會計師事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型思考
——基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的視角

張 麗 江蘇省注冊會計師協(xié)會

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)含義

當(dāng)前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)發(fā)展成為重組要素資源、重塑經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、改變競爭格局的核心驅(qū)動力，是國際間競爭的重要領(lǐng)域。近年來，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入發(fā)展“快車道”，產(chǎn)業(yè)規(guī)模持續(xù)增長，且隨著外部環(huán)境不確定性因素的增加，數(shù)字經(jīng)濟(jì)被視為推動經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展的新動力、新引擎。2022年7月，中國信息通信研究院發(fā)布了《中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展白皮書(2022年)》，《白皮書》顯示：2021年全年我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模超45萬億元，自2012年以來年均增速達(dá)15.9%，顯著高于同期國內(nèi)生產(chǎn)總值的平均增速，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重也由21.6%提升至39.8%。黨的二十大報告也明確提出：加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和實體經(jīng)濟(jì)深度融合，打造具有國際競爭力的數(shù)字產(chǎn)業(yè)集群。

那么，到底何為數(shù)字經(jīng)濟(jì)？2016年9月，杭州G20峰會發(fā)布了《二十國集團(tuán)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作倡議》，將數(shù)字經(jīng)濟(jì)定義為：以使用數(shù)字化的知識和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素，以現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體，以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動力的一系列經(jīng)濟(jì)活動。2021年5月，國家統(tǒng)計局發(fā)布了《數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其核心產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計分類(2021)》，其中也沿用了上述概念。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)給會計師事務(wù)所帶來的影響

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能和區(qū)塊鏈等新興技術(shù)手段被廣泛應(yīng)用，給傳統(tǒng)的商業(yè)模式帶來了巨大的變革。對會計師事務(wù)所而言，被審計單位的業(yè)務(wù)流程逐步信息化，其提供的商品和服務(wù)變得無形化，產(chǎn)生的財會數(shù)據(jù)信息也隨之大幅度增長。此外，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，通過運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，會計師事務(wù)所自身的業(yè)務(wù)流程，即審計流程、審計技術(shù)和審計方法等也將發(fā)生深刻變化。可以說，數(shù)字經(jīng)濟(jì)給會計師事務(wù)所的發(fā)展帶來了巨大轉(zhuǎn)折。

(一)革新審計技術(shù)和審計方法

首先，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代全樣本審計成為可能。傳統(tǒng)審計過程中，抽樣審計是常見的審計方法，但由于樣本的局限性，抽樣審計會產(chǎn)生抽樣風(fēng)險。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，通過構(gòu)建數(shù)據(jù)庫、設(shè)計數(shù)據(jù)模型和指標(biāo)等方式，數(shù)據(jù)獲取、計算和分析的能力與效率得到大大提高，這讓擴(kuò)大審計范圍、甚至實施全面審計成為可能。其次，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代持續(xù)性審計成為可能。傳統(tǒng)審計通常被認(rèn)為是滯后的，不能及時發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，審計價值大打折扣。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，現(xiàn)代化技術(shù)手段提高了數(shù)據(jù)傳遞速度，審計人員通過數(shù)據(jù)系統(tǒng)可以隨時監(jiān)督被審計單位財務(wù)信息的產(chǎn)生過程，及時發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題并幫助其加以解決。最后，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代審計空間得到拓展。傳統(tǒng)審計對審計時間和審計地點的要求較高，往往需要審計人員進(jìn)駐被審計單位，現(xiàn)場查看財務(wù)資料和資產(chǎn)實物等。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，審計人員通過建立起的數(shù)據(jù)信息平臺即可獲取審計資料，且能夠通過互聯(lián)網(wǎng)與被審計單位相關(guān)人員就審計相關(guān)問題開展溝通交流，克服了工作地點空間上的限制。

(二)推動審計人員向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)手段不斷滲透深入到各行各業(yè)，審計工作變得日趨數(shù)據(jù)化、信息化，有些對賬、核算等審計工作甚至能由人工智能來完成，助推審計人員從紛雜繁瑣的基礎(chǔ)性工作中解放出來。在此情況下，審計人員僅具備財務(wù)、會計、審計等知識顯然是不夠的，是不符合當(dāng)前專業(yè)勝任能力要求的，也是不能滿足行業(yè)發(fā)展需要的。所以在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，審計人員在財會審計相關(guān)知識基礎(chǔ)上，同樣需要能夠熟練操作所需數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，掌握一定的數(shù)據(jù)采集、處理、挖掘和分析能力，這就要求審計人員必須向掌握審計、計算機(jī)、統(tǒng)計等專業(yè)知識的復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變。

