關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的思考

文/楊洋 （中興財光華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）重慶分所）

在企業(yè)推行預(yù)算管理工作時，各個企業(yè)所關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)有所不同，而且企業(yè)各部門之間由于企業(yè)內(nèi)部溝通機(jī)制不健全，在實(shí)際工作中產(chǎn)生了較多的摩擦，難以相互配合完成工作，最終導(dǎo)致預(yù)算管理體系難以在企業(yè)中推行并良好應(yīng)用。而現(xiàn)階段，預(yù)算管理儼然已經(jīng)成為各個企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制、把控企業(yè)發(fā)展方向的有效途徑，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到預(yù)算管理的深入發(fā)展對于企業(yè)管理水平提升的重要作用，通過多種渠道增強(qiáng)企業(yè)全體人員的預(yù)算意識，增強(qiáng)其對此項(xiàng)工作的參與感，領(lǐng)導(dǎo)層也應(yīng)當(dāng)樹立預(yù)算的全局意識，帶領(lǐng)各部門人員大力開展預(yù)算管理工作，確保預(yù)算執(zhí)行效率得到極大的提升。而且企業(yè)還應(yīng)當(dāng)借助信息化管理工具，強(qiáng)化對費(fèi)用的管理，并根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，從而提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，確保預(yù)算可執(zhí)行。

一、全面預(yù)算管理理論概述

全面預(yù)算管理，是以預(yù)算為根本，將企業(yè)內(nèi)部全部的資源進(jìn)行一系列調(diào)配、控制以及評價等活動，最終目的就是降低企業(yè)成本費(fèi)用，維持企業(yè)供應(yīng)鏈可以穩(wěn)定運(yùn)行[1]。企業(yè)在加強(qiáng)預(yù)算管理時，需要將目標(biāo)、方案以及資金貫穿到預(yù)算管理的始終，其中目標(biāo)和方案是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好頂層設(shè)計工作，對企業(yè)全面預(yù)算管理工作進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃，明確其具體的目標(biāo)，并不斷圍繞其總體目標(biāo)構(gòu)建預(yù)算管理與實(shí)施體系，制定經(jīng)營管理的方法，指導(dǎo)企業(yè)各項(xiàng)活動的開展[2]。而資金則是企業(yè)預(yù)算管理的重點(diǎn)，企業(yè)通過對資金的管理，不斷規(guī)范與優(yōu)化資金管理流程，對資金的流入與流出環(huán)節(jié)嚴(yán)加管控，減少資金浪費(fèi)，從而為企業(yè)將成本支出控制在預(yù)算范圍內(nèi)創(chuàng)造良好的條件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各個環(huán)節(jié)的收入與支出都納入預(yù)算管理中，督促企業(yè)全體人員積極參與，確保做到事前有計劃，事中有記錄，事后有考核，從而全方位落實(shí)全面預(yù)算管理。

二、企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的重要性分析

第一，有助于精細(xì)化管理理念的深入。傳統(tǒng)意義上的粗放式管理已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將精細(xì)化管理理念貫穿到日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，對企業(yè)產(chǎn)品供應(yīng)鏈進(jìn)行全過程的監(jiān)督和控制，從而降低經(jīng)營風(fēng)險。而預(yù)算管理的實(shí)施，企業(yè)首先需要制定財務(wù)管理目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)，將企業(yè)戰(zhàn)略思想分解到預(yù)算的規(guī)劃、目標(biāo)制定與實(shí)施等活動中，有效連接企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)與財務(wù)管理活動，全面實(shí)施精細(xì)化管理[3]。企業(yè)應(yīng)當(dāng)更新管理思想，優(yōu)化精細(xì)化管理的方法和手段，定期追蹤預(yù)算管理實(shí)施效果，加強(qiáng)對資金全過程的管理，全面落實(shí)事前、事中和事后全方位的管理，保證企業(yè)財務(wù)管理活動更加精細(xì)化。

第二，降低經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)開展風(fēng)險管理工作，通常都是在事前環(huán)節(jié)中及時進(jìn)行預(yù)警，在事中環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，事后進(jìn)行評價，而全面預(yù)算管理，則是企業(yè)開展內(nèi)部控制活動的有效途徑，企業(yè)可以對預(yù)算管理實(shí)施的過程和進(jìn)度進(jìn)行追蹤和反饋，掌握項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)展情況，根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況進(jìn)行合理的評估與調(diào)整，合理規(guī)避風(fēng)險。此外，企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)與設(shè)計方案，必須依賴于企業(yè)整體戰(zhàn)略思想制定和完善，企業(yè)只有將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行層層分解，確保企業(yè)業(yè)務(wù)流程與戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，在戰(zhàn)略目標(biāo)的引導(dǎo)下，根據(jù)實(shí)際情況對各項(xiàng)資源進(jìn)行整合，并且對各個部門的工作進(jìn)行分配和規(guī)劃，才可以確保企業(yè)不會偏離中長期發(fā)展方向。

