企業(yè)財務績效評價存在的問題及解決對策

文/李忠軍 （太原首開龍?zhí)┲脴I(yè)有限責任公司）

當前經(jīng)濟全球化趨勢不斷加深，企業(yè)規(guī)模持續(xù)增大，組織結(jié)構(gòu)更加復雜，要想在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位，實現(xiàn)經(jīng)濟價值最大化的戰(zhàn)略目標，就要建立科學完善的財務績效評價體系，對成本管理、資產(chǎn)運作、資金調(diào)配、投資回報等方面的成果進行準確的評價，將結(jié)果作為戰(zhàn)略規(guī)劃制定的參考依據(jù)，保證戰(zhàn)略決策的合理性和可行性，提高企業(yè)整體的運營管理水平，但是許多企業(yè)建立的財務績效評價模式較為落后，評價工作流于形式，限制了財務績效評價效用的發(fā)揮?；诖?，針對企業(yè)財務績效評價存在的問題及解決對策進行研究，具有積極的現(xiàn)實意義。

一、財務績效評價概述

（一）財務績效評價的作用

首先，為企業(yè)經(jīng)營功能決策的制定提供依據(jù)。企業(yè)要想健康穩(wěn)定發(fā)展，就要全面分析真實財務狀況，制定科學合理的經(jīng)營決策。假如企業(yè)對經(jīng)營狀況缺乏清晰的認識，對自身經(jīng)營管理能力的判斷過于樂觀，就會出現(xiàn)決策失誤給企業(yè)帶來各種風險問題。通過財務績效評價工作，管理人員可以對企業(yè)的盈利水平、運營水平、債務償還能力、風險抵御能力等進行準確的判斷，為經(jīng)營決策的制定和調(diào)整提供指導方向，有利于企業(yè)資金更加科學合理的調(diào)配[1]。其次，為企業(yè)財務管理模式的完善奠定基礎(chǔ)。企業(yè)在運營管理中需要面對各種問題，要想實現(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展，就要對財務管理模式中的漏洞進行及時的彌補，對財務活動進行規(guī)范。通過財務績效評價工作，管理人員可以對財務管理的效益進行客觀評價，對財務管理的實效性進行判斷，及時發(fā)現(xiàn)和處理財務管理中存在的問題，為管理模式的優(yōu)化提供方向。最后，為企業(yè)資金使用提供方向。通過財務績效管理工作，可以為資金的分配和使用提供指引，對企業(yè)內(nèi)部資金的流轉(zhuǎn)情況進行動態(tài)監(jiān)督，從而有效提高資金的使用效益，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟利潤。比如，企業(yè)通過對采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的資金使用效果進行績效評價，就可以對企業(yè)資金進行合理的分配，有效提高資金周轉(zhuǎn)效率。

（二）財務績效評價的方法

當前應用較多的財務績效評價方法主要有三種：（1）平衡計分卡。這一方法主要從財務管理、客戶關(guān)系、運營流程、學習發(fā)展四個角度對企業(yè)戰(zhàn)略的落實效果進行判斷。該方法改變了過去績效評價只設(shè)置財務指標的傳統(tǒng)模式，指標體系更加全面和客觀，能夠為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定提供依據(jù)。（2）目標管理法。該方法是由美國著名的管理學家彼得德魯克提出的，是一種以結(jié)果為導向的績效評價方法，可以直觀地對財務管理的效益和具體工作的成效進行反映，是組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化和崗位分工調(diào)整的重要依據(jù)[2]。在這一方法中，企業(yè)會制定出績效目標，通過層層分解和細化形成各個部門的工作任務，有關(guān)人員會對目標的完成情況進行定期監(jiān)督和檢查，從而推動績效目標的實現(xiàn)。（3）標桿管理法。該方法是將自身關(guān)鍵績效與同行業(yè)其他競爭對手設(shè)置的關(guān)鍵指標進行比較，找到存在的差距，從而為工作的調(diào)整提供依據(jù)。這一方法應用的關(guān)鍵是保證KPI指標的合理性，假如KPI指標的設(shè)置缺乏合理性，就會使這一方法失去效用。所以，績效評價管理人員要對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流程進行全面梳理，科學分析各類內(nèi)部量化資料，從而設(shè)計出與自身實際情況相匹配的KPI目標和指標。

