制造企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題及對(duì)策

田夏文 紹興上虞華倫化工有限公司

加強(qiáng)成本核算，提高生產(chǎn)效率，對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行有效的管理，已成為當(dāng)前各制造企業(yè)所面臨的重大課題。因此，如何正確認(rèn)識(shí)企業(yè)的成本核算問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策是十分必要的。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，強(qiáng)化成本核算，完善全面科學(xué)的核算內(nèi)容，以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)立于不敗之地。本文從成本核算范圍不準(zhǔn)確、成本核算主體不全面等幾個(gè)角度，對(duì)造成這些問(wèn)題形成的原因進(jìn)行了探討，并給出了解決辦法。

一、制造企業(yè)開展成本核算的作用

(一)有助于銷售人員把握市場(chǎng)

銷售人員除了要了解企業(yè)產(chǎn)品的應(yīng)用領(lǐng)域，解答顧客對(duì)產(chǎn)品性能的疑問(wèn)，還要根據(jù)財(cái)務(wù)部門的要求，為顧客提供不同的原料消耗量和人力費(fèi)用；通過(guò)對(duì)生產(chǎn)部門成本狀況的了解，結(jié)合市場(chǎng)行情，對(duì)其進(jìn)行說(shuō)明，使顧客明白其價(jià)格的合理性，從而使顧客對(duì)其產(chǎn)品更加信賴。通過(guò)成本核算所提供的專業(yè)數(shù)據(jù)，銷售人員能夠更好地與顧客進(jìn)行溝通，從而獲得更多的顧客，搶占市場(chǎng)份額[1]。

(二)有利于企業(yè)合理分配資源

成本核算的質(zhì)量高低關(guān)系到企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定地發(fā)展，真實(shí)合理的成本核算工作有助于企業(yè)資源的合理分配，能節(jié)約成本并可提升資源利用率，在一定程度上提高整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益水平。比如維持合理的庫(kù)存，是降低成本的最直接因素。首先，如果采購(gòu)部門任意隨意采購(gòu)，沒(méi)有計(jì)劃性，沒(méi)有設(shè)計(jì)合理需求量，會(huì)造成資金占用，不能充分利用好資金，造成了資源浪費(fèi)。其次，過(guò)度的存貨，會(huì)造成管理上的一些問(wèn)題，形成積壓造成過(guò)期變質(zhì)，導(dǎo)致?lián)p壞或者報(bào)廢，同時(shí)也導(dǎo)致場(chǎng)地管理費(fèi)和維護(hù)費(fèi)增加，占用場(chǎng)地資源，并添加了管理成本。核算是成本管理中重要組成部分，是最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)成本核算能及時(shí)了解各種材料的消耗，合理分配資源，確保企業(yè)能正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

(三)精確的成本核算有利于降低產(chǎn)品成本

在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，制造業(yè)能否提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，其中產(chǎn)品成本的高低是關(guān)鍵，只有產(chǎn)品毛利高了，企業(yè)才有機(jī)會(huì)獲得更多的利潤(rùn)，才能發(fā)展壯大起來(lái)。在核算成本過(guò)程中，采用合理有效的成本計(jì)算方法，并結(jié)合相應(yīng)的管理措施，可以有效降低在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)調(diào)整并加以改進(jìn)，合理設(shè)計(jì)各種原料及動(dòng)力源等資源的消耗量，不斷將產(chǎn)品成本降到最低，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。

(四)有助于提升原料使用效率

成本核算也能對(duì)各類設(shè)備的原材料消耗和產(chǎn)出比進(jìn)行分析。經(jīng)過(guò)合理的分析，可以使裝置在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)達(dá)到合理的輸出速率，對(duì)同類裝置的最優(yōu)輸出范圍進(jìn)行檢驗(yàn)，使原材料的使用效率最大化，同時(shí)降低產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所需的額外物料。此外，還可以了解到各機(jī)械消耗的具體原料數(shù)量，并與其他設(shè)備進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以改正，從而達(dá)到科學(xué)、高效的節(jié)省原料的目的[2]。

