我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)現(xiàn)狀及改進(jìn)對(duì)策

包函萊 宋夏云（教授/博導(dǎo)） （浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 浙江杭州 310018）

黨的十九大報(bào)告指出，增進(jìn)民生福祉是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本目的。《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》再次強(qiáng)調(diào)落實(shí)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)，促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)制度公平和可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)健全多層次社會(huì)保障體系，著力構(gòu)建審計(jì)全覆蓋的工作格局。社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的主要任務(wù)在于確保社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全和完整，充分發(fā)揮社會(huì)保險(xiǎn)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，保障民生和經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展，維護(hù)社會(huì)公平正義和安全穩(wěn)定。現(xiàn)階段加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文擬采用文獻(xiàn)研究、理論分析等方法，系統(tǒng)地分析社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)存在的問(wèn)題及其表現(xiàn)，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，供學(xué)界交流與討論。

一、社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容

（一）社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的涵義和目標(biāo)。社會(huì)保險(xiǎn)基金是按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，為發(fā)展我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)而籌集的，用于支付給勞動(dòng)者因暫時(shí)或永久喪失勞動(dòng)能力或勞動(dòng)機(jī)會(huì)時(shí)所享受的保險(xiǎn)金和津貼的專項(xiàng)資金（石培文，2017）。社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集、管理和使用等活動(dòng)及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)、合法、效益所進(jìn)行的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的目標(biāo)是指社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的預(yù)期效果。根據(jù)公共受托責(zé)任理論，社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的目標(biāo)要素主要包括真實(shí)性、合規(guī)性和效益性。

（二）社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的內(nèi)容。社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)內(nèi)容是指社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)主題和審計(jì)目標(biāo)的統(tǒng)一。本文認(rèn)為，社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容包括：

1.社會(huì)保險(xiǎn)基金收支報(bào)告等經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性。即審查社會(huì)保險(xiǎn)基金的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支報(bào)告等經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、公允地反映了實(shí)際情況。真實(shí)性不僅要求社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，還要求審計(jì)報(bào)告結(jié)果也是真實(shí)的。

2.社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集、管理和使用等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性。合規(guī)性審計(jì)是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。在社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集階段，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)可能存在擅自更改繳費(fèi)基數(shù)、費(fèi)率以達(dá)成目標(biāo)，特殊人群享受的社保補(bǔ)貼政策未有效落實(shí)等情況。在社會(huì)保險(xiǎn)基金管理階段，管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)控制度可能并不完善，導(dǎo)致管理人員有機(jī)會(huì)編造虛假信息或侵吞挪用資金；管理人員可能未按險(xiǎn)種分別建賬，分賬核算。在社會(huì)保險(xiǎn)基金使用階段，各部門的?？羁赡懿](méi)有專項(xiàng)專用，存在擅自改變資金用途或者結(jié)余貪污轉(zhuǎn)移等問(wèn)題。確保社會(huì)保險(xiǎn)基金全過(guò)程的合規(guī)性有助于保證社保基金安全與完整，切實(shí)保障人民利益。

3.社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)作的效益性。效益性審計(jì)是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，主要著眼于社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)作成果與預(yù)期目標(biāo)的符合程度，更多地強(qiáng)調(diào)基金營(yíng)運(yùn)的整體性，充分體現(xiàn)了管理機(jī)構(gòu)的管理水平和決策水平。社會(huì)保險(xiǎn)不僅有社會(huì)效應(yīng)，還有經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。社會(huì)保險(xiǎn)基金通過(guò)投資組合的方式進(jìn)入資本市場(chǎng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)。評(píng)價(jià)社會(huì)保險(xiǎn)基金的效益性，可以將基金籌集和管理環(huán)節(jié)的參保覆蓋率、基金增值效果、結(jié)余基金安全率和基金分配使用環(huán)節(jié)的養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率、資源配置效率等作為指標(biāo)，評(píng)價(jià)社會(huì)保險(xiǎn)基金投資運(yùn)營(yíng)組合是否為最優(yōu)解，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益是否最大化，評(píng)價(jià)社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)投資決策的效益性，強(qiáng)化社會(huì)服務(wù)功能，確保社會(huì)保險(xiǎn)基金的保值增值。

二、我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)存在的問(wèn)題及其表現(xiàn)

目前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)存在的問(wèn)題主要包括社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)技術(shù)相對(duì)落后，不適應(yīng)信息化發(fā)展需求（王子桐，2019），導(dǎo)致信息溝通不及時(shí)，從而使得社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作不全面，缺乏廣度和深度。社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)資源配置不足，審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)有待提升（張軍麗，2021），致使改進(jìn)對(duì)策停留在表面，缺乏針對(duì)性和可行性。本文認(rèn)為，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)主要存在以下問(wèn)題：

