固定資產計提折舊的賬務解析

□ 苑彤琳 張廣霞

近年來，隨著新型農村集體經濟穩(wěn)步發(fā)展，村集體經濟組織擁有的固定資產大幅增加。截至2021年末，山東省寧陽縣562個行政村（居）的村級固定資產總量達20.03億元，村均達356.41萬元。筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)，一些村（居）對固定資產在核算時沒有按照實際使用年限計提折舊，造成部分固定資產賬實不符。筆者以寧陽縣泗店鎮(zhèn)馬家村對村級固定資產計提折舊為例，對如何計提折舊正確反映村集體固定資產實際價值進行解析。

一、村集體固定資產計提折舊的起因

固定資產折舊是固定資產因使用磨損而減少的價值。《村集體經濟組織會計制度》規(guī)定，村集體經濟組織必須建立固定資產折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產折舊。2022年1月1日起開始施行的《農村集體經濟組織財務制度》第十七條明確規(guī)定，“農村集體經濟組織應當按照有關法律、法規(guī)、政策以及組織章程加強固定資產購建、使用、處置管理，落實經營管理責任，依法合規(guī)計提折舊”。筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)，2022年以前，寧陽縣各村集體均未對固定資產提取折舊，一方面虛減了當年支出和虛增了可供分配的收益，從而虛增了“公積公益金、應付福利費、向農戶分配”等各項分配提取數，另一方面不能如實反映固定資產凈值，影響固定資產的正常更新。

為規(guī)范村級固定資產管理和會計核算，參照《會計法》和《村集體經濟組織會計制度》等相關要求，泗店鎮(zhèn)制定了《關于村集體經濟組織固定資產計提折舊的指導意見》（以下簡稱泗店鎮(zhèn)《指導意見》），以2021年末村級清產核資確認的各項固定資產為準，選擇使用平均年限法補提或計提折舊，2021年（含2021年）之前的固定資產一次性補提折舊，直接沖減“未分配收益”或“公積公益金”；2022年當年各月村級固定資產計提的折舊列當年支出或費用。固定資產折舊提足后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

二、村集體固定資產折舊范圍、年限及殘值率

固定資產合理折舊是保障資產不斷積累、避免損失的重要保障。泗店鎮(zhèn)《指導意見》進一步明確了村集體各類別固定資產應該計提折舊的范圍、年限及殘值率。

（一）折舊范圍

根據《農村集體經濟組織會計制度》規(guī)定，村集體經濟組織的房屋和建筑物，在用的機械、機器設備、運輸車輛、工具器具，季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產，融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產應當計提折舊。房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產，以經營租賃方式租入的固定資產和已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產等不計提折舊。

（二）折舊年限及殘值率

村集體固定資產折舊年限表分為五類，凈殘值率（3%～5%）按類目區(qū)分使用：

1.房屋及建筑物類：鋼結構、鋼筋混凝土結構的折舊年限為50年，鋼結構凈殘值率5%、鋼筋混凝土結構無凈殘值；磚混結構、磚木結構的折舊年限為30年，磚混結構凈殘值率2%、磚木結構凈殘值率4%；房屋附屬設施（圍墻、停車設施等）的折舊年限為8年，凈殘值率5%；構筑物（池、罐、槽、塔等）的折舊年限為8年，凈殘值率5%；活動房的折舊年限為5年，凈殘值率5%；大額記入固定資產的道路折舊年限為20年，無凈殘值。

2.辦公設備類：設備及軟件（網絡、終端、存儲設備等）的折舊年限為5年，凈殘值率3%；計算機及辦公電器（計算機、電話機、傳真機、復印機、打字機等）的折舊年限為6年，凈殘值率3%；摩托車、電動車的折舊年限為4年，凈殘值率3%；廣播器具的折舊年限為5年，凈殘值率3%。

3.農用設備類：抽水機、水泵等農用設備類的折舊年限為5年，凈殘值率3%。

4.運輸設備類：農用拖拉機、農機機械等的折舊年限為10年，凈殘值率5%。

5.其他：家具類（辦公桌椅、沙發(fā)、文件柜櫥）的折舊年限為15年，無凈殘值；電視機的折舊年限為5年，凈殘值率3%；空調的折舊年限為8年，凈殘值率3%；電力設施（電機、變壓器）的折舊年限為10年，凈殘值率3%。

三、村集體固定資產計提折舊的會計電算化處理

寧陽縣于2013年委托專業(yè)公司開發(fā)建設了縣鄉(xiāng)村三級聯(lián)網的農村集體“三資”綜合信息管理平臺（以下簡稱“三資”平臺），對村級“三資”及財務核算實現(xiàn)信息化管理，對村集體固定資產進行補（計）提折舊的處理過程也納入“三資”信息化管理。

（一）摸清固定資產底數。以馬家村2021年度清產核資結果為基礎，摸清各項固定資產的購入、購建、捐贈等形式的起始時間、已使用年限及入賬價值等，錄入“三資”平臺進行信息臺賬管理。對照泗店鎮(zhèn)《指導意見》，明確各資產折舊年限、凈殘值率、資產性質分類（管理性資產、公益性資產和經營性資產）。

圖1：馬家村固定資產計提（補提）折舊明細表 2022.5.30

（二）設置需提取折舊的固定資產明細表，如圖1（按資產類型舉例）。

（三）對計提折舊的固定資產進行折舊制單。借助“三資”平臺的賬務核算系統(tǒng)，按泗店鎮(zhèn)《指導意見》要求，使用平均年限法計提折舊。在錄入固定資產卡片信息后，“三資”平臺系統(tǒng)生成固定資產計提折舊制單。以馬家村2022年5月“辦公家具”為例開始提取折舊。

如圖2，系統(tǒng)生成固定資產卡片及折舊制單：辦公家具于2020年12月開始使用，按照15年折舊年限、零殘值率計提折舊，本次一次性補提以前1027.52元，當月計提64.22元，共計提1091.74元。

圖2：固定資產卡片

四、折舊的具體賬務處理

（一）當月計提固定資產的折舊。對需計提折舊的固定資產按用途分生產經營用、管理用和公益性固定資產，對應泗店鎮(zhèn)《指導意見》的折舊年限和殘值率，計算出當月折舊額，分別借記“生產（勞務）成本”“管理費用”“其他支出”等會計科目，同時，貸記“累計折舊”科目。

如圖3，馬家村辦公家具當月計提折舊64.22元，生成記賬憑證。

圖3：

圖4：

（二）對于一次性補提以前年度折舊的，按照泗店鎮(zhèn)《指導意見》規(guī)定的平均年限法全額計提折舊，經“四議兩公開”民主程序通過并報鎮(zhèn)經管部門審核后，借記“未分配收益”或“公積公益金”科目，同時貸記“累計折舊”科目。

如圖4，馬家村辦公家具補提2021年度前折舊額1027.52元，系統(tǒng)生成記賬憑證。

（三）如圖5，系統(tǒng)自動生成當月累計折舊明細分類賬。

圖5：

圖6：

圖7：

圖8：

（四）如圖6，系統(tǒng)自動生成當月固定資產明細賬。

（五）當年5月份該村辦公家具更換，經“四議兩公開”民主程序及重大事項申報后，對其進行處置。

1.首先按原值轉入固定資產清理，如圖7。

2.處置辦公家具，收到出售價款和殘值收入，并且清理完畢后結算虧損，如圖8。