企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作問題及其解決方案

張琦文

會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的重要組成部分，主要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全過程監(jiān)管。結(jié)合各大企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，由于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作混亂，使得企業(yè)內(nèi)部違章亂紀(jì)行為時(shí)有發(fā)生，不僅為企業(yè)造成巨大損失，還嚴(yán)重制約地區(qū)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。即便各級(jí)政府陸續(xù)出臺(tái)了一系列整頓措施，但存在的問題并沒有得到根源性解決。對(duì)此，需要企業(yè)在了解會(huì)計(jì)監(jiān)督工作存在問題的同時(shí)，及時(shí)采取措施改善，從而為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供保障。

在新形勢(shì)下，經(jīng)濟(jì)建設(shè)速度不斷加快，企業(yè)迎來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的發(fā)展局面。會(huì)計(jì)工作作為企業(yè)制定計(jì)劃和政策的主要依據(jù)，其工作水平與企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r息息相關(guān)。眾所周知，企業(yè)會(huì)計(jì)工作在實(shí)施過程中需要頻繁與資金打交道，如果某一個(gè)環(huán)節(jié)存在暗箱操作行為，會(huì)給企業(yè)發(fā)展造成巨大經(jīng)濟(jì)損失，甚至?xí)璧K地區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐，這也在一定程度上突出了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要性。做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作能夠保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有條不紊地進(jìn)行，同時(shí)維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全性，這對(duì)于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益、強(qiáng)化核心競爭力而言有積極的作用。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的開展價(jià)值

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作需要嚴(yán)格按照現(xiàn)行法律法規(guī)開展，通過監(jiān)督、檢查企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證活動(dòng)真實(shí)、合法、可行，如此能夠?yàn)槠髽I(yè)穩(wěn)定經(jīng)營夯實(shí)基礎(chǔ)，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益?？梢詫?huì)計(jì)監(jiān)督工作的開展價(jià)值歸納為以下幾個(gè)方面：第一，提高企業(yè)資金利用率。眾所周知，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，開展的各種經(jīng)營活動(dòng)均離不開資金的支撐，做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，能夠?yàn)槠髽I(yè)資金調(diào)控、合理分配提供保障，有利于提高企業(yè)資金利用率；第二，維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)。企業(yè)在經(jīng)營中從事的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都要建立在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法規(guī)基礎(chǔ)上進(jìn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作作為企業(yè)財(cái)經(jīng)工作的重要前提，在開展過程中也必須要遵循財(cái)經(jīng)法規(guī)要求，對(duì)企業(yè)開展的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查，這對(duì)于維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性和嚴(yán)謹(jǐn)性而言有積極作用；第三，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供保障。會(huì)計(jì)監(jiān)督既是財(cái)務(wù)工作的重要基礎(chǔ)，也是經(jīng)濟(jì)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其主要目標(biāo)是為企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營提供保障，通過監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和可行性，保證企業(yè)發(fā)展與財(cái)經(jīng)法規(guī)相符，以此來減少企業(yè)不必要經(jīng)濟(jì)損失，為企業(yè)健康運(yùn)營夯實(shí)基礎(chǔ)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作問題

（一）工作人員會(huì)計(jì)監(jiān)督觀念及重視度有待加強(qiáng)