二、企業(yè)財務績效評價存在的問題

（一）評價指標不夠完善

當前許多企業(yè)設(shè)計的財務績效評價指標主要是與經(jīng)濟效益有關(guān)的參數(shù)，沒有將非財務指標納入指標體系當中，不但影響了評價結(jié)果的公平性，也無法真實體現(xiàn)企業(yè)實際的經(jīng)營狀況。同時，在政策方針和財務制度出現(xiàn)變化時，某些財務指標就會出現(xiàn)較大的波動，使得評價過程缺乏客觀性，假如將這一類指標引入績效評價指標體系當中，就會直接影響績效評價結(jié)果的準確性。

（二）評價范圍較窄

首先，非財務指標太少。許多企業(yè)都沒有將與企業(yè)經(jīng)濟效益存在緊密關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵指標納入評價范圍，比如電力消耗、環(huán)保費用等，無法客觀反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，影響績效評價在提升企業(yè)經(jīng)濟效益中作用的發(fā)揮。其次，缺乏對人力資本和無形資產(chǎn)的評價。許多企業(yè)沒有將專利權(quán)、商標權(quán)等無形資產(chǎn)和人力資本的使用情況納入評價范圍，影響了評價結(jié)果的全面性。再次，生產(chǎn)環(huán)境、工作條件等都會對員工崗位職能履行的積極性產(chǎn)生直接影響，但是許多企業(yè)并沒有將這些方面納入評價范圍。最后，許多企業(yè)缺乏對社會貢獻能力評價的重視，沒有對企業(yè)經(jīng)營帶來的社會效益以及與客戶關(guān)系的維護效果進行評價，嚴重影響了員工參與這些工作的積極性，限制了員工創(chuàng)造力的發(fā)揮，無法為員工提供一個發(fā)揮能力的平臺，造成員工綜合能力的發(fā)揮受到削弱，不利于企業(yè)的健康發(fā)展，

（三）評價數(shù)據(jù)不全

企業(yè)在進行財務績效評價之前，需要對各個方面的基礎(chǔ)信息資料進行收集和處理，為績效評價工作的進行奠定基礎(chǔ)，但是部分企業(yè)沒有建立科學完善的信息化管理系統(tǒng)，績效評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料收集和分析的能力較差，不同部門和下屬機構(gòu)之間沒有建立順暢的信息溝通渠道，無法保證數(shù)據(jù)資料的可靠性，無法為績效評價提供需要的各類數(shù)據(jù)，影響了財務績效評價結(jié)果的權(quán)威性和準確性。比如許多企業(yè)沒有建立統(tǒng)一的信息共享平臺，不同系統(tǒng)之間存在數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一的問題，影響了數(shù)據(jù)收集和審核的及時性和準確性。

（四）評價模式落后

當前多數(shù)企業(yè)都在進行財務績效評價體系的構(gòu)建和應用，但是實際應用效果不夠理想，針對具體成因進行分析，主要是由于評價模式過于落后，具體工作只有財務部門負責，通常采用事后評價模式，在經(jīng)濟事項開展以前缺少整體規(guī)劃，進行過程中缺乏監(jiān)督機制，事后未能進行全面的總結(jié)和科學分析，使得財務績效管理的結(jié)果缺乏權(quán)威性。

（五）對評價結(jié)果缺乏應用

為了保證財務績效評價工作的整體效果，企業(yè)要加強對績效評價結(jié)果的應用，及時發(fā)現(xiàn)和處理財務管理工作中存在的問題，但是許多企業(yè)在完成財務績效評價工作以后，未能組織有關(guān)人員對評價結(jié)果進行討論分析，沒有結(jié)合結(jié)果提出有效的工作改進計劃，也沒有對有關(guān)人員的責任進行追究，只是將績效管理作為經(jīng)營管理的輔助結(jié)果，不但影響了財務管理模式的優(yōu)化，而且還造成企業(yè)管理資源的浪費。

