施工企業(yè)項目管理中全面預(yù)算管理的應(yīng)用

全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的主要方法得到廣泛認可，使得預(yù)算管理水平得到持續(xù)提升，預(yù)算的戰(zhàn)略引領(lǐng)、經(jīng)營管控、風(fēng)險防范功能作用得到充分發(fā)揮，有力促進去產(chǎn)能、去庫存、提質(zhì)增效、降杠桿減負債等重要任務(wù)目標(biāo)的有效落實。本文以Y企業(yè)為例，對施工企業(yè)項目管理中全面預(yù)算管理的體系框架和主要功能進行重點探討。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟秩序的建立與完善，企業(yè)管理控制的目標(biāo)轉(zhuǎn)移到追求企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)上來。本文針對Y項目管理全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建，從全面預(yù)算整體設(shè)計方案、全面預(yù)算詳細設(shè)計方案與全面預(yù)算的功能等方面介紹，逐步向經(jīng)營預(yù)算、業(yè)務(wù)計劃、戰(zhàn)略分解等環(huán)節(jié)延伸，最終引導(dǎo)企業(yè)形成完整的管理閉環(huán)，全面支撐企業(yè)各層級的績效管理工作。在全面預(yù)算的戰(zhàn)略引領(lǐng)下，企業(yè)深挖降本增效潛力，強化全面預(yù)算執(zhí)行力度，增強預(yù)算管控機制，降低預(yù)算與執(zhí)行偏差率，實行預(yù)算預(yù)警機制，守住重大風(fēng)險的底線，細化節(jié)點目標(biāo)的實現(xiàn)，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的逐步達成。

一、全面預(yù)算理論基礎(chǔ)

立足于全面預(yù)算，建立圍繞預(yù)算管理閉環(huán)的業(yè)務(wù)方案、建立分層分級的預(yù)算管理內(nèi)容，建立承接戰(zhàn)略銜接績效的預(yù)算管理流程，全面預(yù)算管理的整體方案更多的是偏重于管理理念和原則的闡述。

（一）依據(jù)全面預(yù)算管理前沿理論，建立閉環(huán)的業(yè)務(wù)方案

Y企業(yè)是一個涵蓋工程施工、房地產(chǎn)投資、設(shè)計勘察、制造生產(chǎn)、組織架構(gòu)較為復(fù)雜的傳統(tǒng)施工企業(yè)。其行業(yè)的特殊性要求預(yù)算以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，并服務(wù)于戰(zhàn)略，要結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的實際情況，并緊密結(jié)合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，實現(xiàn)年度預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃的有效銜接。在此基礎(chǔ)上，全面預(yù)算管理從目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算編制、預(yù)算管控、預(yù)算分析、考核評價的基本流程，實現(xiàn)業(yè)務(wù)整合，即從形成到執(zhí)行再到反饋的預(yù)算閉環(huán)管理。

（二）建立結(jié)合管控模式，分層分級的預(yù)算管理內(nèi)容

企業(yè)建立結(jié)合管控模式分層分級的預(yù)算管理。對于Y企業(yè)的各個層級，因為在系統(tǒng)中的定位不同，進行預(yù)算管理的側(cè)重點自然也是不同，也就是需要編制的預(yù)算表單也不同。Y企業(yè)總部是戰(zhàn)略管控總部，更側(cè)重目標(biāo)設(shè)定中的企業(yè)目標(biāo)測算和目標(biāo)的分解下達以及整個企業(yè)的預(yù)算分析；二級單位總部，需要同時兼顧戰(zhàn)略與運營，所需要編制的預(yù)算范圍更為全面；對于三級單位，所需要編制的預(yù)算范圍也比較大，僅會因為行業(yè)性質(zhì)的不同有所側(cè)重?，F(xiàn)在根據(jù)Y企業(yè)做大做強三級管理要求，編制單獨的預(yù)算是大勢所趨，也是勢在必行的。

（三）建立承接戰(zhàn)略規(guī)劃，銜接績效考核的預(yù)算管理流程

綜合考慮市場拓展、客戶需求、關(guān)鍵成功因素與競爭分析因素，Y企業(yè)制定了符合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)確定以后，將目標(biāo)分解為可執(zhí)行的年度計劃，涉及企業(yè)財務(wù)部、人力部、工程、商務(wù)、企劃部等多部門的協(xié)同配合執(zhí)行目標(biāo)計劃工作，關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過程中實際與目標(biāo)的偏離程度，確保目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。為了激勵企業(yè)員工與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致性，將預(yù)算編制配套績效考核指標(biāo)體系與考核辦法，在過程中如出現(xiàn)預(yù)算調(diào)整，要進行反饋與修正并將修正后的預(yù)算情況反饋到績效考核模塊中。