二、制造企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題

(一)管理層成本管理方面觀念落后

隨著科技水平的提高，生產(chǎn)廠家對(duì)各類原料的需求量也越來(lái)越大，企業(yè)管理人員未能及時(shí)地改變自己的思路，部分企業(yè)僅僅把成本核算看作是企業(yè)各項(xiàng)支出的核算。同時(shí)，某些生產(chǎn)企業(yè)也把生產(chǎn)成本的核算局限于對(duì)原材料、生產(chǎn)成本的控制，使成本核算不能起到主導(dǎo)作用。加之國(guó)家逐漸削減對(duì)企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)助和政策扶持，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)出現(xiàn)了各種各樣的問(wèn)題，成本核算無(wú)法為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供有效的參考依據(jù)，從而制約企業(yè)的發(fā)展。

(二)成本核算管理制度不完善

部分生產(chǎn)企業(yè)的成本核算過(guò)程太過(guò)復(fù)雜，個(gè)別部門配合不是很默契甚至不配合，成本核算所搜集資料的準(zhǔn)確性是得不到保障，導(dǎo)致成本核算的結(jié)果和企業(yè)發(fā)展的基準(zhǔn)不能得到保證，成本核算僅僅是用于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理。成本核算管理對(duì)生產(chǎn)原材料的采購(gòu)、經(jīng)營(yíng)者乃至管理人員的調(diào)配、下一步戰(zhàn)略目標(biāo)的制定起到了至關(guān)重要的作用。如果沒(méi)有一套行之有效的成本核算制度，那么成本核算將不能在企業(yè)的持續(xù)發(fā)展中起到應(yīng)有的作用，從而影響到企業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)跟不上時(shí)代的發(fā)展步伐。

(三)成本核算方法不夠恰當(dāng)

目前，我國(guó)制造企業(yè)的制造成本通常是按照目標(biāo)成本來(lái)核算的，以求出每個(gè)產(chǎn)品的全部費(fèi)用和單位費(fèi)用。主要的方法有：品種法、分步法、批次法、分類法、增量法。企業(yè)根據(jù)自身的生產(chǎn)特征及經(jīng)營(yíng)需要，采用不同的成本核算方法。比如，品種法不能對(duì)每一道工序的產(chǎn)品成本進(jìn)行核算，但是有獨(dú)立的流程和簡(jiǎn)易的生產(chǎn)流程。分步法適合大規(guī)模的企業(yè)分別對(duì)各個(gè)工序進(jìn)行計(jì)算。批次法適合于小型的企業(yè)，因?yàn)檫@些企業(yè)都是按照顧客的訂單和企業(yè)的產(chǎn)品來(lái)制造的，成本是以批為基礎(chǔ)的。所以，大批量生產(chǎn)企業(yè)并不適合批次法。分類法適用于不同種類、規(guī)格的企業(yè)，也適用于必須核算真?zhèn)魏土淤|(zhì)產(chǎn)品的成本。但是目前制造業(yè)中，大部分企業(yè)選擇品種法，因?yàn)樵摲椒ㄓ?jì)算簡(jiǎn)單省事。各個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)情況不同，所以部分企業(yè)選擇的成本計(jì)算方法不夠恰當(dāng)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際生產(chǎn)情況，選出一種能正確計(jì)算產(chǎn)品成本但又簡(jiǎn)化成本核算工作的計(jì)算方法[3]。

(四)在制品計(jì)算的準(zhǔn)確性有待提高

制造企業(yè)一般是連續(xù)循環(huán)不間斷式生產(chǎn)的，但財(cái)務(wù)得有結(jié)賬日要報(bào)各類報(bào)表，勢(shì)必需要各部門結(jié)賬時(shí)申報(bào)的各類數(shù)據(jù)，比如，在化工行業(yè)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相對(duì)較長(zhǎng)，不是每天投料就能當(dāng)天或當(dāng)月產(chǎn)出成品，但車間每月應(yīng)上報(bào)各種耗用的原料、輔料和產(chǎn)成品入庫(kù)情況，如果領(lǐng)用的原料在結(jié)賬日時(shí)沒(méi)有全部耗用完，產(chǎn)品也沒(méi)有全部完工入庫(kù)，這樣按原來(lái)領(lǐng)用數(shù)和當(dāng)前完工成品入庫(kù)數(shù)上報(bào)的話，產(chǎn)品成本肯定會(huì)不匹配，每月的產(chǎn)品成本會(huì)忽高忽低，不能實(shí)時(shí)反映真正的成本，利潤(rùn)會(huì)虛增或虛減，影響管理者的判斷。

