新形勢下國有企業(yè)實施全面預算管理的難點與措施

文/王娜 （中原期貨股份有限公司）

預算管理是國有企業(yè)經(jīng)營管理中重要內(nèi)容，只有重視全面預算管理，強化財務管理質(zhì)量，降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，提升內(nèi)部控制量，不斷強化國有企業(yè)經(jīng)營管理水平。

在新經(jīng)濟形勢下，國有企業(yè)面臨著更加嚴峻的市場競爭壓力，通過開展制定有效的管理策略開展全面預算，保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，維持社會主義市場經(jīng)濟穩(wěn)定。

一、企業(yè)全面預算管理的概述

全面預算管理是在企業(yè)內(nèi)部通過預算對各經(jīng)濟業(yè)務活動進行控制，應用明確分權與授權制度和戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價制度等措施，對企業(yè)資源進行更加合理配置，高效貫徹企業(yè)戰(zhàn)略，穩(wěn)步實現(xiàn)價值增加的經(jīng)營目標。新時期國有企業(yè)面臨更加嚴峻的競爭，全面預算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理手段，在企業(yè)管理實務中得到了良好的運用效果。

要充分發(fā)揮全面預算管理的作用，必須要建立完善的管理體系，國有企業(yè)要根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展以及結合自身實際情況，從預算編制、審核、執(zhí)行、調(diào)整、考核等環(huán)節(jié)開展全面預算管理。

二、新形勢下國有企業(yè)實施全面預算管理的必要性

（一）合理分配資源，強化部門協(xié)作

在全面預算管理體系下，國有企業(yè)可以利用預算的手段，形成集權式管理模式，對企業(yè)的財務資源、非財務資源進行統(tǒng)一的控制和調(diào)配，以集團的視角將企業(yè)統(tǒng)一發(fā)展戰(zhàn)略目標分解為各個部門的目標，從而強化企業(yè)各部門之間的協(xié)作，降低內(nèi)部資源消耗，實現(xiàn)整體經(jīng)濟效益的最大化。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)運行效率

全面預算管理涉及國有企業(yè)的全方位、全過程，可以對各項管理業(yè)務活動進行全方位的動態(tài)追蹤，從而加強對企業(yè)內(nèi)部控制，如有不合理、不合規(guī)、不合法等事項產(chǎn)生，高層能第一時間進行指導和調(diào)整、修正，提高企業(yè)運行效率。

（三）形成企業(yè)管理標準，促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展

集團作為公司最高決策組織，必須確保企業(yè)戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、價值穩(wěn)步增加的經(jīng)營目標，這就要求集團在管理中實行統(tǒng)一制度管理標準，才能將內(nèi)部各單位、各部門目標統(tǒng)一到整體目標上。全面預算管理不僅可以為企業(yè)的經(jīng)營決策提供可靠的數(shù)據(jù)支撐，同時制定了一套行之有效的標準，以促進企業(yè)管理管理水平的提升，推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

三、新形勢下國有企業(yè)實施全面預算管理的難點分析

隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展，我國國有企業(yè)對于全面預算管理有了更深的認識與理解。同時，由于不同于西方的經(jīng)濟制度、市場環(huán)境、企業(yè)文化等原因，全面預算管理在國有企業(yè)的現(xiàn)代化管理中不斷被重視，但是尚存在一些難以解決的問題，影響全面預算管理的作用，需要根據(jù)國有企業(yè)的實情進行具體分析。