會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，需要會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照法律法規(guī)行使職權(quán)。但結(jié)合實(shí)際情況來看，由于會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的概念了解片面，導(dǎo)致監(jiān)督觀念薄弱，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施效果不盡如人意。主要原因在于以下方面：企業(yè)在會(huì)計(jì)人員招聘方面降低標(biāo)準(zhǔn)，使得大量非專業(yè)人員上崗，由于這些會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容、法規(guī)、職責(zé)了解不到位，導(dǎo)致實(shí)際工作開展流于形式，使得亂開賬戶、逃避債務(wù)等現(xiàn)象屢見不鮮。也正是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員監(jiān)督觀念欠缺，導(dǎo)致制定的會(huì)計(jì)監(jiān)督計(jì)劃可操作性不強(qiáng)，主要體現(xiàn)在內(nèi)容空洞、缺乏實(shí)施細(xì)則等方面，無法對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全過程監(jiān)督和檢查，導(dǎo)致企業(yè)存在諸多資金風(fēng)險(xiǎn)。另外，會(huì)計(jì)人員管理體制不完善也是影響其思想觀念的重要因素。隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)水平不斷提升，企業(yè)發(fā)展規(guī)模逐漸擴(kuò)大，使得企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求逐漸提高，由于很多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在工作開展時(shí)依然受制于領(lǐng)導(dǎo)層，這也使得會(huì)計(jì)人員在為企業(yè)服務(wù)的同時(shí)不得不考慮自身利益，為了保住飯碗放棄“監(jiān)督”權(quán)利的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，即便在發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在異常也會(huì)熟視無睹，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位。

（二）工作人員法律意識(shí)及專業(yè)素養(yǎng)有待提升

結(jié)合各大企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)際情況來看，法律意識(shí)薄弱是會(huì)計(jì)人員普遍存在的問題，導(dǎo)致工作開展難以有序進(jìn)行。而造成這一現(xiàn)象的主要原因在于以下方面：第一，會(huì)計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)存在漏洞。我國相對(duì)于發(fā)達(dá)國家而言，在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督方面起步較晚，這也使得現(xiàn)行法律法規(guī)依然存在一定漏洞，無法充分發(fā)揮法律約束力，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在開展工作時(shí)有所松懈；第二，企業(yè)培訓(xùn)教育不到位。很多企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，雖然認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)工作的重要性，但普遍更傾向于財(cái)務(wù)收支及賬務(wù)往來核算方面，并且制定的考核計(jì)劃也側(cè)重于這些方面，沒有給予會(huì)計(jì)監(jiān)督工作足夠重視，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要性宣傳不到位。并且在人才培養(yǎng)過程中，很少涉及會(huì)計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)相關(guān)內(nèi)容，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)欠缺，專業(yè)素養(yǎng)有待提升，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有序開展?？梢詫⑵髽I(yè)會(huì)計(jì)人員存在的問題歸納為以下方面：第一，職業(yè)素養(yǎng)不足。很多會(huì)計(jì)人員并非專業(yè)出身，對(duì)自身職業(yè)認(rèn)識(shí)不到位，職業(yè)素養(yǎng)嚴(yán)重欠缺；第二，未接受專業(yè)化培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員缺乏終身學(xué)習(xí)意識(shí)，無論上崗前還是上崗后，都很少主動(dòng)參與各種培訓(xùn)教育活動(dòng)，導(dǎo)致其對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作認(rèn)識(shí)不到位；第三，會(huì)計(jì)人員法制觀念不足。對(duì)現(xiàn)行法律法規(guī)了解不充分，在工作實(shí)施過程中缺乏分析力和判斷力，使得很多問題和隱患無法及時(shí)識(shí)別。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度體系有待改進(jìn)

當(dāng)前，我國出臺(tái)的《刑法》《會(huì)計(jì)法》《公司法》等，都對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作內(nèi)容和實(shí)施方法進(jìn)行了明確規(guī)定。但結(jié)合法律法規(guī)落實(shí)情況來看，依然存在一些問題需要解決，主要體現(xiàn)在以下方面：第一，不同法律法規(guī)中的條例相互矛盾，或者內(nèi)容重合。例如：國家當(dāng)前針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督提出“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行等部門必須依照有關(guān)法律和行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查”。這一法規(guī)在一定程度上強(qiáng)化了財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，在行使職能過程中，可以對(duì)“拒絕依法實(shí)施監(jiān)督的會(huì)計(jì)資料”等行為追究法律責(zé)任。但至今為止，并沒有專門法律法規(guī)對(duì)犯罪行為有針對(duì)性懲戒和打擊。這也使得會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中很多部門出現(xiàn)以偏概全、監(jiān)管不力等問題，為不法分子提供了可乘之機(jī)。這也導(dǎo)致法律法規(guī)在執(zhí)行方面十分混亂，不利于維護(hù)法律嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性；第二，法律法規(guī)過于籠統(tǒng)。現(xiàn)行法律法規(guī)在處理違法行為過程中，針對(duì)違法亂紀(jì)人員是否需要承擔(dān)民事責(zé)任，以及承擔(dān)哪些民事責(zé)任等方面，只有原則性內(nèi)容，缺乏具體細(xì)則，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督工作在開展過程中面臨諸多問題和挑戰(zhàn)。第三，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度更新速度慢。隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模逐漸擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)種類逐漸增多，雖然立法晚于違規(guī)行為屬于正?，F(xiàn)象，但如果出現(xiàn)違規(guī)行為后沒有及時(shí)補(bǔ)充會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，則會(huì)為有心之人鉆法律漏洞提供便利，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作缺乏有效控制和監(jiān)管。