(五)成本核算工作分工不夠清晰

在當(dāng)下的制造企業(yè)中，應(yīng)該組建有效的部門對(duì)成本管理工作進(jìn)行監(jiān)督并且管理，可以系統(tǒng)性地控制以及合理分配到各部門，讓各部門各盡其職，有效提高成本核算工作的效率，一旦遇到問(wèn)題也可以及時(shí)反饋，大家討論并解決。但目前大多數(shù)的制造企業(yè)在成本核算工作上分工不夠清晰明了，這是企業(yè)在成本核算工作中面臨的難點(diǎn)之一，分工一旦不合理清晰，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部矛盾的升級(jí)，使得內(nèi)部員工之間相互推卸責(zé)任，或者是出現(xiàn)意見不一致等問(wèn)題。同時(shí)，有些部門只關(guān)心本部門的業(yè)績(jī)，忽略生產(chǎn)過(guò)程中消耗的資源等成本因素，從而會(huì)增加成本，降低企業(yè)的效益。

三、優(yōu)化制造業(yè)成本核算的措施

(一)建立良好的成本核算與控制系統(tǒng)

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，成本核算是一個(gè)非常重要的工作。要對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的成本核算，必須依據(jù)其實(shí)際的生產(chǎn)、運(yùn)行狀況，根據(jù)與其產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、性能，建立與之相適應(yīng)的成本核算與控制體系[4]。比如，企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品研制時(shí)，應(yīng)該首先意識(shí)到成本目標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行成本控制的前提。所以，生產(chǎn)企業(yè)在確定目標(biāo)成本時(shí)，應(yīng)將其與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比，以確定其定價(jià)與目標(biāo)收益。然后，應(yīng)當(dāng)按照顧客的有關(guān)要求進(jìn)行研發(fā)。通過(guò)對(duì)產(chǎn)品性能的進(jìn)一步優(yōu)化，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品成本進(jìn)行抽取并分析，從源頭進(jìn)行成本管理，建立完善的成本核算與控制體系，以達(dá)到降低企業(yè)整體成本的目的。在生產(chǎn)與制造方面，企業(yè)可以建立一個(gè)與之相適應(yīng)的成本中心或利潤(rùn)中心，并與之相適應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，借此來(lái)提升員工對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，同時(shí)亦能促進(jìn)其核心能力的提升，從而使企業(yè)的成本管理更具成效。另外，企業(yè)應(yīng)該以財(cái)務(wù)為核心，積極推動(dòng)各職能部門的參與，使各部門間的關(guān)系更加緊密。在采購(gòu)過(guò)程中，若要對(duì)采購(gòu)費(fèi)用進(jìn)行合理的控制，應(yīng)采取適當(dāng)?shù)母犊罘椒?，并?yán)格控制采購(gòu)數(shù)量。在制造過(guò)程中，對(duì)成本進(jìn)行嚴(yán)格的控制，對(duì)原材料的計(jì)量、驗(yàn)收、收貨、回貨等進(jìn)行詳細(xì)的記錄，以獲取最真實(shí)、最客觀的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。

(二)健全成本核算制度

在當(dāng)今科技信息的時(shí)代，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略要適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)治理。而要做到這一點(diǎn)，就要建立起信息化的成本核算制度。首先，應(yīng)該在成本賬戶中列出利益的范圍，而成本賬戶不應(yīng)該僅限于核算。其次，采用專用的電腦軟件進(jìn)行成本核算，避免時(shí)間、空間的制約，節(jié)約了大量的人力、物力。最后，通過(guò)對(duì)企業(yè)的各類成本進(jìn)行分析，使企業(yè)的管理人員能夠運(yùn)用信息化技術(shù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)客觀、科學(xué)的分析，并將其與大數(shù)據(jù)時(shí)代的金融信息相結(jié)合。

