企業(yè)全面預算管理實踐過程中的問題與應對

白英正

在復雜多變的經(jīng)濟形勢下，企業(yè)經(jīng)營面臨的不確定性大大增加，在這種局面下，企業(yè)應高度重視內(nèi)部管理體系建設(shè)，利用全面預算管理為抓手，科學調(diào)配企業(yè)資源，確保企業(yè)發(fā)展不偏離既定目標。

隨著社會主義市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，我國企業(yè)發(fā)展已經(jīng)從追求規(guī)模與速度逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樽非筚|(zhì)量與效益。企業(yè)要通過全面預算管理實現(xiàn)對各項經(jīng)濟活動的全流程把控，整合優(yōu)化企業(yè)自身各項資源，充分挖掘自身優(yōu)勢，引導企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有序開展。通過預算協(xié)調(diào)、規(guī)劃、把控企業(yè)整體及各部門的發(fā)展方向，在瞬息萬變的市場環(huán)境下，發(fā)揮自身優(yōu)勢穩(wěn)步加強企業(yè)的核心競爭力建設(shè)，引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展行穩(wěn)致遠。

一、企業(yè)全面預算管理概述

全面預算是企業(yè)對未來某一特定時期所做的計劃和安排，緊密圍繞企業(yè)長遠發(fā)展目標，建立在對外部市場環(huán)境充分調(diào)查研究、對內(nèi)部經(jīng)營活動深入了解和掌握的基礎(chǔ)上，以科學預測為前提，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有資源，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標而展開的一項管理活動。全面預算管理應涵蓋企業(yè)全部日常經(jīng)濟活動，是企業(yè)日?；顒拥闹笇ЬV領(lǐng)，需要全員參與并且全過程實時控制。對企業(yè)實施全面預算管理，能夠幫助企業(yè)增強成本管理意識，促進組織內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)，提升競爭優(yōu)勢，準確地把握企業(yè)發(fā)展方向規(guī)避風險。目前，全面預算管理理念在我國大中型企業(yè)中逐漸普及，這將顯著提升企業(yè)的精細化管理水平。

二、預算管理的幾種模式

近幾十年來，隨著我國改革開放不斷深化，市場經(jīng)濟得到快速發(fā)展。早期企業(yè)預算以生產(chǎn)為起點，預算的編制首要考量的是生產(chǎn)能力與生產(chǎn)規(guī)模，后來逐漸過渡到了以銷售為起點，以銷定產(chǎn)排列企業(yè)預算。近幾十年伴隨著西方管理學的蓬勃發(fā)展，提出了以利潤為導向的預算編制思想，這一理念引入我國后被廣泛接受，推動了企業(yè)預算管理的革新，至今仍是現(xiàn)代企業(yè)主流的預算管理模式。但隨著經(jīng)濟全球化的不斷加深，企業(yè)面臨復雜多變的外部環(huán)境，單一起點模式逐漸暴露了其局限性，從而出現(xiàn)了新的以利潤、EVA、現(xiàn)金流、產(chǎn)品周期等多指標綜合考慮作為預算編制的起點，并融入企業(yè)戰(zhàn)略目標考量的全新理念。

（一）以銷售為起點的全面預算

以銷售為起點編制預算是現(xiàn)階段企業(yè)廣泛使用的預算編制模式之一，從銷售預算開始，囊括材料采購、產(chǎn)品制造、庫存管理、資金籌劃等部分，實現(xiàn)企業(yè)各項活動的統(tǒng)籌規(guī)劃合理調(diào)配。因銷售預算基本上是以歷史銷售數(shù)據(jù)為依據(jù)進行測算編制，這種預算方式一般能充分考慮企業(yè)外部形勢變化與內(nèi)部資源配置，實現(xiàn)庫存的高效管理，防止企業(yè)盲目擴大規(guī)模。

（二）以利潤為導向的全面預算

利潤增長是企業(yè)經(jīng)營追求的最終目標，以利潤為導向是預算編制初始就以利潤最大化為目標。通過將利潤目標逐級分解細化，明確各個部門、員工的工作目標，統(tǒng)籌分配企業(yè)的各項資源，促使全體員工緊跟公司發(fā)展腳步，積極工作，最終達成企業(yè)利潤目標。