（四）落實以“戰(zhàn)略導(dǎo)向、業(yè)務(wù)銜接”為原則的全面預(yù)算的管理思路

在全面預(yù)算管理閉環(huán)體系下，Y企業(yè)總部將長短期發(fā)展目標(biāo)整合為業(yè)務(wù)產(chǎn)能指標(biāo)與財務(wù)指標(biāo)，結(jié)合國資委、市場環(huán)境與上市公司業(yè)績要求形成的外部環(huán)境監(jiān)管指標(biāo)、競爭指標(biāo)與業(yè)績指標(biāo)等指標(biāo)因素，形成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)細分規(guī)劃目標(biāo)。二級單位根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)以及單位業(yè)務(wù)性質(zhì)，制定與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的業(yè)務(wù)計劃，根據(jù)下發(fā)的企業(yè)規(guī)劃目標(biāo)，結(jié)合業(yè)務(wù)性質(zhì)及以前年度實際工作開展成果的情況下，上報給上級單位業(yè)務(wù)計劃，上級單位根據(jù)反饋的業(yè)務(wù)計劃綜合權(quán)衡后，將調(diào)整分配各業(yè)務(wù)單位的規(guī)劃目標(biāo)。同時，二級單位會將上級單位下發(fā)的調(diào)整后的規(guī)劃目標(biāo)對三級單位及以下單位傳達，三級單位及施工項目根據(jù)自身施工計劃、人員配備、生產(chǎn)能力、資金約束程度與外部因素等方面制定符合實際情況的施工計劃、經(jīng)上級單位審核調(diào)整后確定各二級單位的業(yè)務(wù)計劃、三級及以下單位各專項預(yù)算。通過全面預(yù)算的編制流程，Y企業(yè)對各級單位各業(yè)務(wù)口員工全面貫徹戰(zhàn)略目標(biāo)，從全局、全業(yè)、全員、全程上進行規(guī)劃價值創(chuàng)造，分步實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、全面預(yù)算整體設(shè)計方案

（一）目標(biāo)設(shè)定

全面預(yù)算管理工作開始之前，通過企業(yè)總體目標(biāo)測算和目標(biāo)分解測算的形式，制定了符合企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)下各級業(yè)務(wù)單位的目標(biāo)分解測算。總體目標(biāo)測算過程中，Y企業(yè)不僅考慮了每年的業(yè)績增幅要求、業(yè)務(wù)發(fā)展方向、實際完成情況的中長期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，還對行業(yè)情況、國內(nèi)政策、國內(nèi)外市場環(huán)境做了市場預(yù)測。同時，對上年度的業(yè)績指標(biāo)，各指標(biāo)短期趨勢等企業(yè)的運營狀況進行分析。運用多因素分析將目標(biāo)設(shè)定的各方面因素對企業(yè)戰(zhàn)略不同程度的影響，建立體系化的測算模型，形成的測算結(jié)果作為各級單位業(yè)務(wù)指標(biāo)與施工計劃的具體目標(biāo)。測算模型中的各個因素，運用同質(zhì)替代法將預(yù)期指標(biāo)用其他指標(biāo)近似替代到模型中進行運算。

（二）預(yù)算編制

全周期預(yù)算是數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，業(yè)務(wù)預(yù)算是橋梁，年度綜合預(yù)算是最終的結(jié)果。建立銜接業(yè)務(wù)計劃、打通業(yè)務(wù)預(yù)算的年度預(yù)算編制模型。根據(jù)不同的業(yè)態(tài)，對Y企業(yè)施工項目、房地產(chǎn)與建造類投資項目編制中標(biāo)測算、目標(biāo)策劃和滾動預(yù)測一整套全周期預(yù)算體系，實現(xiàn)對項目從中標(biāo)開始進行動態(tài)管理。采用“三下兩上”預(yù)算管理流程，設(shè)置預(yù)算的上報版和管理版。每年，企業(yè)不僅要報送總部的預(yù)算，還要報送國資委的預(yù)算，他們之間最大的差別就是口徑的差異，企業(yè)綜合預(yù)算的口徑是管理口徑，而國資委的口徑是法人（二級單位）口徑即企業(yè)口徑，兩種預(yù)算往往存在口徑上的差異。

預(yù)算開始前，Y企業(yè)的全面預(yù)算管理機構(gòu)根據(jù)國資委全面預(yù)算管理規(guī)定及要求，下達預(yù)算編制通知至各二級預(yù)算編制單位。Y企業(yè)預(yù)算編制單位匯總下屬單位預(yù)算后綜合平衡編制出本單位預(yù)算草案（管理版），在履行相關(guān)內(nèi)部決策程序后，通過審批簽字后的草案版上報給上級單位（上報版）。Y企業(yè)經(jīng)預(yù)算審議機構(gòu)批準(zhǔn)后分別向下屬單位征求其對預(yù)算目標(biāo)的意見，預(yù)算編制單位結(jié)合企業(yè)實際情況對預(yù)算目標(biāo)反饋意見，并將結(jié)果上報上級單位。最終，Y企業(yè)總部下達最后的定版預(yù)算。