三、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）預(yù)算管理脫離實(shí)際

預(yù)算管理本質(zhì)上就是為了解決企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營中的實(shí)際問題，因此企業(yè)的預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)立足于實(shí)際經(jīng)營活動，這樣才可以確保預(yù)算管理的有效性。但是部分企業(yè)的預(yù)算管理脫離實(shí)際，影響預(yù)算管理的落地與執(zhí)行。第一，全面預(yù)算管理與企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)不匹配，企業(yè)在制定預(yù)算管理目標(biāo)以及在預(yù)算管理的具體實(shí)施中，未將戰(zhàn)略思想作為總體的導(dǎo)向，也沒有深入分析企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的思想理念，導(dǎo)致預(yù)算管理戰(zhàn)略性不足，無法指導(dǎo)企業(yè)實(shí)踐工作。而致使企業(yè)預(yù)算管理與實(shí)際不相符的原因，還包括企業(yè)全體人員對預(yù)算管理整體的認(rèn)識不足，相關(guān)理念分析不透徹，將預(yù)算管理與計劃混為一談，未對企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營成效進(jìn)行分析，也沒有對經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，致使企業(yè)預(yù)算管理缺乏支撐；第二，企業(yè)對自身外部市場行業(yè)的發(fā)展前景以及經(jīng)營特點(diǎn)認(rèn)識不清，無法結(jié)合市場環(huán)境的變化對預(yù)算管理目標(biāo)以及實(shí)施細(xì)節(jié)進(jìn)行調(diào)整和更新，同時企業(yè)也未充分參考內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境，對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境以及預(yù)算管理實(shí)施環(huán)節(jié)未進(jìn)行追蹤，從而導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理實(shí)施環(huán)境不佳[4]。

（二）預(yù)算編制方法不合理

第一，預(yù)算編制的數(shù)據(jù)失真。一方面，企業(yè)預(yù)算部門在開展一年一度的預(yù)算編制工作時，其編制所需的數(shù)據(jù)直接來源于業(yè)務(wù)部門，業(yè)務(wù)部門在數(shù)據(jù)傳遞的過程中其數(shù)據(jù)可能會產(chǎn)生一定的偏差，而且有些市場業(yè)務(wù)部門為了獲得更多的資金支持，就隨意更改了經(jīng)營數(shù)據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算管理部門拿到的最終數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不足。另一方面，預(yù)算編制是一項(xiàng)較為長期且系統(tǒng)的工作，預(yù)算管理部門所面對的數(shù)據(jù)數(shù)量是較為繁雜的，預(yù)算管理部門需要對其進(jìn)行整理、分析以及加工等，而由于部分企業(yè)很多工作都是依靠人力的，因此整合的數(shù)據(jù)也可能存在失真現(xiàn)象；第二，有些企業(yè)的預(yù)算編制方法不合理。預(yù)算方法是多種多樣的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)水平等情況，科學(xué)選擇一種或者多種方法相結(jié)合的編制手段，只有科學(xué)選擇編制方法，才可以有效發(fā)揮預(yù)算管理的積極作用。但是在實(shí)踐中，企業(yè)的預(yù)算編制受傳統(tǒng)的理念與方法的影響，很多企業(yè)在方法的選擇上也存在彈性不足的情況，預(yù)算管理部門在預(yù)算編制環(huán)節(jié)中的隨意性較強(qiáng)，而且預(yù)算編制內(nèi)容也未充分結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，因此預(yù)算編制的科學(xué)性和可執(zhí)行性不強(qiáng)。

（三）預(yù)算執(zhí)行不到位，預(yù)算分析不深刻

第一，企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中會遇到各種因素的影響，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行效果不符合企業(yè)預(yù)期。如企業(yè)人員預(yù)算管理認(rèn)識不足、預(yù)算績效考核工作不到位、獎罰機(jī)制不全面等因素，都會對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重要的影響，現(xiàn)階段部分企業(yè)預(yù)算執(zhí)行流程不合理、缺乏專業(yè)性的預(yù)算管理人員，而且企業(yè)對預(yù)算調(diào)整的隨意性較大，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算偏離了總體管理目標(biāo)；第二，企業(yè)的預(yù)算反饋與分析機(jī)制不健全。很多企業(yè)都認(rèn)為預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的最終環(huán)節(jié)，在執(zhí)行完成之后，并沒有對各個預(yù)算主體的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行反饋并通報，也沒有對各部門預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行對比，沒有深挖預(yù)算執(zhí)行效果不理想的深層次原因，難以有效解決企業(yè)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的問題。