（四）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境有待完善

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作除了需要會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照法律法規(guī)行使權(quán)力外，還要建立內(nèi)控制度和內(nèi)部文化。眾所周知，內(nèi)控的主要作用是通過硬性制度規(guī)范行為；而企業(yè)文化則是通過營造良好的文化氛圍感染和調(diào)動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作積極性。這就需要企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況制定內(nèi)部控制制度，并認(rèn)識(shí)到企業(yè)文化在內(nèi)控制度中發(fā)揮的效用，通過企業(yè)文化對(duì)內(nèi)控方式、步驟進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，深入落實(shí)，以此來調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作積極性，激發(fā)企業(yè)整體積極性和內(nèi)驅(qū)力。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作問題的解決方案

（一）注重強(qiáng)化工作人員會(huì)計(jì)監(jiān)督觀念及重視度

針對(duì)會(huì)計(jì)人員缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督觀念，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作重視程度不足這一問題，需要企業(yè)從招聘環(huán)節(jié)入手，提高人才選拔門檻，引入工作經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)水平較高的會(huì)計(jì)人員，打造高素質(zhì)、高水平人才隊(duì)伍；另外，想要提高會(huì)計(jì)人員重視程度和監(jiān)督觀念，領(lǐng)導(dǎo)層首先要以身作則，只有領(lǐng)導(dǎo)層明確會(huì)計(jì)監(jiān)督重要性和主要任務(wù)，并加大宣傳教育力度，才能夠調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作積極性；與此同時(shí)，企業(yè)需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，這也是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)觀念的關(guān)鍵所在。在具體實(shí)施中，企業(yè)需要建立符合我國國情的會(huì)計(jì)文化，創(chuàng)立完善的職業(yè)道德體系，重點(diǎn)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感、榮辱觀和敬業(yè)精神，使其在認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督工作重要性的同時(shí)能夠以維護(hù)企業(yè)利益為主，嚴(yán)格落實(shí)法律法規(guī)，真正做到秉公執(zhí)法、剛正不阿，從而為企業(yè)發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

（二）持續(xù)提高工作人員法律意識(shí)及專業(yè)素養(yǎng)