（一）全面預算方案質(zhì)量不高

在全面預算編制過程中，主要有預算編制不科學、預算目標偏離實際、博弈現(xiàn)象普遍存在等問題。

預算編制是全面預算的基礎，因此要強化預算編制的質(zhì)量，保證全面預算管理更加科學的開展，進而提升企業(yè)內(nèi)控管理質(zhì)量。但是目前很多企業(yè)缺乏專門針對自身的科學完善的編制方案，甚至一些企業(yè)盲目參照其他企業(yè)的預算管理方法，導致預算水土不服，失去全面預算管理的控制和管理作用。預算目標偏離實際主要原因是企業(yè)普遍重業(yè)務、輕財務，造成業(yè)務部門對財務管理沒有充分的理解，財務部門對公司業(yè)務實質(zhì)沒有正確的認知，彼此溝通、聯(lián)系較少，導致絕大部分情況下財務部閉門造車，缺乏對市場的敏銳性，因此，預算編制的準確性大打折扣，并且財務部門通過事后的會計信息無法提供及時有效的事前管控。同時，國有企業(yè)里博弈現(xiàn)象也普遍存在，尤其業(yè)務能力強、具有強勢話語權的部門，總想盡可能在集團預算的條條框框內(nèi)尋求部門最優(yōu)解，這就需要人為反復溝通，增加預算編制的人力、物力、財力成本，大大降低了企業(yè)的管理效率。

（二）全面預算管理執(zhí)行監(jiān)管落實不到位

預算管理作為國有企業(yè)管理的重要一環(huán)，在預算編制完成后，能否全面堅定執(zhí)行、多方有效監(jiān)督，成為企業(yè)管理成敗的關鍵。

當前，國有企業(yè)全面預算執(zhí)行監(jiān)管落實存在一些問題。第一，對于預算方案執(zhí)行不到位。集團從上到下對預算管理重視程度不夠、參與程度不夠、認識不清晰，導致在執(zhí)行過程中困難重重，甚至造成預算執(zhí)行各方互相不配合，從而影響企業(yè)管理效率。第二，預算執(zhí)行中存在總體和個體的矛盾。在國有企業(yè)內(nèi)部缺乏全面意識，各部門更關注自身預算完成情況，對于企業(yè)整體的全面預算目標不夠重視，從而導致單個部門和企業(yè)整體目標之間的矛盾，全面預算淪為一項僅需要簡單執(zhí)行的計劃而非全局管理，例如，部門為了完成自己的預算目標，開發(fā)一些質(zhì)量不高的客戶或項目，可能一時看部門業(yè)績提高了，但這樣并不符合企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃，影響了業(yè)務水平的提升，同時無法真實地評價各部門的表現(xiàn)，影響了績效考核的公平性，無法對各部門業(yè)務活動進行有效控制，影響企業(yè)長遠發(fā)展。第三，國有企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督管理制度，對全面預算監(jiān)管落實不到位。國有企業(yè)的預算監(jiān)管一般由管理層和財務部門實施，這樣一來，財務部門既是預算管理的執(zhí)行方又是監(jiān)管方，權責利不清晰，一方面，在重業(yè)務、輕財務的管理方針下，財務部門的預算管理被處處掣肘，業(yè)務很難開展；另一方面，缺少復核方，財務部門很難發(fā)現(xiàn)預算管理中的漏洞，無法保證監(jiān)管工作落到實處，也容易滋生腐敗，進而影響國有企業(yè)發(fā)展。

（三）企業(yè)全面預算管理考核機制缺失

科學合理的預算考核機制，能夠引導員工嚴格落實企業(yè)內(nèi)部控制機制，強化內(nèi)部控制水平。但是，由于國企企業(yè)的考核機制不夠完善，影響了全面預算管理效果，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，考核信息失真。由前文所述，各部門預算編制很可能是在經(jīng)過多方長時間博弈后形成，考核內(nèi)容、形式、指標等受人為因素干擾較大，降低了會計信息的質(zhì)量，尤其是考核受管理層影響較大時，考核工作缺乏獨立性，考核內(nèi)容失去準確性和公平性。其次，考核標準設置不科學，指標不充分，同時缺乏動態(tài)考核。具體表現(xiàn)是各部門考核指標一樣，僅僅關注收入和利潤指標，例如盈利能力指標（如凈資產(chǎn)收益率）、營運能力指標（如資產(chǎn)周轉率）等財務指標，指標不具針對性，沒有考慮到各部門的業(yè)務實質(zhì)和發(fā)展水平，不利于預算考核的公平公正；目前國有企業(yè)預算考核主要以年度考核的形式開展，受到實際經(jīng)營活動的影響，預算執(zhí)行與預算指標存在一定的差異，但國有企業(yè)未及時進行調(diào)整，尤其在當前疫情綿延，企業(yè)和市場環(huán)境均不穩(wěn)定的情況下，年終考核顯得捉襟見肘。再次，當前國有企業(yè)管理只是單純簡單地計算出考核結果，并沒有有效利用之。由于沒有對考核結果進行深入分析，因此無法認清企業(yè)運營管理方面的優(yōu)勢和劣勢，尤其是對考核結果不甚滿意的問題研究、原因分析，導致無法對全面預算管理進行有效優(yōu)化，預算考核流于形式。