（四）信息化應(yīng)用不足

企業(yè)在預(yù)算編制的數(shù)據(jù)采集與預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督等環(huán)節(jié)中都需要依靠信息化技術(shù)手段，解放人力，提高企業(yè)工作質(zhì)量和效率。但是實(shí)踐中，企業(yè)信息化應(yīng)用不足。第一，各個信息化系統(tǒng)未進(jìn)行有效的集成，數(shù)據(jù)信息無法共享。大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)跟著時代的步伐，大力應(yīng)用了信息技術(shù)進(jìn)行財務(wù)管理，但是現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)的財務(wù)與業(yè)務(wù)信息化管理系統(tǒng)之間還是獨(dú)立存在的，企業(yè)并沒有將多個信息化系統(tǒng)端口進(jìn)行有效的連接，因此數(shù)據(jù)共享還存在一定局限性；第二，企業(yè)信息化系統(tǒng)的應(yīng)用范圍較窄，企業(yè)只是運(yùn)用信息化系統(tǒng)，完成一些簡單的數(shù)據(jù)收集和表格制作等基礎(chǔ)工作，沒有充分發(fā)揮信息化系統(tǒng)的其他作用與功能，如大數(shù)據(jù)技術(shù)的監(jiān)控功能，無法對企業(yè)預(yù)算工作形成全方位監(jiān)控。

四、企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的有效路徑

（一）充分結(jié)合企業(yè)目標(biāo)，明確預(yù)算管理目標(biāo)

第一，在生產(chǎn)經(jīng)營中，全面預(yù)算管理直接對接企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，其是企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)在當(dāng)前的分解與具體任務(wù)安排，企業(yè)在整個戰(zhàn)略執(zhí)行過程中，不可能一下鋪開全部實(shí)施，也不可能一蹴而就，因此企業(yè)就應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際經(jīng)營狀況，對企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略實(shí)施事項(xiàng)的先后順序和實(shí)施步驟進(jìn)行規(guī)定，從而明確并不斷優(yōu)化預(yù)算管理目標(biāo)，確保企業(yè)預(yù)算就是為了保障戰(zhàn)略的執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合企業(yè)目標(biāo)，對影響企業(yè)盈虧的重要收支項(xiàng)目做好事前規(guī)劃，從而利于事后控制。而且企業(yè)還應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究和探討預(yù)算和戰(zhàn)略規(guī)劃之間的關(guān)系，將兩者進(jìn)行有效結(jié)合，進(jìn)一步打造企業(yè)的利潤中心，確保預(yù)算可以朝著企業(yè)整體的管理規(guī)劃發(fā)展[5]；第二，企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際，即與企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍以及競爭狀況等情況相適應(yīng)，企業(yè)還要結(jié)合外部經(jīng)營環(huán)境，對企業(yè)外部市場環(huán)境進(jìn)行分析，準(zhǔn)確把握市場需求，并且以市場需求為導(dǎo)向，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營計劃進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，使其可以適應(yīng)于整體經(jīng)營環(huán)境的變化與發(fā)展。同時，企業(yè)還要充分考慮自身的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模等情況，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍以及業(yè)務(wù)經(jīng)營模式，選擇合適的預(yù)算編制方法，從而可以真正地服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營活動，推動企業(yè)快速發(fā)展。

（二）采用科學(xué)的預(yù)算編制方法

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對預(yù)算管理的認(rèn)識和重視，做好預(yù)算管理理念與方法的宣傳和培訓(xùn)工作，組建專業(yè)的預(yù)算管理人員隊(duì)伍，提高預(yù)算管理專業(yè)化人員的比例，并且對預(yù)算管理部門的工作職責(zé)進(jìn)行細(xì)化，全面落實(shí)整改工作，提高整體管理的質(zhì)量。除此之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對其他工作人員的培訓(xùn)，使其可以樹立正確的預(yù)算認(rèn)識，加強(qiáng)與預(yù)算管理、財務(wù)管理部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，主動參與編制工作，給預(yù)算人員及時提出準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。并且企業(yè)還需要積極構(gòu)建業(yè)財管理系統(tǒng)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財務(wù)管理系統(tǒng)的有效集成，確保企業(yè)業(yè)務(wù)端數(shù)據(jù)可以直接傳輸?shù)截攧?wù)管理系統(tǒng)中，預(yù)算人員從信息化系統(tǒng)中直接獲取所需要的數(shù)據(jù)和材料，對關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的工作進(jìn)行合理有效的分析，勤于分析總結(jié)工作，及時制定出整改方案和措施，改善企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀；第二，企業(yè)需要合理選擇預(yù)算編制的方法，充分調(diào)動企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、中間管理層以及基層工作人員都參與進(jìn)來，并且基于企業(yè)實(shí)踐管理活動的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選擇滾動預(yù)算編制方法，增加預(yù)算編制的彈性，并且企業(yè)還應(yīng)當(dāng)持續(xù)調(diào)整和改進(jìn)預(yù)算編制方法，確保預(yù)算的合理性。

