合作社防疫業(yè)務(wù)的核算實(shí)例

□ 周日婷 李建輝 張?jiān)旅?/p>

目前，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社投入防疫的支出該如何核算，還沒有明確的規(guī)定，筆者根據(jù)最新修訂的《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置規(guī)定和賬務(wù)處理，列舉核算實(shí)例如下，以供參考。

一、防疫費(fèi)用開支的核算

（一）防疫物資支出的核算

1.合作社購(gòu)買口罩、消毒液、防護(hù)服等防疫物資時(shí)，按照實(shí)際購(gòu)買成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付款”等科目。

【例1】合作社購(gòu)買消毒液200瓶，每瓶5元，N95口罩2000只，每只2元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。編制會(huì)計(jì)分錄為：

2.合作社購(gòu)買消毒機(jī)等防疫設(shè)備時(shí)，按照實(shí)際購(gòu)買成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付款”等科目。

【例2】合作社購(gòu)買無需安裝的消毒機(jī)2臺(tái)，每臺(tái)價(jià)格4000元?？铐?xiàng)已用銀行存款支付。另外現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)100元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

3.合作社領(lǐng)用口罩、消毒液、防護(hù)服等防疫物資時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目。

【例3】合作社領(lǐng)用防護(hù)服100套，每套成本25元，其中生產(chǎn)工人使用80套，管理人員使用20套。編制會(huì)計(jì)分錄為：

（二）臨時(shí)雇用防疫人員勞務(wù)費(fèi)用的核算

合作社提取雇用防疫人員勞務(wù)費(fèi)時(shí)，根據(jù)人員崗位進(jìn)行勞務(wù)費(fèi)分配，借記“在建工程”“生產(chǎn)成本”“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”科目。實(shí)際支付雇用防疫人員勞務(wù)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

【例4】合作社臨時(shí)雇用1名專業(yè)防疫人員指導(dǎo)水果營(yíng)銷工人規(guī)范防疫操作，發(fā)生勞務(wù)費(fèi)500元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

（1）提取雇用防疫人員勞務(wù)費(fèi)時(shí)

（2）實(shí)際支付雇用防疫人員勞務(wù)費(fèi)時(shí)

（三）管理人員和固定員工防疫補(bǔ)貼、加班費(fèi)用的核算

合作社提取管理人員和固定員工防疫補(bǔ)貼、加班費(fèi)用時(shí)，根據(jù)人員崗位進(jìn)行工資分配，借記“在建工程”“生產(chǎn)成本”“經(jīng)營(yíng)支出”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。實(shí)際支付管理人員和固定員工防疫補(bǔ)貼、加班費(fèi)用時(shí)，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

【例5】合作社本月開展防疫工作，應(yīng)支付管理人員防疫補(bǔ)貼、加班費(fèi)用1000元和固定員工防疫補(bǔ)貼、加班費(fèi)用4000元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

（1）提取管理人員和固定員工防疫補(bǔ)貼、加班費(fèi)用時(shí)

（2）實(shí)際支付管理人員和固定員工防疫補(bǔ)貼、加班費(fèi)用時(shí)

二、受托代購(gòu)防疫物資的核算

合作社收到成員受托代購(gòu)防疫物資款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”“應(yīng)付款”等科目。合作社受托采購(gòu)防疫物資時(shí)，借記“受托代購(gòu)商品”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付款”等科目。將受托代購(gòu)防疫物資交付給委托方時(shí)，借記“成員往來”“應(yīng)付款”等科目，按照代購(gòu)防疫物資的實(shí)際成本，貸記“受托代購(gòu)商品”科目，差額借記或貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

【例6】合作社接受本社成員委托，收到購(gòu)款66000元，統(tǒng)一購(gòu)買N95口罩20000只，每只成本2元，防護(hù)服1000套，每套成本25元。按協(xié)議不收取手續(xù)費(fèi)。編制會(huì)計(jì)分錄為：

（1）收到成員受托代購(gòu)防疫物資款時(shí)

（2）合作社受托采購(gòu)防疫物資時(shí)

（3）將受托代購(gòu)防疫物資交付給委托方并結(jié)清款項(xiàng)時(shí)

（4）如果協(xié)議收取手續(xù)費(fèi)為商品的1%，65000×1%=650（元）

三、防疫捐贈(zèng)的核算

1.合作社捐贈(zèng)防疫資金時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

【例7】合作社成員張某感染新型冠狀病毒，合作社理事會(huì)決定，捐贈(zèng)慰問金500元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

2.合作社捐贈(zèng)防疫物資時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。

【例8】合作社理事會(huì)決定，為了幫助成員搞好疫情防控，決定對(duì)合作社成員免費(fèi)發(fā)放消毒液100瓶，每瓶成本5元，N95口罩1000只，每只成本2元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

3.合作社捐贈(zèng)防疫設(shè)備時(shí)，按照防疫設(shè)備賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照防疫設(shè)備原價(jià)（成本），貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

【例9】合作社理事會(huì)決定捐贈(zèng)消毒機(jī)一臺(tái)，原價(jià)4000元，已提折舊1000元，現(xiàn)金支付搬運(yùn)費(fèi)100元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

（1）將消毒機(jī)轉(zhuǎn)入清理時(shí)

（2）支付搬運(yùn)費(fèi)時(shí)

（3）捐贈(zèng)完成后，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)

四、收到他人捐贈(zèng)的核算

1.合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。

【例10】合作社收到縣農(nóng)業(yè)農(nóng)村促進(jìn)中心干部職工捐贈(zèng)現(xiàn)金5000元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

2.合作社收到他人捐贈(zèng)的防疫物資時(shí)，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額，或同類市場(chǎng)價(jià)格入賬，借記“固定資產(chǎn)”“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。

【例11】合作社收到某公司捐贈(zèng)消毒液價(jià)值500元，N95口罩價(jià)值2000元，消毒機(jī)一臺(tái)價(jià)值4000元。編制會(huì)計(jì)分錄為：