四、新形勢下國有企業(yè)實施全面預算管理的措施分析

（一）筑牢科學預算編制基石，提升全面預算方案質(zhì)量

預算編制是國有企業(yè)全面預算管理工作的基礎，為了確保全面預算管理工作高效開展，國有企業(yè)需要筑牢科學預算編制基石，提升全面預算方案質(zhì)量。

第一，國有企業(yè)應自上而下提升對預算管理的重視程度，加深對預算管理的認知，從而為構建科學完整的預算方案夯實理論基礎。第二，加強業(yè)財融合，企業(yè)可以通過對各個部門進行預算偏差率考核，引導員工更加積極地參與到全面預算管理中，既要強化業(yè)財融合，提升整體協(xié)作意識又要認識到部門預算和企業(yè)整體預算之間的關系；同時，財務人員通過對業(yè)務的廣泛深入了解，提高市場敏銳性，保證預算方案更適應市場經(jīng)濟的發(fā)展以及更符合國有企業(yè)的發(fā)展實情。第三，強化預算編制管理，一方面，國有企業(yè)應當提高標準化管理水平，明確預算編制各方權責利，降低各部門之間的信息不對稱，盡可能壓縮預算博弈的空間；另一方面，利用企業(yè)文化等方法加強道德約束，減少人為干預編制過程，營造良好博弈環(huán)境。

（二）精細化預算執(zhí)行過程，提高全面預算執(zhí)行監(jiān)管水平

國有企業(yè)全面預算執(zhí)行過程與企業(yè)的預算方案、部門職責、業(yè)務流程緊密聯(lián)系，精細化預算執(zhí)行的過程，就是精細化預算方案，透明業(yè)務流程，提升預算監(jiān)督部門的獨立性。

明晰業(yè)務流程是精細化預算方案的關鍵一環(huán)。第一，精細化預算方案，第一步也是最重要的一步是管理層的支持，逐步建立適合的預算環(huán)境，幫助預算管理進行自上而下的傳遞。第二，企業(yè)要制定完善的制度和流程，配合預算管理的施行，讓流程透明可控、預算制定有制度作為依據(jù)，提高企業(yè)員工對于預算管理的接受程度。同時，預算目標要分解到各業(yè)務條線、各產(chǎn)品線、不同的項目等，使各部門、各人員權責利簡單明了，最大程度發(fā)揮企業(yè)協(xié)同作用，更利于預算的執(zhí)行。第三，預算管理和績效考評掛鉤，預算執(zhí)行的結果影響績效考評的結果，將企業(yè)利益與個人利益掛鉤，既可以加強全員對于預算管理的重視程度，又能夠避免個體目標和整體目標之間的矛盾，促使各部門在預算執(zhí)行的過程中與企業(yè)目標保持一致。

全面預算管理貫穿于企業(yè)全范圍、全過程，為了保證預算執(zhí)行效果，需要強化預算編制、調(diào)整、分析、考核、核算等環(huán)節(jié)的監(jiān)督工作，因此，提升預算監(jiān)督部門的獨立性、全面性、細致性至關重要。對于財務部門既是“運動員”又是“裁判員”的現(xiàn)象，必須建立相應隔離制度，建立健全預算監(jiān)管體系。具體而言，一方面，可以擴大監(jiān)督職權的范圍，接受各基層崗位人員針對預算編制和執(zhí)行情況的反饋；另一方面，除了年終考核外，企業(yè)可以對預算工作進行不定期抽查，督促各部門對預算管理時刻保持謹慎態(tài)度；同時企業(yè)還可以借助中介機構協(xié)助預算監(jiān)督工作，如聘請第三方審計人員對各部門實施預算執(zhí)行程序?qū)徲嫛?/p>