（三）基于產(chǎn)品生命周期的全面預算

這一模式適用范圍較窄，主要用于產(chǎn)品生產(chǎn)型企業(yè)，根據(jù)產(chǎn)品創(chuàng)立、成長、衰退階段的不同情況，企業(yè)分別制定相匹配的經(jīng)營目標。在不同時期企業(yè)預算管理各有側(cè)重，前期較注重資本預算，后期則較注重成本預算。這種預算編制理念相對新穎，更適合在快速迭代的高技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)型企業(yè)應用，但現(xiàn)實中各企業(yè)產(chǎn)品往往品類較多，各種產(chǎn)品生命周期區(qū)別較大，實際操作起來比較困難，對預算管理提出了比較高的要求，是一種前瞻性的發(fā)展思路。

三、全面預算管理的主要特征

（一）戰(zhàn)略性特征

與以往傳統(tǒng)的管理方法不同，全面預算管理是圍繞企業(yè)總體戰(zhàn)略目標和發(fā)展策略來加以制定的，計劃的制定以及實施都是為了促進企業(yè)戰(zhàn)略達成。通過對企業(yè)計劃目標、經(jīng)營資源等進行綜合統(tǒng)籌，確保各項業(yè)務(wù)活動順利開展。利用好全面預算管理手段，可以充分提升企業(yè)風險控制水平。分析對比預算目標的完成情況，對各項業(yè)務(wù)活動進行有效把控并實現(xiàn)各個環(huán)節(jié)工作的有效銜接與融合，可以為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展打下良好根基，為企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障，最終順利實現(xiàn)企業(yè)的遠景目標。因此說全面預算具有戰(zhàn)略性的總體特征。

（二）全面性特征

全面預算在執(zhí)行過程中企業(yè)各個層面都會參與其中，這就要求企業(yè)要盡可能地把全面預算的工作目標細分和標準化，并落實到企業(yè)內(nèi)部各部門和員工的工作任務(wù)和工作考核中，各部門之間需保持密切的溝通協(xié)作，確保全部計劃的有效執(zhí)行，如果其中的某個部門不能完成計劃任務(wù)，將會對其他部門乃至公司整體計劃目標的實現(xiàn)產(chǎn)生負面的影響。同時，預算目標的細化也能使企業(yè)資源在內(nèi)部進行合理有效地分配，優(yōu)化企業(yè)資源配置，整體提升企業(yè)管理能力，促進企業(yè)計劃目標的達成。

（三）全員性特征

全面預算需要在企業(yè)各個不同的生產(chǎn)和職能部門間展開合作，通過全員參與可以解決跨業(yè)務(wù)、跨部門協(xié)作的難題，企業(yè)應訂立明確的制度要求強化全員參與原則，對各部門的職責和權(quán)力進行梳理重構(gòu)，在執(zhí)行過程中，將企業(yè)各級部門共同納入預算管理之中，企業(yè)各部門員工都要全面投入到預算的執(zhí)行與監(jiān)督中來，做到人人為預算負責，才能促進公司整體戰(zhàn)略目標的達成。

（四）監(jiān)督性特征

全面預算具有監(jiān)督性的特征。全面預算管理是對企業(yè)管理進行全過程監(jiān)督的重要手段和依據(jù)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營來說十分關(guān)鍵。只有充分利用好預算管理的審查監(jiān)督職能，才能對管理人員的實際履職狀況做出全面考核評價，使管理人員的相關(guān)績效評價體系更為健全和科學，促進獎懲措施的順利執(zhí)行。而全面預算管理工作的有效實施不能僅僅把眼光局限在計劃指標的測算和編制上，更重要的是把預算管理工作的實際目標落實到預算的執(zhí)行和監(jiān)督上，由此后期的評估及績效體系才能更加完善，也有利于挖掘全面預算蘊含的經(jīng)濟價值，從而正確引導企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

