風險管控視角下中小企業(yè)稅務籌劃問題與對策

張同岳 聊城松岳合伙稅務師事務所

在現(xiàn)代中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營日?；顒又校悇栈I劃扮演著越發(fā)重要的角色，依托稅務籌劃，能夠對企業(yè)內部行為進行規(guī)范約束，可以普遍提高企業(yè)不同環(huán)節(jié)層面的納稅意識，能夠幫助企業(yè)進行資源優(yōu)化配置，確保企業(yè)整體的經(jīng)濟效益得到顯著提高，能夠讓中小型企業(yè)實現(xiàn)更高質量、更可持續(xù)發(fā)展建設。雖然稅務籌劃只有四個字，但存在諸多的風險點，不少中小企業(yè)稅收意識不強，實際制定的稅收籌劃方案不夠全面，還沒有建立起較為完善的內控制度等，都增加了稅務籌劃階段可能出現(xiàn)風險問題可能。一旦出現(xiàn)稅務風險，不僅無法減少企業(yè)承擔的稅負，甚至還可能會出現(xiàn)偷逃稅款等可能，增加了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及日常管理的被動性。為此，在市場經(jīng)濟大發(fā)展大活躍背景下，必須要強化中小企業(yè)稅務籌劃風險管控意識，確保稅務籌劃能夠科學穩(wěn)妥審慎落實。

一、中小企業(yè)概念及稅務籌劃存在風險

在我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展推動下，大量的內在發(fā)展?jié)摿Τ浞轴尫懦鰜恚煌愋椭行⌒推髽I(yè)相繼涌現(xiàn)，在深化落實國家經(jīng)濟社會發(fā)展政策助力人民群眾生產(chǎn)生活幸福上發(fā)揮著不可代替作用。中小企業(yè)依托自身勞動密集型特點，每年能夠吸納大量社會剩余勞動力再就業(yè)，不僅能夠增加就業(yè)者家庭收入，而且還有助于社會和諧穩(wěn)定，為此國家先后出臺了一系列政策舉措支持中小型企業(yè)改革發(fā)展、實踐突破、創(chuàng)新轉型，整個社會支持中小企業(yè)發(fā)展的環(huán)境氛圍也更加良好、活躍，圍繞中小型企業(yè)概念的研究也在持續(xù)增多。對中小型企業(yè)概念把握，更多是從相對角度切入，按照國務院相關部門標準，通常可以將中小型企業(yè)劃分為中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。實際劃分參考標準比較多，常見的有企業(yè)容納就業(yè)人數(shù)、固定資產(chǎn)總額等，而且還需要對行業(yè)基本特點一并綜合研判。通常中小型企業(yè)在員工隊伍、資源資產(chǎn)等方面都較為有限，市場競爭力比較弱。企業(yè)在日常經(jīng)營管理上較為集中，在應對市場層面風險挑戰(zhàn)上明顯不夠，內部控制制度普遍沒有建立完善，整體的經(jīng)營范圍比較廣泛，但在成本效益的兼顧上還無法全面顧及。

在現(xiàn)代企業(yè)制度影響下，企業(yè)更加注重自身合理經(jīng)濟效益的獲取，關注不同層面收益資源的提煉獲取，稅務籌劃就是關鍵一環(huán)。圍繞稅務籌劃，我國法律法規(guī)有著明確規(guī)定，企業(yè)在遵循好市場行為及相關稅法基礎上，對自身生產(chǎn)經(jīng)營、日常管理等活動進行科學安排、合理布置，從而發(fā)揮好稅收政策保障作用，能夠實現(xiàn)全過程生產(chǎn)經(jīng)營管理的優(yōu)化，這樣就可以合法地少交稅。大企業(yè)往往具有較為豐富的稅務籌劃經(jīng)驗，但對中小型企業(yè)而言，稅務籌劃上普遍存在不足，實際籌劃人員普遍缺少實踐經(jīng)驗，難以動態(tài)把握國家稅務政策變化情況等，必然可能會讓稅務籌劃出現(xiàn)不合法不合規(guī)情況，容易給企業(yè)帶來負面不良影響，由此可以看出稅務籌劃是一項較為復雜專業(yè)的系統(tǒng)性工作，中小型企業(yè)在實踐稅務籌劃上要全面切入、深層分析、動態(tài)把握，才能實現(xiàn)對稅務籌劃進行有效的風險控制。

