內(nèi)部資質(zhì)與其他企業(yè)共享的情況，充分結(jié)合自身的實(shí)際情況來參與到競標(biāo)活動(dòng)當(dāng)中；其次，二級企業(yè)也要針對目前的子公司做好評估工作以及資質(zhì)分析工作，從而制定出培育計(jì)劃，從而更好地開展對于三級企業(yè)的資質(zhì)培育工作，比如通過更加豐富的資質(zhì)類型，在提高資質(zhì)等級的同時(shí)提高市場競爭優(yōu)勢，并大幅度降低共享二級企業(yè)資質(zhì)的整體項(xiàng)目比例，這樣就可以更好地解決建筑企業(yè)當(dāng)中存在的資質(zhì)共享問題。

（三）完善內(nèi)部的分包管理制度

為了針對各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，建筑企業(yè)就必須要加大對于分包管理的重視程度，在充分結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，制定出更加科學(xué)合理的分包管理制度，從而有效實(shí)現(xiàn)對于進(jìn)項(xiàng)稅的有效抵扣。一方面，在制度當(dāng)中更應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確分包管理的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容，確保分包管理流程可以得到細(xì)化處理，防止出現(xiàn)將工程項(xiàng)目分包給那些施工資質(zhì)較差的企業(yè)；另一方面，在制度內(nèi)容當(dāng)中也要明確勞務(wù)分包的結(jié)算細(xì)節(jié)，在簽訂合同的過程中將人工費(fèi)用的籌劃作為重點(diǎn)內(nèi)容，在明確結(jié)算內(nèi)容的基礎(chǔ)上，保證企業(yè)方面可以及時(shí)獲取到分包方的可抵扣發(fā)票，從而達(dá)到降低銷售稅款的主要目的。

結(jié)語：

建筑施工企業(yè)通過對于增值稅的納稅籌劃工作，可以大幅度降低企業(yè)自身的稅負(fù)壓力，確保企業(yè)能夠充分結(jié)合自身的發(fā)展需求來實(shí)現(xiàn)對于內(nèi)部各類資金的高效配置，為企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營發(fā)展提供出更大的資金空間。因此，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作人員不僅需要進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)核算管理的工作內(nèi)容，也要全面掌握企業(yè)的具體納稅情況，通過科學(xué)合理的增值稅納稅籌劃措施來促進(jìn)建筑企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：天元建設(shè)集團(tuán)有限公司）