四、實施全面預算管理的必要性

全面預算管理能夠有效推動企業(yè)管理精細化，并建立內(nèi)部各層級部門之間的溝通協(xié)調(diào)機制，提高工作效率，保障企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。全面預算管理對企業(yè)未來一段時間內(nèi)的工作活動進行全面的預測和分析，可以減少資源錯配，降本增效，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。全面預算管理涵蓋企業(yè)所有部門及員工，在預算管理上更加全面、精細和準確，對企業(yè)經(jīng)營活動的效果分析上更具科學性，在提高企業(yè)管理水平的同時增強市場競爭能力。企業(yè)的投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、財務(wù)等各個活動在全面預算管理的全過程跟蹤下，能夠?qū)崿F(xiàn)資源的優(yōu)化配置。預算全過程的全員參與性又能激發(fā)每一個員工的使命感，推動員工在工作中不斷創(chuàng)新，素質(zhì)不斷提高，增強企業(yè)活力，并有效控制成本。企業(yè)日常的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、推廣等活動不是獨立存在的，它們是相互聯(lián)系相互影響的，但是它們又分屬于不同的部門負責，在預算方面出現(xiàn)沖突是難免的，而全面預算管理在其中可以發(fā)揮綜合協(xié)調(diào)功能。因此，在企業(yè)中推廣全面預算管理是十分必要的。

五、當前企業(yè)全面預算管理中存在的問題

（一）組織機構(gòu)設(shè)置不合理

很多企業(yè)實施全面預算管理過程中，因種種原因沒有另設(shè)預算管理部門，而是由財務(wù)部門全權(quán)負責預算的全部工作。由于沒有其他部門配合，相關(guān)工作難以順利開展，更是缺乏部門間相互協(xié)調(diào)的工作機制，產(chǎn)生了諸多矛盾，讓財務(wù)部門的工作十分被動，甚至無法展開。其他部門的參與熱情也無法得到有效提高，導致預算管理工作始終低水平開展，從而對生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生長久的不利影響。

（二）預算管理意識淡薄

現(xiàn)代企業(yè)管理對預算管理需求實際上越來越高，但是很多企業(yè)對預算的重視更多地體現(xiàn)在形式上，上至企業(yè)領(lǐng)導層下至普通員工，對預算編制分析和執(zhí)行等缺乏系統(tǒng)化的認識，常常出現(xiàn)預算不健全、實施不到位等情況。在執(zhí)行過程中，僅僅將預算管理看作是粗略的預算報表編制。由于企業(yè)在發(fā)展過程中面臨的未知因素較多，編制的預算執(zhí)行起來困難重重，部分員工對預算重要性不了解，甚至認為預算管理不利于自己開展工作，從而消極應對，最終弱化了預算管理的效果，不能充分展現(xiàn)全面預算管理的巨大價值。

（三） 預算嚴重偏離實際

在實踐中，預算收支與實際經(jīng)營結(jié)果往往偏差較大，一方面負責經(jīng)營活動的部門在預算編制之初對未來經(jīng)營活動預計不夠準確，未能充分考慮未來一段時間經(jīng)營活動所需占用的企業(yè)資源，對后續(xù)工作的全面開展產(chǎn)生不利影響。或編制預算時慣性使用增量預算法，對以往業(yè)務(wù)合理性沒有監(jiān)督審查，致使預算支出越滾越大脫離實際需求。另一方面，預算管理部門對一些不符合預算方針的運營支出審查不夠嚴格。有不少企業(yè)預算制定好后，不能及時將指標落實到部門，各部門也不會主動去關(guān)注預算執(zhí)行情況，缺乏有效的績效考核機制，讓預算變成“空架子”，缺乏剛性約束使預算目標逐步落空，或過于依賴彈性管理，失去預算對企業(yè)管理的監(jiān)督指導作用，偏離企業(yè)發(fā)展目標，影響企業(yè)長久發(fā)展。

（四）預算管理方式落后

現(xiàn)代化的預算管理需要一系列編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核、激勵、問責等制度體系，很多企業(yè)全面預算管理還是依靠EXCLE手工操作的方式對數(shù)據(jù)和信息進行簡單加工匯總，導致全面預算編制費時費力，執(zhí)行過程中還容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)遺漏、核算效率較低的問題。執(zhí)行中不能實時監(jiān)控企業(yè)生產(chǎn)運行，并且溝通不及時，各部門難以實現(xiàn)有效參與和數(shù)據(jù)共享，導致全面預算管理耗時長、成本高、管理滯后。

（五）缺乏激勵問責機制

有些企業(yè)在預算中重過程不重結(jié)果，不激勵，少問責。在這種管理模式下，預算管理的權(quán)威性受損，員工消極敷衍更談不上重視，弱化了企業(yè)管理的同時對組織能力會產(chǎn)生不良效果。沒有激勵方案，各級員工對預算消極應付，沒有積極性可言，讓預算的效用無法充分發(fā)揮。