(三)放大審計風(fēng)險的不確定性

一方面，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，現(xiàn)代信息技術(shù)手段的應(yīng)用大大減少了審計資料獲取時間、大大提高了數(shù)據(jù)處理效率，審計人員能夠很便捷地獲取海量的多樣化數(shù)據(jù)，可以通過擴(kuò)大樣本范圍甚至是實施全樣本審計，以此降低抽樣審計帶來的風(fēng)險。同時，通過多維度、廣覆蓋的數(shù)據(jù)比對和分析手段，可以更精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，從而能有效防范審計風(fēng)險。而另一方面，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，海量數(shù)據(jù)被存放于“云端”，這就要求數(shù)據(jù)系統(tǒng)或數(shù)據(jù)平臺必須具備極高的安全性，若遇到病毒或黑客入侵等安全問題，被審計單位的信息安全則很難得到保證。同時，在審計過程中，審計人員也要關(guān)注原始數(shù)據(jù)是否真實可靠，數(shù)據(jù)在傳輸使用過程中是否會被操縱纂改，若基礎(chǔ)數(shù)據(jù)失真，審計風(fēng)險自然會增加。

(四)加大行業(yè)監(jiān)管難度

數(shù)字經(jīng)濟(jì)屬于新生事物，發(fā)展速度迅猛，但與其相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)卻相對滯后。在審計領(lǐng)域，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的影響是全方位的，審計技術(shù)、審計方法和審計流程均發(fā)生了重要變化，但與之相適應(yīng)的行業(yè)技術(shù)規(guī)范卻尚未充分建立，會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中缺乏統(tǒng)一指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管部門在履行監(jiān)管義務(wù)時亦出現(xiàn)無法可循的情況，對違法違規(guī)行為難以形成有效認(rèn)定并實施相應(yīng)處罰。

三、會計師事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型的必要性

會計師事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型是指將區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、云計算和人工智能等數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用于傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)中，改進(jìn)審計技術(shù)和審計方法、優(yōu)化審計業(yè)務(wù)流程、提升審計效率和審計質(zhì)量的過程。當(dāng)前，會計師事務(wù)所開展數(shù)字化轉(zhuǎn)型已成為趨勢和必然。首先，會計師事務(wù)所開展數(shù)字化轉(zhuǎn)型是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要。近年來，數(shù)字經(jīng)濟(jì)被視為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新引擎、新動力，各行各業(yè)在發(fā)展中新技術(shù)、新業(yè)態(tài)、新模式層出不窮，會計師事務(wù)所面對的審計客戶正紛紛通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型提升自身的效率與質(zhì)量，會計師事務(wù)所的數(shù)字化水平必須與審計客戶的數(shù)字化水平相匹配甚至趕超，才能保持專業(yè)化水準(zhǔn)。其次，會計師事務(wù)所開展數(shù)字化轉(zhuǎn)型是適應(yīng)政策環(huán)境變化的需要。黨的二十大報告指出“加快建設(shè)數(shù)字中國”“加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)”。中注協(xié)發(fā)布的《注冊會計師行業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃(2021—2025年)》和《注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃(2021—2025年)》，都對行業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型提出了具體的路徑指引和政策支持，明確了至2035年基本實現(xiàn)行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，并于2022年在行業(yè)內(nèi)開展了“數(shù)字化建設(shè)年”主題活動，這為會計師事務(wù)所開展數(shù)字化轉(zhuǎn)型搭建了良好的外部政策環(huán)境。最后，會計師事務(wù)所開展數(shù)字化轉(zhuǎn)型也是提升自身市場競爭力的需要。在愈發(fā)激烈的市場競爭環(huán)境中，會計師事務(wù)所開展數(shù)字化轉(zhuǎn)型能夠優(yōu)化審計服務(wù)，改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量，贏得客戶信賴，提升市場競爭力。同時，會計師事務(wù)所越早進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，就越能搶占先機(jī)。