三、企業(yè)財務績效評價優(yōu)化對策

（一）完善財務績效評價指標體系

1.科學設(shè)定財務績效評價目標

保證財務績效評價目標的科學性和合理性，是提高財務績效評價整體質(zhì)量的關(guān)鍵內(nèi)容，對于績效評價結(jié)果的公平性和公正性具有直接的影響。在進行財務績效評價的過程中，企業(yè)管理人員要根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模、市場環(huán)境、業(yè)務特點等確定績效考核評價的具體對象，根據(jù)目標的不同設(shè)置差異化的評價指標和考核要求，比如在對采購管理工作進行績效考核評價的過程中，要將庫存閑置率、資金占有率、倉儲成本、應付賬款周轉(zhuǎn)率等指標作為重點。在對產(chǎn)品銷售管理效果進行評價時，要將營業(yè)利潤、資金回收速度、應收賬款管理情況等作為重點目標。在績效目標設(shè)計中，要充分考慮價值鏈和供應鏈上的各個因素，全面科學地對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理活動的合規(guī)性、經(jīng)濟性、效益性進行考核和評價，提高目標的可行性[3]。其中，合規(guī)性指的是要保證企業(yè)的財務事項都符合國家制定的法律法規(guī)，不會出現(xiàn)違法違規(guī)問題。比如在資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，要對隨意處置資產(chǎn)的問題進行檢查；經(jīng)濟性指的是對財務事項進行過程中產(chǎn)生的成本支出進行核算，針對成本投入和效益創(chuàng)造之間的關(guān)聯(lián)進行分析，確定成本支出的必要性。比如在對物資采購進行評價時，要對物資采購的價格、供應商的選擇、物資的質(zhì)量等進行分析，判斷采購活動的性價比，分析是否存在抬高采購價格的問題；效益性指的是考察采購事項進行過程中的資金投入和價值創(chuàng)造是否與理想狀態(tài)相符，收益是否達到預期指標，投入更低的成本是否也可以創(chuàng)造出相同的價值。

2.優(yōu)化財務績效評價指標

假如企業(yè)制定出的財務績效考核指標缺乏合理性，就會影響后續(xù)操作的實際效果，所以，企業(yè)要結(jié)合自身業(yè)務特點和發(fā)展需求對現(xiàn)有的財務績效評價指標體系進行科學的調(diào)整，建立與企業(yè)實際情況相匹配的指標體系。具體來說，企業(yè)要以管理人員制定的財務績效管理目標為基礎(chǔ)，針對不同的評價對象，設(shè)置差異化的績效評價指標。在設(shè)置具體明確的財務績效評價指標以前，有關(guān)人員要對績效評價的各種類型影響因素進行全面分析，對有關(guān)業(yè)務環(huán)節(jié)進行深入了解，從而設(shè)計出財務指標和非財務指標、量化指標和定性指標相結(jié)合的整體目標。在確定財務績效考核一級指標以后，要以價值鏈為基礎(chǔ)對指標進行細化分解，并結(jié)合實際情況為所有指標分配科學合理的權(quán)重，提高核心指標所占的權(quán)重。在實際進行財務績效評價的過程中，可以根據(jù)指標的完成率進行分值賦予，直接體現(xiàn)財務管理達成的經(jīng)濟效益。在指標開始應用以后，有關(guān)人員要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化情況，根據(jù)績效管理有關(guān)的規(guī)定和實際的需求，對各項指標進行動態(tài)科學的調(diào)整，從而提高指標的合理性和適用性，避免出現(xiàn)指標脫離實際的情況。

（二）拓寬評價范圍，選擇合適的評價標準

一方面，企業(yè)要對財務績效評價的范圍進行拓展?？冃гu價的范圍不但包括財務績效，還應當將企業(yè)發(fā)展動態(tài)、內(nèi)部經(jīng)營狀況、社會績效、風險管理績效、環(huán)境績效等納入其中，對企業(yè)經(jīng)營管理存在直接影響的各個指標也是財務績效評價的內(nèi)容，包括運轉(zhuǎn)率指標、原材料價格指標、產(chǎn)量指標等，只有保證評價范圍的全面性，才能保證結(jié)果的準確性。另一方面，企業(yè)要結(jié)合自身實際情況選擇評價標準。管理人員可以選擇應用預計值方法取代過去的標準值模式，有效解決標準值方法應用中可能出現(xiàn)的滯后問題。要改變過去年度預計值模式，向著月度計劃值轉(zhuǎn)變，在對往年大量數(shù)據(jù)信息進行分析的基礎(chǔ)上，對政策方針、市場環(huán)境等因素進行充分考量，探索出與企業(yè)實際需求相匹配的評價標準，提高財務績效評價工作的科學性。