(三)加強(qiáng)培養(yǎng)并激勵(lì)成本核算人員

成本核算工作具有一定難度，其工作量大且要求精細(xì)，企業(yè)如果不重視成本核算人員的能力，就會(huì)影響到成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確度。首先，企業(yè)可以組織專業(yè)培訓(xùn)。比如，請(qǐng)成本核算專業(yè)人員來(lái)面對(duì)面授課，也可以外派去學(xué)習(xí)培訓(xùn)，還可以網(wǎng)上購(gòu)買課程給核算人員自己學(xué)習(xí)，通過(guò)種種方式，不斷提升成本核算人員的業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)責(zé)任心并開拓思維，同時(shí)加以適當(dāng)考核，建立獎(jiǎng)懲制，提高薪酬福利，提高其積極性，讓其更好地為企業(yè)服務(wù)。其次，現(xiàn)階段的成本會(huì)計(jì)并未發(fā)揮其管理核算的功能，現(xiàn)實(shí)中，成本會(huì)計(jì)應(yīng)該從核算到成本分析的全過(guò)程操作中發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，爭(zhēng)取為企業(yè)提供更多的決策和建議。只有著眼企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，才能將成本核算職能提升到更高的層次中去。所以現(xiàn)階段的成本核算人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變落后的理念，將財(cái)務(wù)核算和成本核算往管理核算靠攏，最大程度地發(fā)揮一個(gè)財(cái)務(wù)人員的作用，為企業(yè)管理出謀劃策，讓企業(yè)發(fā)展越來(lái)越好[5]。

(四)選擇合適的成本核算方法

企業(yè)的多元化發(fā)展以及生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，使傳統(tǒng)簡(jiǎn)單的成本核算方法不適合應(yīng)用于現(xiàn)階段的企業(yè)實(shí)況。簡(jiǎn)單的成本核算方法雖然能很快出結(jié)果，但是產(chǎn)品的多樣化，導(dǎo)致同一種產(chǎn)品不同的訂單，產(chǎn)品單位成本就會(huì)存在差異，所以我們需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)采用合適的成本核算方法。比如，成本核算方法中的作業(yè)成本法，結(jié)合企業(yè)的有效管理，可以在一定程度上降低原料能耗，但是前提是企業(yè)需要配備先進(jìn)的信息管理中心，可以形成資源共享的管理平臺(tái)。該方法將成本核算的對(duì)象精細(xì)化，可以計(jì)算出主料、輔料及動(dòng)力源費(fèi)用、制造費(fèi)用等成本的明細(xì)，最終計(jì)算出產(chǎn)品的總單位成本。對(duì)于人工成本的計(jì)算，企業(yè)一般將人工工時(shí)作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，而以人工工時(shí)為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的計(jì)算方法，一般情況下是以人工為主的企業(yè)，才會(huì)采用該種方法。因此，現(xiàn)如今的制造產(chǎn)業(yè)變化非常大，原來(lái)的成本核算方法不一定再適用，企業(yè)只能不斷尋求變化，找出合適企業(yè)特點(diǎn)的成本核算方法。

(五)進(jìn)行合理分工、明確責(zé)任

要想給企業(yè)創(chuàng)造更多的收益，必須發(fā)揮各個(gè)部門最大的職能優(yōu)勢(shì)，明確成本核算的內(nèi)容，做好各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的工作，對(duì)人工成本、材料成本、制造費(fèi)用等成本方面結(jié)合企業(yè)特色，合理科學(xué)分配工作，以基礎(chǔ)資料為基礎(chǔ)，及時(shí)、準(zhǔn)確、科學(xué)、有效地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。但由于制造業(yè)成本核算的特殊性，在成本核算工作上，很多部門是相互緊密聯(lián)系的，而且相互之間存在利益沖突。比如一線員工的工資依據(jù)產(chǎn)量來(lái)計(jì)算，同等消耗資源下，產(chǎn)量越高工資就越高，而很多一線員工為了通過(guò)添加原料并不被記錄下等手段來(lái)增加產(chǎn)量，可能在原料稱重時(shí)，想方設(shè)法多弄原料，而企業(yè)中的倉(cāng)庫(kù)料場(chǎng)管理人員負(fù)責(zé)管理原料，一旦原料在月底年底等盤點(diǎn)時(shí)候盤虧，就要接受考核，那么如此一來(lái)，這兩個(gè)部門之間的人員就會(huì)產(chǎn)生利益的沖突，因此為了避免各部門之間的矛盾，使得各部門之間相互合作又相互約束，必須明確劃分好各部門職責(zé)和權(quán)利，并制定好相應(yīng)制度，用制度來(lái)約束和考評(píng)。