四、會計師事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型現(xiàn)狀

近年來，會計師事務(wù)所逐漸意識到數(shù)字化轉(zhuǎn)型的必要性，并作出了諸多有益嘗試。以國際四大所為例，德勤早在2016年就引入了人工智能“小勤人”，這是國內(nèi)首個投入使用的財務(wù)機(jī)器人，“小勤人”的數(shù)據(jù)處理速度是人工速度的15倍以上，且能夠?qū)崿F(xiàn)全時段不間斷地運(yùn)行。普華永道通過收購數(shù)字化轉(zhuǎn)型公司EagleDream Technologies、為嘗試數(shù)字化轉(zhuǎn)型客戶提供“可信數(shù)字化”服務(wù)、研發(fā)運(yùn)用機(jī)器人流程自動化化 (Robotics Process Automation，RPA)等方式探索開展數(shù)字化轉(zhuǎn)型。而我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所在數(shù)字化轉(zhuǎn)型上也先后進(jìn)行了諸多嘗試與努力。信永中和通過構(gòu)建數(shù)字共享平臺“智能審計平臺”和成立西安共享中心，實現(xiàn)了集約化處理審計業(yè)務(wù)，提高了“前臺”項目組與“中臺”共享中心的協(xié)同作業(yè)效率。天健自主研發(fā)了OA系統(tǒng)(綜合管理系統(tǒng))以及AE系統(tǒng)(審計系統(tǒng))，大大提高了審計工作的效率和質(zhì)量。大華研發(fā)出“大華財務(wù)智能機(jī)器人”，幫助審計客戶實現(xiàn)財務(wù)全流程自動化，從而為客戶提供了更有價值的服務(wù)。

當(dāng)然，目前國內(nèi)會計師事務(wù)所的數(shù)字化轉(zhuǎn)型尚處于探索起步階段，在實施轉(zhuǎn)型過程中存在不少問題和困難。首先，對開展數(shù)字化轉(zhuǎn)型的認(rèn)識不夠。部分會計師事務(wù)所尤其是中小型會計師事務(wù)所對數(shù)字化轉(zhuǎn)型的必要性和重要性缺乏正確的認(rèn)識，數(shù)字化轉(zhuǎn)型是個長期持續(xù)過程，在短期內(nèi)難以看到價值效益，導(dǎo)致會計師事務(wù)所決策層和管理層在決策時和具體落實過程中站位不夠高，未能形成科學(xué)有效的數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展規(guī)劃和切實可行的落實舉措，在與數(shù)字化轉(zhuǎn)型相關(guān)的研發(fā)支出、人才儲備、技術(shù)儲備、激勵機(jī)制等方面普遍投入不足。其次，數(shù)字化轉(zhuǎn)型缺乏高層次人才支撐。部分注冊會計師仍受到傳統(tǒng)審計理念和審計思維的制約，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)政策文件的學(xué)習(xí)不夠，對所處行業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃的理解不夠，對大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算、區(qū)塊鏈等現(xiàn)代信息技術(shù)的掌握不夠，對審計客戶基于數(shù)字化和信息化的新模式、新業(yè)態(tài)、新流程的認(rèn)知不夠。最后，數(shù)字化轉(zhuǎn)型核心技術(shù)研發(fā)不成熟。會計師事務(wù)所在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，需要將數(shù)字技術(shù)與審計業(yè)務(wù)高度融合，但在信息數(shù)據(jù)平臺和系統(tǒng)的研發(fā)建設(shè)過程中仍存在諸多亟待解決的問題。例如，會計師事務(wù)所通常分頭行動，資源共享程度較低，存在重復(fù)開發(fā)、拉高成本、效率低下等問題；審計業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化和智能化缺乏統(tǒng)一的行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范；業(yè)務(wù)處理中心、業(yè)務(wù)共享中心、智能作業(yè)平臺和數(shù)據(jù)分析工具等信息化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)普遍不夠；整個行業(yè)數(shù)據(jù)集成、治理和交換程度較低，全國行業(yè)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)共享中心尚未形成。