（三）推進信息化建設(shè)，做好數(shù)據(jù)管理

企業(yè)在開展財務績效評價工作的過程中，如果收到的信息資料存在過于滯后或者缺乏真實性和完整性，必然會影響會計核算結(jié)果的可靠性，進而使得績效評價結(jié)果缺乏公正性，所以，企業(yè)要積極進行信息化系統(tǒng)的建設(shè)和應用，提高自身數(shù)據(jù)信息收集和分析能力，從而保證績效評價工作的整體質(zhì)量。一方面，企業(yè)要加強對信息化系統(tǒng)建設(shè)工作的重視，增加在系統(tǒng)建設(shè)方面的人力、物力和資金投入，在企業(yè)總部和分支機構(gòu)之間建立統(tǒng)一的信息分享平臺，實現(xiàn)各類數(shù)據(jù)信息口徑的統(tǒng)一，打破不同部門之間的信息壁壘，降低數(shù)據(jù)資料收集和管理的難度，比如，企業(yè)可以建立科學完善的財務共享服務中心，將會計結(jié)算、審計監(jiān)督、組織協(xié)調(diào)、信息反饋等功能都引入其中，從而有效地對財務管理流程進行精簡，更加高效快速地對財務活動進行集中管理和統(tǒng)籌規(guī)劃。另一方面，為了保證經(jīng)濟事項進行中各個基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的真實性和完整性，在對有關(guān)數(shù)據(jù)信息進行管理時，要對原始憑證、票據(jù)、賬務記錄等進行認真核對和仔細檢查，確定不同數(shù)據(jù)信息的具體匯總周期，從而為財務績效評價的順利進行奠定基礎(chǔ)。

（四）革新財務績效評價管理模式

在傳統(tǒng)的財務績效評價管理模式中，主要是在事后對經(jīng)濟事項的開展情況進行考核，對于各類風險問題的識別和防范功能較差，所以，企業(yè)要積極進行財務績效評價管理模式的創(chuàng)新，樹立正確的績效評價理念，將全過程管理原則引入績效評價工作當中，有效拓展財務績效管理工作的覆蓋范圍，使其貫穿到企業(yè)財務管理和業(yè)務活動的各個方面，提高財務績效評價的全面性[4]。具體來說，管理人員在開展財務績效評價工作時，要將財務和業(yè)務流程作為指引方向，將業(yè)務起點設(shè)置為績效評價工作的出發(fā)點，結(jié)合業(yè)務流程的內(nèi)容對績效評價工作進行細化，對業(yè)務形成和發(fā)展過程的所有環(huán)節(jié)進行監(jiān)督和評價。在財務事項發(fā)生以前要對審批流程的規(guī)范性進行評價，提高審批工作的規(guī)范性和嚴謹性。在財務事項進行過程中，要以問題作為導向，重點關(guān)注財務管理工作中的難點和重點，針對財務活動與有關(guān)規(guī)章制度的一致性進行判斷，及時識別財務事項中存在的問題，重點針對關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行績效評估[5]。在經(jīng)濟事項完成以后，要對實施過程進行復審，對績效評價結(jié)果的準確性進行檢查，及時對績效評價過程中存在的問題進行整改，避免評價結(jié)果對有關(guān)工作造成誤導。

（五）加強對績效評價結(jié)果的應用

為了對企業(yè)的財務管理模式進行不斷的調(diào)整和完善，企業(yè)要積極對財務績效評價結(jié)果進行應用，將財務績效有效評價與戰(zhàn)略規(guī)劃進行融合，將績效評價結(jié)果作為依據(jù)，持續(xù)對財務管理模式進行完善。具體來說，企業(yè)在完成財務績效評價工作以后，要組織有關(guān)人員成立績效評價應用小組，對財務績效評價結(jié)果的準確性進行分析和判斷，找到財務管理工作中存在偏差的具體成因，組織討論并制定出有效的整改方案[6]。比如，在對采購管理工作進行績效評價的過程中，要對采購預算目標和實際資金支出情況進行分析，找到出現(xiàn)超預算支出和無預算支出的原因，對采購詢價議價模式進行科學的調(diào)整，對采購流程進行優(yōu)化，對有關(guān)人員的責任進行追究，從而更加有效地對采購環(huán)節(jié)進行控制，實現(xiàn)企業(yè)采購成本支出的節(jié)約。同時，在對銷售管理進行績效評價的過程中，假如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在應收賬款額度較高或者壞賬率較高的情況，要及時對問題的具體成因進行分析，制定出科學完善的應收賬款催收計劃。此外，企業(yè)要建立科學合理的獎懲制度，結(jié)合財務績效評價結(jié)果對績效目標完成情況較好的員工進行獎勵，對績效目標完成情況較差的員工進行處罰，并對其進行針對性的培訓，從而有效提高員工對財務績效評價工作的重視，推動財務績效評價體系的完善。

四、結(jié)語

科學完善的財務績效評價模式，可以有效提高企業(yè)戰(zhàn)略決策的可行性和科學性，在財務管理模式的優(yōu)化中發(fā)揮著重要的作用，所以，企業(yè)管理人員要樹立正確的財務績效評價理念，通過指標體系的完善、評價范圍的拓展、信息系統(tǒng)的建設(shè)、管理模式的革新、評價結(jié)果的應用等措施，建立科學有效的績效評價體系，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。