二、中小型企業(yè)稅務籌劃風險識別

稅務籌劃，是一項特別專業(yè)復雜的系統(tǒng)工作，在深化實踐上，能夠誘發(fā)風險的問題因素比較多，在中小型企業(yè)中有著明顯存在，為此必須要做好稅務籌劃風險識別，才能指導中小型企業(yè)落實好稅務籌劃工作，將可能的風險問題降低最低。

(一)稅務風險意識不夠

中小企業(yè)在涉稅工作開展上表現(xiàn)較為粗放，缺少足夠的風險認知意識，尤其是在開展稅務籌劃上，不少管理人員更加關注當前可見的經(jīng)濟利益，對納稅工作并沒有高度重視、長遠規(guī)劃、仔細剖析，沒有深刻認識自身稅務籌劃可能的風險問題，必然增加了稅務籌劃階段出現(xiàn)風險問題情況。很多中小型企業(yè)由于自身實力有限，并沒有建立專門稅務籌劃人員隊伍，缺少科學合理籌劃方案支持，更多是交給財會部門兼職負責。財會人員對稅務籌劃缺少基本經(jīng)驗，很多納稅問題模棱兩可，缺少基本的納稅專業(yè)知識，尤其是無法跟上國家不斷變化的稅法政策，對一些基本的稅務法律法規(guī)也不能精準把握，都會導致企業(yè)在稅務籌劃上偏重看得見的經(jīng)濟利潤，缺少對風險問題的管控警惕，導致在稅務籌劃上埋下各種風險隱患，在后續(xù)稅務機關企業(yè)納稅核查上，很多的風險問題必然會暴露出來。

(二)缺少全面的稅務籌劃方案

稅務籌劃，涵蓋中小企業(yè)生產(chǎn)管理全過程，非常復雜專業(yè)，能夠影響稅務籌劃科學性、合理性因素較多，必須要制定科學稅務籌劃方案，才能精準分析問題、規(guī)避風險。但由于中小企業(yè)自身實力較為有限，雖然也會制定稅務籌劃方案，但方案實際考慮的內容必然有限，增加了誘發(fā)各種風險問題可能。在稅務籌劃方案制定上，受到制定人員行為視野等的影響，可能會導致方案出現(xiàn)瑕疵，增加了對某些稅務行為判斷失誤可能。例如，在進行股權轉讓當中，沒有圍繞被投資企業(yè)做好利潤分配，而是以凈資產(chǎn)方式進行了直接轉讓，忽略了應繳納被投資企業(yè)未分配利潤和盈余公積形成的所得稅。稅務籌劃，對具體籌劃人員素質水平有著較高要求，專業(yè)水平到位才能確?；I劃全面、合理、到位，但很多中小型企業(yè)由于自身力量有限，難以吸引高素質年輕稅務籌劃人才，現(xiàn)在實際配備稅務籌劃人員普遍年齡偏大，學歷水平偏低，他們對國家稅務政策缺少基本理解、全面認知，必然增加了有關稅務籌劃方面風險問題發(fā)生可能。

(三)內部控制機制不夠健全

“無規(guī)矩，不成方圓”。對于現(xiàn)代中小型企業(yè)而言，更加需要建立起完善內部控制制度，才能優(yōu)化資源配置降低各種可能風險。但不少中小企業(yè)對內部控制制度給予的重視程度不夠，雖然也制定了不少內部控制制度，但很多內部控制制度流于形式，內容缺少可操作性，也會影響稅務籌劃的高效開展，導致在稅務籌劃上存在各種主觀隨意行為，也會助長風險問題發(fā)生的可能。由于內部控制管理不到位，也會影響財務數(shù)據(jù)信息等的共享共用，增加了不同層面環(huán)節(jié)出現(xiàn)信息阻滯的可能，給系統(tǒng)性稅務籌劃產(chǎn)生影響，這也是很多中小型企業(yè)普遍面臨的問題。