在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作開展過程中，為了避免會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)人為失誤，需要不斷提高其法律意識(shí)。上文提到，如果會(huì)計(jì)人員對(duì)法律法規(guī)了解不充分，則會(huì)導(dǎo)致其在工作中無法及時(shí)識(shí)別違法亂紀(jì)行為，從而為企業(yè)造成巨大經(jīng)濟(jì)損失，這也在一定程度上突出了提高會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)的重要性。只有嚴(yán)格按照法律法規(guī)開展工作，才能夠?qū)ζ髽I(yè)開展的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全過程監(jiān)督和檢查，如此既能夠提高會(huì)計(jì)人員工作效率，也能夠從源頭規(guī)避各種問題和隱患。另外，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)還能夠提高會(huì)計(jì)人員責(zé)任感。眾所周知，會(huì)計(jì)人員是企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的執(zhí)行者，其專業(yè)水平和工作能力直接影響會(huì)計(jì)監(jiān)督工作效率和質(zhì)量。所以，企業(yè)除了要面向會(huì)計(jì)人員灌輸法律法規(guī)外，還要定期開展培訓(xùn)活動(dòng)提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。具體可以從以下方面入手：第一，企業(yè)要通過“引進(jìn)來，走出去”方式開展培訓(xùn)活動(dòng)，如聘請(qǐng)專家前往企業(yè)開展知識(shí)講座，或者組織財(cái)務(wù)人員前往專業(yè)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)方式，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力和法律意識(shí)，重點(diǎn)灌輸先進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理方法和現(xiàn)行法律法規(guī)。第二，企業(yè)要制定健全、完善的考核機(jī)制，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作積極性，提高其自我學(xué)習(xí)意識(shí)，使其主動(dòng)參與各種培訓(xùn)活動(dòng)，全面提高自身分析、判斷能力，保證在工作中能夠規(guī)范自身行為，及時(shí)識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)隱患，并第一時(shí)間提出解決方案，為企業(yè)健康發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。第三，企業(yè)需要全面實(shí)施獎(jiǎng)懲機(jī)制，將考核結(jié)果與薪資福利相掛鉤，對(duì)工作態(tài)度積極的會(huì)計(jì)人員予以物質(zhì)或精神獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)消極怠工，或?yàn)槠髽I(yè)造成損失的財(cái)務(wù)人員，給予口頭教育或經(jīng)濟(jì)處罰。

（三）不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度體系

任何工作的開展都離不開健全制度的支撐。上文提到，由于我國在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督方面起步較晚，所以現(xiàn)行法律制度依然存在很多漏洞，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督工作難以有序進(jìn)行，無法充分發(fā)揮監(jiān)督檢查的作用和功能。自新會(huì)計(jì)法貫徹落實(shí)以來，我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度也在不斷優(yōu)化和完善，其中明確規(guī)定，會(huì)計(jì)人員在辦理企業(yè)業(yè)務(wù)過程中，如果發(fā)現(xiàn)違法業(yè)務(wù)可以直接拒絕，確保業(yè)務(wù)符合法律條例。這一規(guī)定也在一定程度上完善了會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，基本滿足了監(jiān)督工作開展有據(jù)可依、有章可循目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還要不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，主要可以從以下方面入手：第一，以現(xiàn)行法律法規(guī)為基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容、方法、目標(biāo)等進(jìn)行細(xì)化；第二，在制度建設(shè)中突出會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性特征，明確會(huì)計(jì)人員與領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)系；第三，制定嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督程序，保證制度深入落實(shí)。

（四）逐漸改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)外部監(jiān)督環(huán)境

社會(huì)公眾、新聞媒體以及會(huì)計(jì)事務(wù)所要肩負(fù)起自身監(jiān)督職責(zé)。尤其是其新聞媒體，應(yīng)準(zhǔn)確報(bào)道企業(yè)財(cái)務(wù)情況，為公眾提供及時(shí)、有效的監(jiān)督信息，使公眾全面參與到會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中。同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作人員，應(yīng)樹立正確的思想觀念和職業(yè)理念，不能為了一己私利與企業(yè)會(huì)計(jì)人員勾結(jié)。與此同時(shí)，政府部門在對(duì)企業(yè)開展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作時(shí)，主要采用稅務(wù)監(jiān)督這一方式，而會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。由某個(gè)層面分析，稅務(wù)監(jiān)督對(duì)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、規(guī)避財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的違法問題有益。

結(jié)語：

各大企業(yè)通過開展各種類型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)做大、做強(qiáng)的目標(biāo)，由于這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)離不開資金的支撐，所以需要在做好會(huì)計(jì)工作的同時(shí)，加大會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，保證所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、合理、可行，通過及時(shí)識(shí)別企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，將違法亂紀(jì)行為扼殺在搖籃中，如此既能夠?yàn)槠髽I(yè)健康發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)，也能夠?yàn)榈貐^(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供保障。

［作者單位：中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）山東分所］