(六)提高在制品計(jì)算的準(zhǔn)確性

每月結(jié)賬日車間應(yīng)按時(shí)盤點(diǎn)各種產(chǎn)品的在制品情況，對(duì)各種設(shè)備和器具中占有的在產(chǎn)品應(yīng)通過(guò)正確的物料衡算來(lái)把它反映出來(lái)，并將在制品折算成原料按各產(chǎn)品分別匯總報(bào)給財(cái)務(wù)，這樣財(cái)務(wù)才能更準(zhǔn)確的計(jì)算各產(chǎn)品實(shí)際耗用原料的情況，更能真實(shí)反映某產(chǎn)品的實(shí)際成本，便于銷售報(bào)價(jià)，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

(七)提升成本核算的信息化建設(shè)

當(dāng)今社會(huì)處于大數(shù)據(jù)時(shí)代，先進(jìn)的科技信息化技術(shù)幫助財(cái)務(wù)人員在成本核算工作上減少了大量的時(shí)間與精力，提供了很大的方便。在企業(yè)成本管理中，要充分運(yùn)用信息化技術(shù)，把各種成本核算與控制手段結(jié)合起來(lái)。通過(guò)對(duì)研發(fā)、銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)、融資等各環(huán)節(jié)的信息系統(tǒng)的集成，可以對(duì)各職能部門的成本、顧客的成本等進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)成本的核算與控制，促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)一體化，從而達(dá)到整體成本的目的，有效地提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和控制決策的質(zhì)量[6]。很多的企業(yè)已經(jīng)使用了作業(yè)成本管理軟件，通過(guò)它可以很快計(jì)算出相關(guān)產(chǎn)品成本。該軟件系統(tǒng)可以追蹤生產(chǎn)過(guò)程中使用的主料輔料等物料名稱，并且生產(chǎn)過(guò)程的各個(gè)工藝階段、各個(gè)流程的資源消耗可進(jìn)行詳細(xì)的記載，可以將成本數(shù)據(jù)合理分配到產(chǎn)品中去。同時(shí)該軟件可以在供應(yīng)鏈中設(shè)置最低的庫(kù)存數(shù)作為預(yù)警，讓財(cái)務(wù)人員能隨時(shí)掌握庫(kù)存材料的動(dòng)態(tài)，為管理者提供及時(shí)有效的采購(gòu)建議，避免企業(yè)因?yàn)樵喜蛔愣a(chǎn)生其它經(jīng)濟(jì)損失。進(jìn)行信息化建設(shè)，不但提高了財(cái)務(wù)的核算成本效率，也可以在一定程度上節(jié)省人工成本，所以企業(yè)要提升信息化管理水平，提高核算信息的質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，重視成本核算和分析，是每個(gè)企業(yè)提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵，只有真實(shí)的產(chǎn)品成本，才能促使企業(yè)不斷改善工藝流程，不斷完善成本管控，降低成本，提高綜合實(shí)力。因此，企業(yè)需要多維度思考成本核算范疇，加強(qiáng)核算人才培養(yǎng)，重視信息化建設(shè)，結(jié)合信息化手段，算出合理的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)提供有力的決策依據(jù)。同時(shí)，通過(guò)激勵(lì)政策去激發(fā)員工熱情，讓員工發(fā)揮其創(chuàng)新能力的同時(shí)，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，讓企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化?！?/p>