(四)稅收政策變動明顯

稅收政策，服務于國家社會發(fā)展，著眼于改革發(fā)展全過程，為此國家會結合實際情況對稅收政策動態(tài)調整優(yōu)化，這也是稅收政策需要定期進行修訂更新完善原因。由此可以看出，稅收政策具有明顯的時效性特點，要求稅務籌劃人員必須要動態(tài)把握國家稅收政策變動情況。但對很多中小型企業(yè)而言，普遍存在信息不對稱情況，尤其是一線稅務籌劃人員很難動態(tài)跟上國家稅收政策變化情況，在稅務管理及籌劃上容易出現(xiàn)偏差錯誤，這也是稅務籌劃在中小企業(yè)中容易失效或者不適應原因。

三、新時期提高中小型企業(yè)稅務籌劃成效基本策略

當前，我們國家已經(jīng)進入到第二個百年奮斗歷史階段，各個層面改革發(fā)展?jié)摿Τ浞轴尫?，都為中小型企業(yè)改革發(fā)展創(chuàng)造了良好環(huán)境，極大促進了中小型企業(yè)改革突破，但市場經(jīng)濟環(huán)境下，中小型企業(yè)承受競爭壓力持續(xù)增多，如何做好稅務籌劃至關重要，直接關系中小企業(yè)經(jīng)濟效益乃至生產(chǎn)經(jīng)營管理整體水平。為此，必須要將稅務籌劃工作落到實處去，重點做好以下幾點：

(一)提高對稅務籌劃重視程度

稅務籌劃，是影響現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的關鍵一環(huán)，對中小企業(yè)經(jīng)營發(fā)展管理有著更為深刻影響，為此中小型企業(yè)必須高度重視稅務籌劃工作，堅持將稅務籌劃工作與其他主體業(yè)務工作同時規(guī)劃、同時安排、同時部署，營造企業(yè)上下重視支持稅務籌劃良好環(huán)境氛圍，消除不同層面對稅務籌劃的不重視情況。同時，堅持做好對稅務籌劃調度管理，動態(tài)跟進稅務籌劃落實情況，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時進行處理，注重整合企業(yè)上下不同層面機構資源力量確保稅務籌劃能夠合力落實到位，才能依托稅務籌劃幫助企業(yè)更好把握不同層面情況，凸顯稅務籌劃基礎性、根本性影響。加快制定完善稅收籌劃考核方案，增強對稅收籌劃考核把關，讓稅收籌劃能夠按部就班落到位。

(二)培育高素質稅務籌劃隊伍

稅務籌劃，具有明顯的系統(tǒng)性、復雜性、專業(yè)性，必須要有過硬的高素質人才隊伍才能支持稅務籌劃落到實處，切實符合納稅政策標準要求，最大限度避免出現(xiàn)瑕疵漏洞。一方面，政府要發(fā)揮好主動性作用，加大對中小型企業(yè)稅務籌劃人才隊伍建設的支持工作，注重為中小型企業(yè)稅務籌劃人才引進搭建平臺，鼓勵更多年輕人才到中小型企業(yè)稅務籌劃崗位中，逐步優(yōu)化現(xiàn)有稅務籌劃人員隊伍結構，搞活稅務籌劃工作環(huán)境氛圍，對提高稅務籌劃工作人員風險防范意識都有很大影響。另一方面，深刻認識教育培訓對稅務籌劃的重要性，中小型企業(yè)要定期組織稅務籌劃工作人員進行不同形式的教育培訓，幫助他們對稅務籌劃的基本內涵有更好的了解，尤其是對國家稅收政策等有更多了解，確保稅務籌劃人員能夠將國家政策深化落實與企業(yè)實際情況緊密結合，才能讓稅務籌劃工作更好地經(jīng)受考驗。中小型企業(yè)對國家稅收政策變動情況要提高敏感性，充分利用各種方式方法做好宣傳貫徹，確保稅務籌劃工作人員能夠動態(tài)跟進，才能讓中小型企業(yè)稅務籌劃跟上社會發(fā)展需要，避免出現(xiàn)脫節(jié)情況。