（三）加強(qiáng)預(yù)算績效考核與分析

第一，企業(yè)要達(dá)到預(yù)算執(zhí)行的預(yù)期效果，除了加強(qiáng)企業(yè)全體人員的思想認(rèn)識，督促其主動參與到預(yù)算管理中之外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算績效考核，只有對員工的預(yù)算管理成績進(jìn)行全面的考核和評估，才可以強(qiáng)化預(yù)算管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對各部門設(shè)置科學(xué)的評價指標(biāo)體系，設(shè)置科學(xué)、全面的績效評價指標(biāo)，促使員工可以主動推進(jìn)并踐行預(yù)算管理理念；第二，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算管理的反饋與分析工作，構(gòu)建預(yù)算反饋機(jī)制，對企業(yè)各部門的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的反饋與分析流程與程序進(jìn)行規(guī)定，各部門可以嚴(yán)格按照相關(guān)的管理體系，規(guī)范自身的工作行為，自覺接受企業(yè)的評估與分析，主動配合預(yù)算管理部門的分析工作，接受預(yù)算管理部門的專業(yè)意見，優(yōu)化預(yù)算管理流程。

（四）運(yùn)用信息化對預(yù)算全過程進(jìn)行監(jiān)督

第一，信息化體系的構(gòu)建與完善，統(tǒng)一的信息化管理流程，是企業(yè)實(shí)施信息化管理工作的基礎(chǔ)工作，能夠確保企業(yè)各項(xiàng)工作的有序開展。企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立業(yè)財一體化發(fā)展的意識，針對企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)信息化管理系統(tǒng)的端口進(jìn)行連接，將企業(yè)所有信息化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)都納入統(tǒng)一的業(yè)財一體化管理系統(tǒng)中，加強(qiáng)各部門之間的溝通，確保企業(yè)各部門在數(shù)據(jù)傳遞過程中，各項(xiàng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與實(shí)時性[6]；第二，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)積極拓寬信息化管理系統(tǒng)的功能與作用，充分了解信息化技術(shù)的優(yōu)勢，并且合理運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對企業(yè)各預(yù)算主體的工作進(jìn)行全方位的監(jiān)督。同時企業(yè)構(gòu)建完善的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，也是必不可少的一項(xiàng)工作，預(yù)算監(jiān)督部門，可以對預(yù)算工作展開監(jiān)督與考核工作，將監(jiān)督和管理的結(jié)果整理并最終形成報告，從而為企業(yè)優(yōu)化預(yù)算管理體系與流程、預(yù)算分析、調(diào)整預(yù)算等工作提供參考依據(jù)。

五、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理，首先就是要對領(lǐng)導(dǎo)層與員工的思想認(rèn)識進(jìn)行改造，督促員工可以樹立先進(jìn)、正確的預(yù)算管理意識，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)科學(xué)編制預(yù)算，全面參考企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營的實(shí)際情況，同時也需要不斷推進(jìn)信息化建設(shè)，科學(xué)運(yùn)用信息技術(shù)手段，對企業(yè)各預(yù)算主體的預(yù)算環(huán)節(jié)進(jìn)行追蹤，并且實(shí)行全過程的監(jiān)督。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)切實(shí)做好預(yù)算結(jié)果的分析工作，了解預(yù)算管理的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)期效果之間的差異，對預(yù)算分析的結(jié)果進(jìn)行披露，各部門可以認(rèn)識到工作的薄弱環(huán)節(jié)并采取措施積極應(yīng)對，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

相關(guān)鏈接

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。MBA、EMBA等各類經(jīng)營管理培訓(xùn)教育均將全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)重要的組織規(guī)劃工具涵括在內(nèi)。

全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間（一般不超過一年或一個經(jīng)營周期）的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃，它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤（企業(yè)一定期間內(nèi)利潤的預(yù)計額，是企業(yè)奮斗的目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)利潤制定作業(yè)指標(biāo)，如銷售量、生產(chǎn)量、成本、資金籌集額等）為目的，以銷售預(yù)測為起點(diǎn)，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測，并編制預(yù)計損益表、預(yù)計現(xiàn)金流量表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。