（三）預(yù)算管控

為了保證各級單位充分達成既定目標(biāo)，企業(yè)依據(jù)預(yù)算管理辦法與實施細則檢查和監(jiān)督各級單位的生產(chǎn)經(jīng)營控制，實現(xiàn)規(guī)劃目標(biāo)過程中對資源的有效配置，Y企業(yè)著重強調(diào)了對成本、費用和現(xiàn)金流進行嚴格的系統(tǒng)約束。在預(yù)算管控中，從管控力度與管控控制策略對各級預(yù)算單位編制預(yù)算總體要求。預(yù)算策略控制主要體現(xiàn)在控制節(jié)點的選取，策劃期間實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)與可用預(yù)算過程關(guān)注度不同，強調(diào)業(yè)務(wù)前端控制且或事后分析考核。

Y企業(yè)借助系統(tǒng)開發(fā)平臺實現(xiàn)數(shù)據(jù)同步，實現(xiàn)預(yù)算過程管控，系統(tǒng)的即時性使得企業(yè)的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果、違規(guī)操作即時動態(tài)化呈現(xiàn)在決策制定者面前，便于決策制定者對經(jīng)濟行為開展可行性決策參考和預(yù)算的動態(tài)修正，提高效率規(guī)避風(fēng)險。尤其是對于現(xiàn)金流管控，通過預(yù)算控制，建立月度資金平衡機制，可以有助于分析項目運營狀況各指標(biāo)完成情況。

（四）預(yù)算分析

全面預(yù)算的編制，并非對各級單位及項目的生產(chǎn)經(jīng)營管理進行單一化管控實現(xiàn)，而是對業(yè)務(wù)層及管理層實際工作開展過程中存在的問題進行及時的糾偏，及時根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，審時度勢地調(diào)整原有的規(guī)劃目標(biāo)，讓各單位及項目業(yè)務(wù)活動始終圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)開展。Y企業(yè)建立承接戰(zhàn)略、關(guān)聯(lián)考核、層層聯(lián)動的預(yù)算指標(biāo)庫，深入分析和挖掘業(yè)務(wù)驅(qū)動要素，結(jié)合可預(yù)見性與可實現(xiàn)性制定指標(biāo)分析的業(yè)務(wù)維度?；谄髽I(yè)發(fā)展的關(guān)鍵要素，將指標(biāo)進行精細分類，建立滿足企業(yè)經(jīng)營管理分析的預(yù)算指標(biāo)庫。依據(jù)EVA價值樹分解預(yù)算執(zhí)行效果各指標(biāo)的完成情況，將股東價值回報按照成長能力、盈利能力、經(jīng)營能力、投資能力與融資能力等精細為一系列指標(biāo)衡量，全面全方位多維分析框架度量企業(yè)的發(fā)展能力與管理水平。同時，運用預(yù)算分析系統(tǒng)支持各管理層級的個性化分析模型搭建，將指標(biāo)庫與系統(tǒng)進行實時數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)。預(yù)算分析系統(tǒng)能夠直觀將個性化分析模型，以動態(tài)高度可視化的形式呈現(xiàn)給決策者，減少其他業(yè)務(wù)口將專業(yè)化程度較高的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化形成決策者通用理解模式的匯報與反復(fù)解釋過程。

（五）考核評價

Y企業(yè)建立預(yù)算與績效管理的考核評價體系，制定多維度考核指標(biāo)，綜合考慮全面預(yù)算、特殊調(diào)整事項、對標(biāo)項目與項目實際執(zhí)行情況等多方面因素，建立績效考核模型。通過績效模型計算出來的結(jié)果，作為績效考核結(jié)果給人力等相關(guān)部門落實激勵獎罰措施，從而使管理者各項決策有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。同時，各級單位及項目管理層和員工分析與總結(jié)預(yù)算偏差幅度，有利于合理改進與調(diào)整計劃方案，讓策劃期內(nèi)企業(yè)發(fā)展能夠朝著戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)方向有利邁進。

三、全面預(yù)算系統(tǒng)功能

企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展全面預(yù)算工作，強化預(yù)算管理體系，充分發(fā)揮預(yù)算功能，提升預(yù)算管理水平，加強經(jīng)營管控，風(fēng)險防范，在全面預(yù)算方案的指導(dǎo)下，優(yōu)化人力、物力、財力等資源，引航企業(yè)發(fā)展。