(三)加快制定合理稅務籌劃方案

稅務籌劃方案，對中小型企業(yè)有著重要影響，在稅務籌劃方案制定上，要將企業(yè)自身利益維護與稅務風險規(guī)避緊密結合。一方面要對企業(yè)可能的利潤進行充分考量，而且還需要突出成本效益基本原則，注重對不同類型影響因素的綜合考慮，提高稅務籌劃方案制定的科學性、成效性。企業(yè)要對以往稅務籌劃方案進行全面分析，注重剖析其中的問題不足，結合企業(yè)實際情況進行優(yōu)化完善，將可能的風險問題降到最低。加大對不同層面的溝通交流，幫助中小型企業(yè)更好地熟悉各種稅務籌劃工作方法、思路，豐富充實稅務籌劃基本認知，才能為后續(xù)稅務籌劃方案改進給予更多支持。除此之外，對稅務籌劃方案，可聘請外部專門機構進行審核把關，梳理不同籌劃環(huán)節(jié)，注重深挖可能的風險隱患，這對于規(guī)避可能的稅務籌劃風險有很大幫助，能夠提高稅務籌劃的專業(yè)性、成效性。

(四)制定更加完善內部控制體系

對中小型企業(yè)而言，更加需要有完善的內部控制制度來支持，才能合理劃分不同層面權責，減少各種形式的人為干預，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理更加規(guī)范有序。內部控制制度，可以幫助企業(yè)對稅收風險進行有效規(guī)避，能夠幫助企業(yè)對以往的內部控制制度進行梳理、優(yōu)化、完善，將其中明顯滯后或者缺少可操作性部分予以剔除，對加快形成現(xiàn)代企業(yè)制度管理環(huán)境有很大幫助。在推進稅務籌劃工作上，要加快企業(yè)內部配套工作的流程化、制度化建設，要確保將不同的環(huán)節(jié)內容落實到具體的機構或者人員，強化不同層面的銜接審核，實現(xiàn)責任的層層捆綁，才能強化不同環(huán)節(jié)層面在稅務籌劃上的配合成效。在稅務籌劃工作開展上，企業(yè)管理人員要發(fā)揮好自身帶頭作用，更好地了解不同流程情況，這樣才能立足于企業(yè)宏觀視角為稅務籌劃提供更具建設性意見，逐步推動營造更加重視稅務籌劃環(huán)境氛圍，對防范可能的稅務籌劃風險也有很大幫助。除此之外，中小型企業(yè)還需要強化風險管控實踐意識，定期組織專門技術人員對稅務籌劃系列工作進行全面系統(tǒng)審查，深挖各種可能的風險事項，逐步提高中小型企業(yè)不同環(huán)節(jié)層面風險防控意識。稅收籌劃并非中小型企業(yè)某一機構或者部門職責，而是一項系統(tǒng)性、整體性工作，需要強化企業(yè)不同環(huán)節(jié)層面的協(xié)調配合，探索建立起更加完善的稅務籌劃協(xié)調聯(lián)動機制，強化稅務籌劃上的溝通銜接，才能遵循好各項規(guī)章制度，以確保稅收籌劃方案高效有序地開展。

伴隨黨的二十大勝利召開，我們國家在各個領域改革發(fā)展持續(xù)加快，市場經(jīng)濟更加活躍，作為市場主體的“企業(yè)”更是迎來了前所未有歷史契機，尤其是中小型企業(yè)內在發(fā)展?jié)摿τ行п尫?，對?yōu)化地方經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)機構，帶動社會民生問題解決都有著重要作用。納稅是所有企業(yè)的基本義務，對中小型企業(yè)而言，如何做好稅務籌劃至關重要，通過合理的稅務籌劃，不僅能夠幫助中小型企業(yè)落實好國家稅收法律法規(guī)，而且還能夠幫助企業(yè)合理降低稅負，能夠讓企業(yè)獲取到更多的經(jīng)濟收益。中小型企業(yè)必須要強化稅務籌劃風險管控意識，注重把握各種可能的風險問題，從而提高稅務籌劃質量成效，這樣才能讓稅務籌劃更加有力走深走實，才能讓納稅行為與企業(yè)發(fā)展更加緊密融合到一起。■