五、會計師事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑

(一)加快會計師事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型頂層設(shè)計

會計師事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型涉及到商業(yè)秘密，甚至影響到國家安全，這就需要從國家層面做好頂層設(shè)計。財政部門、工信部門、證監(jiān)部門、行業(yè)協(xié)會以及會計師事務(wù)所等相關(guān)主體要共同參與、全力協(xié)作，通過成立專門工作組、建立聯(lián)席會議制度等措施，就會計師事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型制定路線圖、列出時間表。要建立統(tǒng)一的會計師事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及安全體系，完善會計師事務(wù)所信息化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，積極搭建信息交流平臺。在具體實施過程中，要堅持分級分類原則，鼓勵大中型會計師事務(wù)所先行先試，樹立數(shù)字化轉(zhuǎn)型行業(yè)標(biāo)桿，總結(jié)推廣優(yōu)秀經(jīng)驗，以點帶面提升行業(yè)整體數(shù)字化水平。

(二)強(qiáng)化復(fù)合型審計人才培養(yǎng)

行業(yè)協(xié)會要建立復(fù)合型人才培養(yǎng)體系，在開展行業(yè)從業(yè)人員繼續(xù)教育、高端人才培養(yǎng)等培訓(xùn)教育工作時，要將數(shù)字化審計技術(shù)和方法等納入培訓(xùn)內(nèi)容，優(yōu)化師資配備，科學(xué)設(shè)置課程，注重將數(shù)字化理論與審計實務(wù)相結(jié)合，多以案例形式教學(xué)。會計師事務(wù)所要引進(jìn)具備“審計+IT”專業(yè)知識的復(fù)合型人才，在對員工的培訓(xùn)中加入數(shù)據(jù)處理和分析、信息系統(tǒng)應(yīng)用等方面知識，積極推薦和支持復(fù)合型人才申報各級人才培養(yǎng)工程，對主動融入數(shù)字化轉(zhuǎn)型并取得成效的員工實施激勵政策，努力構(gòu)建數(shù)字化轉(zhuǎn)型良好環(huán)境。審計人員要主動調(diào)整自身心態(tài)，積極擁抱數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計思維和審計理念，加強(qiáng)數(shù)字信息技術(shù)的學(xué)習(xí)和使用，不斷提升執(zhí)業(yè)能力和水平。

(三)提升行業(yè)監(jiān)管水平

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，隨著審計環(huán)境的變化，原來的審計執(zhí)業(yè)規(guī)范和審計準(zhǔn)則已不能適應(yīng)審計實務(wù)發(fā)展需求，從注冊會計師行業(yè)的發(fā)展來看，需要完善數(shù)字化審計的政策體系，需要對執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行制度化的改進(jìn)。財政部門、證監(jiān)部門和行業(yè)協(xié)會等監(jiān)管部門要加快會計師事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型中執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)管規(guī)則的研究，修訂和完善審計證據(jù)、審計抽樣、審計工作底稿等相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，確保審計人員在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下執(zhí)業(yè)有法可依。同時，行業(yè)監(jiān)管部門也要建立健全監(jiān)管合作機(jī)制，統(tǒng)籌監(jiān)管資源，統(tǒng)一監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)監(jiān)管協(xié)同，增強(qiáng)監(jiān)管合力，徹底解決多頭監(jiān)管、多層監(jiān)管和重復(fù)監(jiān)管問題。

(四)優(yōu)化會計師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境

隨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型的不斷推進(jìn)，會計師事務(wù)所要優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，在所內(nèi)營造適應(yīng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的良好生態(tài)。要認(rèn)真學(xué)習(xí)研究與數(shù)字經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)相關(guān)的政策文件，及時關(guān)注跟進(jìn)最新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)管政策，引導(dǎo)員工積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)服務(wù)理念，樹立數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的大數(shù)據(jù)審計思維。要利用現(xiàn)代信息技術(shù)，積極打造內(nèi)控內(nèi)管和審計業(yè)務(wù)線上一體化平臺，探索變革內(nèi)部管理架構(gòu)，改進(jìn)審計服務(wù)流程和方法，不斷提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的審計服務(wù)質(zhì)量，例如通過探索構(gòu)建智能化的數(shù)據(jù)采集、處理和分析平臺、質(zhì)量控制平臺以及信息共享平臺，實現(xiàn)現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計、即時審計與持續(xù)審計的有效結(jié)合，實現(xiàn)審計工作的事前、事中和事后的全流程質(zhì)量管控。■