（一）推進預(yù)算建設(shè)，提升管理品質(zhì)。建立完善的預(yù)算管理體系，實現(xiàn)預(yù)算編制有標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行有管控，分析有模型，考核有依據(jù)，落實有力度，預(yù)算與績效管理相結(jié)合，權(quán)責(zé)明晰的全面預(yù)算管理方法。不斷推進預(yù)算管理的科學(xué)化、系統(tǒng)化、規(guī)范化與精細化，密切聯(lián)系業(yè)財融合，加強價值管理，將企業(yè)內(nèi)部有限的資源向高效益產(chǎn)出項目傾斜，從而顯著提高了企業(yè)資源配置能力與價值創(chuàng)造能力。

（二）加強閉環(huán)管理，提高執(zhí)行力度。全面預(yù)算編制完成后，要注重預(yù)算執(zhí)行全程監(jiān)督，緊盯時間節(jié)點，細化落實預(yù)算執(zhí)行定期分析程序，及時診斷預(yù)算偏差原因并對計劃進行滾動優(yōu)化，確保企業(yè)中長期目標(biāo)能夠順利達成。以預(yù)算控制為抓手，建立重大決策事項管理辦法，確保重大決策事項能夠逐一高效落實。不斷提高全面預(yù)算的權(quán)威性和剛性控制，將預(yù)算目標(biāo)與員工薪酬密切聯(lián)系起來，嚴格執(zhí)行績效獎懲制度，深化全員對企業(yè)戰(zhàn)略與規(guī)劃目標(biāo)的理解和認同，有利于降低策劃期內(nèi)預(yù)算的執(zhí)行偏差率，保障施工企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和管理要求的實現(xiàn)。

（三）增強預(yù)算管控，實現(xiàn)提質(zhì)增效。以預(yù)算目標(biāo)為引領(lǐng)大力開展增收節(jié)支，有效降低非必要的營運成本費用，通過降本增效、開源節(jié)流，促進經(jīng)營質(zhì)量與經(jīng)營效益的持續(xù)提升。全面預(yù)算的戰(zhàn)略地圖，綜合各業(yè)務(wù)板塊及項目的經(jīng)營狀況與經(jīng)營效果的可視化呈現(xiàn)，能夠識別低效益產(chǎn)出的項目，將預(yù)算資源優(yōu)化配置，精準(zhǔn)投放到最有效率的產(chǎn)品服務(wù)上，整體提升企業(yè)的運營質(zhì)量。

（四）建立全面預(yù)警機制，提升防范風(fēng)險功能。全面預(yù)算是對施工項目盈利目標(biāo)的綜合估測，精準(zhǔn)分析預(yù)算執(zhí)行過程中各項指標(biāo)的異常程度，合理評估策劃期過程中企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險水平，針對各級單位及項目管理要求的敏感程度，對非可控風(fēng)險進行有效預(yù)警。同時，預(yù)算體系還會發(fā)現(xiàn)內(nèi)外部環(huán)境的不利變動，促使決策制定者迅速啟動緊急預(yù)案編制，重新調(diào)整計劃與目標(biāo)，形成具有更高適應(yīng)性、可行性、高效性的新預(yù)算。

（五）強化戰(zhàn)略引領(lǐng)，落實管理創(chuàng)新。預(yù)算的編制與執(zhí)行過程，就是企業(yè)戰(zhàn)略逐步實現(xiàn)的過程。它是以戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，將國家政策要求、社會品質(zhì)追求、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績要求等因素融入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過整合企業(yè)資源，強化內(nèi)部控制要求，支持產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，尋求發(fā)展高效，提升產(chǎn)品品質(zhì)，優(yōu)化各項指標(biāo)，打造符合當(dāng)代要求智能化程度較高綠色清潔的產(chǎn)品服務(wù)模式。諸如，部分企業(yè)從市場前景、技術(shù)自主度、戰(zhàn)略契合度等維度考慮集中競爭優(yōu)勢，加大投入大數(shù)據(jù)、云計算與物聯(lián)網(wǎng)等關(guān)鍵領(lǐng)域的戰(zhàn)略產(chǎn)品，優(yōu)先搶占市場，支撐企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

結(jié)語：

通過Y企業(yè)項目管理全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建，以期做到統(tǒng)籌兼顧，多措并舉，精準(zhǔn)預(yù)測各種風(fēng)險，做實預(yù)算，重點落實執(zhí)行，嚴格監(jiān)督考核制度和獎懲制度，確保預(yù)算與執(zhí)行零偏差率，增強風(fēng)險意識，增強預(yù)算管控能力，增強預(yù)算預(yù)警機制，充分發(fā)揮全面預(yù)算在企業(yè)發(fā)展中的決策作用。

（作者單位：周口師范學(xué)院）