六、加強全面預算管理的應對策略

（一）健全預算管理組織架構(gòu)

企業(yè)管理者要結(jié)合內(nèi)外部實際情況，由高層管理人員規(guī)劃制定預算管理流程，構(gòu)建預算管理專門機構(gòu)，統(tǒng)籌負責預算編制、管理和監(jiān)督等工作，健全預算管理的組織架構(gòu)，做好執(zhí)行效果的監(jiān)督評價工作。對預算管理要有緊抓落實不松懈、咬定目標不放松的態(tài)度，遵從高標準、嚴要求，確保預算工作能夠得到有效的執(zhí)行。

（二）加強各層級的預算認識

企業(yè)的管理層是推動全面預算工作順利開展的重要力量，尤其是企業(yè)高層需對全面預算管理工作進行頂層設(shè)計，身體力行嚴格遵守各項預算管理制度，領(lǐng)導好全面預算管理的組織工作。其次，企業(yè)應當提升員工認知度，定期開展相關(guān)培訓，包括預算管理理念、業(yè)務(wù)流程、預算管控及信息化技能等方面，優(yōu)化員工隊伍質(zhì)量，為預算工作順利開展提供組織保障。

（三）加強預算執(zhí)行與監(jiān)督

預算要想全面、有效執(zhí)行就離不開強有力的監(jiān)督，企業(yè)應將各項預算指標進行精確量化，逐級分解到部門和個人，讓執(zhí)行與監(jiān)督更具可操作性。日常應建立對預算的實時監(jiān)督制度，并設(shè)立評價考核激勵機制。對于各級單位員工的預算完成效果、預算執(zhí)行成果進行剖析，構(gòu)建系統(tǒng)性的考核方案，并將其作為績效評價、職務(wù)升遷的重要依據(jù)，確保所有員工明確自身在全面預算管理之中的職責定位，為員工指明工作方向。同時還應完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，將內(nèi)控工作作為預算管理的抓手，推進全面預算管理層層深入，不斷提高企業(yè)管理水平。

（四）引入信息化管理手段

當前我國互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展速度較快，在企業(yè)全面預算管理過程中應大力提高信息化智能化水平。特別是大中型企業(yè)，可以尋求大數(shù)據(jù)和云計算等新興技術(shù)支持，搭建預算全流程、業(yè)務(wù)全覆蓋的信息化、智能化平臺，實現(xiàn)預算信息實時共享，借助共享平臺來獲取所需數(shù)據(jù)，確保預算執(zhí)行不偏離目標，提高企業(yè)的管理效率。利用信息化智能化平臺，可以充分挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)背后的價值信息，為企業(yè)經(jīng)營提供及時、準確、可靠的信息。

（五）提升人員素質(zhì)

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，人才是競爭力的核心。企業(yè)應革新人才選拔機制，大力培養(yǎng)相關(guān)人才，立足企業(yè)現(xiàn)有資源，吸引高素質(zhì)人才加入企業(yè)，前瞻性地對未來所需技能人才特別是預算人員的培養(yǎng)，讓他們較快地掌握技能，可以極大程度地提高全面預算管理的水平，在優(yōu)秀人才的支撐下讓企業(yè)實現(xiàn)更好的全方位發(fā)展。

結(jié)語：

“物競天擇，適者生存”，全面預算管理的充分落實無疑是企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級的必然選擇。在全面預算體系規(guī)范指引下，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理水平、員工素質(zhì)、風險控制等各個方面將得到巨大提升，它是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的助推器。因此，企業(yè)應充分認識構(gòu)建全面預算管理理念的必要性，盡可能建立系統(tǒng)化高標準的流程體系。廣泛動員全體員工，特別是企業(yè)的中高層管理者，積極參與到全面預算的工作中來，合理劃分企業(yè)內(nèi)部崗位，明確權(quán)責，確保工作流程的規(guī)范性，增加員工認同感，完善自身組織架構(gòu)，為全面預算管理的順利實施夯實基礎(chǔ)，助力企業(yè)長遠發(fā)展。

（作者單位：勝利油田新海興達實業(yè)集團有限責任公司）