（三）加強預算信息化建設，建立健全全面預算管理考核分析機制

針對預算考核指標設置不充分，反映問題的角度過于單一的問題，國有企業(yè)在制定預算目標時，必須要經(jīng)過充分的調(diào)查，既要了解市場情況、行業(yè)情況，同時結合自身實際情況制定財務和非財務預算指標，例如年度利潤總額、凈資產(chǎn)收益率、所有者權益增加值、財務指標、經(jīng)營計劃指標、工程建設指標、安全生產(chǎn)指標等財務指標，同時也應該考慮各種有利于企業(yè)發(fā)展?jié)摿透鞣N難以計量的非財務指標，例如對新市場的開拓、新產(chǎn)品的研發(fā)、產(chǎn)品的質(zhì)量、生產(chǎn)資源的利用程度、信息系統(tǒng)方面的建設、人員素質(zhì)的培養(yǎng)、黨風廉潔自律指標等非財務指標，并利用平衡記分卡等方法對指標進行梳理和歸納，形成一個企業(yè)整體的主要業(yè)務標桿數(shù)據(jù)庫，以此作為預算考核指標的一部分。此外，預算考核結果要反饋于預算分析，通過預算分析及時發(fā)現(xiàn)問題、查找原因、制定有效的改進方案， 從而保證全面預算管理的效果。

博弈過程復雜導致預算方案質(zhì)量不高、預算考核信息失真；預算執(zhí)行過程中不能及時發(fā)現(xiàn)目標偏離；考核模式較為僵化，缺乏動態(tài)考核；沒有有效利用考核結果致使預算流于形式等問題，都反映出國有企業(yè)預算信息化基礎較為薄弱。全面預算管理作為現(xiàn)代化管理手段，需要進行大量的數(shù)據(jù)收集、整理、分析以及預測，這也是全面預算管理的基礎。由于國有企業(yè)體量大、業(yè)務多，財務數(shù)據(jù)來源企業(yè)的各個經(jīng)營生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，且彼此聯(lián)系緊密，傳統(tǒng)預算管理模式已經(jīng)不能適應相關需求，因此，國有企業(yè)要加強預算信息化建設，首先，要不斷提高會計信息質(zhì)量，重視會計道德修養(yǎng)提升和隊伍建設，保持會計工作開展的前瞻性、全面性、細致性，例如在會計科目的設置上，國有企業(yè)可以結合預算目標，提前設置三級、四級甚至更多分級，便于后期收入、成本等的拆分。其次，加強財務信息系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)的連接，將預算管理系統(tǒng)、財務系統(tǒng)、成本費用系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)集成應用，實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時歸集、自動共享、自動預警控制、動態(tài)分析反饋，將預算的事后控制向前端轉移，以此強化預算執(zhí)行的控制能力。最后，以預算考核報告為基礎進行統(tǒng)計分析，既可以對企業(yè)全面預算管理執(zhí)行情況進行監(jiān)管，又可以為企業(yè)科學決策提供基礎數(shù)據(jù)，從而能夠充分發(fā)揮預算管理的作用，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理良性循環(huán)。

五、結束語

全面預算管理作為一個現(xiàn)代化管理手段，對于企業(yè)經(jīng)營管理具有非常重要的意義。為了進一步適應市場經(jīng)濟形勢，國有企業(yè)要轉變預算管理理念，構建完善的預算編制管理制度，強化預算編制和執(zhí)行，充分利用信息技術構建信息化管理平臺，對企業(yè)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)進行收集、分析，并建立完善的預算考核分析制度，從而提升全面預算管理質(zhì)量，促進國有企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，更好應對市場經(jīng)濟的挑戰(zhàn)。

全面預算管理并不是一種停滯的、固化的管理方法，而是一個發(fā)展的、靈活的管理策略，隨著企業(yè)結構、業(yè)務模式、戰(zhàn)略目標等的不斷調(diào)整，全面預算管理也需要作出相應的修正，才能夠更好地為企業(yè)服務，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。因此，全面預算管理的研究也應當是一個不斷推陳出新、吐故納新的過程。