（一）社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)信息化程度不高。社會(huì)保險(xiǎn)基金管理鏈條長(zhǎng)且復(fù)雜等因素決定了社會(huì)保險(xiǎn)基金管理和社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)對(duì)信息系統(tǒng)有很強(qiáng)的依賴性。目前，社會(huì)保險(xiǎn)數(shù)據(jù)信息媒介發(fā)生了根本性變化，多元化的渠道、海量的交易、影像化的憑證和數(shù)字化的信息使得傳統(tǒng)審計(jì)的全面性和時(shí)效性受到極大的挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)的審計(jì)流程中，審計(jì)樣本量巨大，基于成本效益原則普遍采用抽樣分析，但實(shí)際上抽樣分析只是條件和技術(shù)限制下的權(quán)宜之計(jì)，存在片面性、離散性、靜態(tài)等天然缺陷，導(dǎo)致審計(jì)效果與審計(jì)目標(biāo)差距拉大。依托大數(shù)據(jù)分析、運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)已是必然。然而目前，社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)信息化程度不高，難以全面、深入地開(kāi)展審計(jì)工作。

另外，各地社會(huì)保險(xiǎn)系統(tǒng)不是同一個(gè)終端，割裂了區(qū)域間的數(shù)據(jù)同步，限制了跨區(qū)域集中分析，從而導(dǎo)致跨區(qū)域、跨險(xiǎn)種重復(fù)參保等問(wèn)題，這種現(xiàn)象使得審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)需要多部門之間的協(xié)調(diào)配合，并且獲取的數(shù)據(jù)復(fù)雜，需要耗費(fèi)大量的審計(jì)資源，極大地延長(zhǎng)了審計(jì)項(xiàng)目的各項(xiàng)流程。傳統(tǒng)審計(jì)往往依靠的是審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)敏感性，主觀因素對(duì)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論等方面影響較大。如果應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計(jì)人員可以通過(guò)輔助軟件統(tǒng)一數(shù)據(jù)模式，再由整合后的數(shù)據(jù)判斷結(jié)果，可以有效避免審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)差異所帶來(lái)的技術(shù)方法應(yīng)用效果差異，從而統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提升審計(jì)質(zhì)量。

（二）社會(huì)保險(xiǎn)基金中長(zhǎng)期預(yù)警體系有待健全。預(yù)警功能在社會(huì)保險(xiǎn)基金安全監(jiān)控中至關(guān)重要。目前，我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)相對(duì)單一、比較片面，尚未創(chuàng)建一個(gè)成熟的安全運(yùn)行監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系來(lái)反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的發(fā)展和安全運(yùn)營(yíng)，社會(huì)保險(xiǎn)基金中長(zhǎng)期監(jiān)督預(yù)警體系有待進(jìn)一步健全。此外，傳統(tǒng)的事后監(jiān)督審計(jì)缺乏前瞻性和預(yù)見(jiàn)性，只能發(fā)現(xiàn)表象的、零散的、個(gè)體的問(wèn)題。近年來(lái)，受各種因素影響，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的覆蓋面越來(lái)越廣，繳費(fèi)基數(shù)也隨著收入的增長(zhǎng)而提高，導(dǎo)致養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入的增長(zhǎng)率超過(guò)了支出的增長(zhǎng)率，使得養(yǎng)老保險(xiǎn)基金結(jié)余不斷增加，但這種收入的增長(zhǎng)是有限的。隨著人口紅利的消失和政策的不斷完善，社會(huì)保險(xiǎn)擴(kuò)面空間越來(lái)越小，而人口老齡化的到來(lái)，使得養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出呈剛性增加。一旦當(dāng)期基金入不敷出，基金赤字的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)顯現(xiàn)。因此，分析數(shù)據(jù)要挖掘更深層的內(nèi)容，但目前社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)還停留在淺表層面。

（三）社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)尚未做到全覆蓋。社會(huì)保險(xiǎn)基金具有覆蓋面廣、統(tǒng)籌級(jí)次不同、經(jīng)辦部門多、收支渠道復(fù)雜、政策性強(qiáng)等特點(diǎn)，導(dǎo)致社會(huì)保險(xiǎn)基金在實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的過(guò)程中存在以下困難：一是審計(jì)力量不足。審計(jì)人員少、時(shí)間緊、任務(wù)重，不僅要根據(jù)上級(jí)部門頒發(fā)的文件制定因地適宜的項(xiàng)目計(jì)劃，還要承接紀(jì)檢監(jiān)察等臨時(shí)任務(wù)，審計(jì)力量不足，難以全面推進(jìn)全覆蓋工作。二是審計(jì)范圍受限。我國(guó)傳統(tǒng)的社會(huì)保險(xiǎn)基金統(tǒng)籌范圍主要是國(guó)有和城鎮(zhèn)集體企業(yè)，現(xiàn)逐步擴(kuò)大到所有企業(yè)，審計(jì)覆蓋面廣，難以做到全部監(jiān)督和審查。對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)資金的收入和支出環(huán)節(jié)，資金收入主要包括政府財(cái)政撥款、社會(huì)公眾繳款、投資收益等，支出主要有養(yǎng)老、醫(yī)療等常規(guī)支出以及救災(zāi)、扶貧等臨時(shí)救濟(jì)支出，涉及面廣且資金鏈條長(zhǎng)，社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)暫未落實(shí)到每一環(huán)節(jié)以及每一對(duì)象。三是大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用不到位。各數(shù)據(jù)庫(kù)之間沒(méi)有互聯(lián)共通，導(dǎo)致審計(jì)人員難以用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題實(shí)行整改跟蹤，從而做到全風(fēng)險(xiǎn)管理和全程監(jiān)督；社會(huì)保險(xiǎn)數(shù)據(jù)專業(yè)化程度高，限制了審計(jì)人員更廣范圍、更深層次地考慮分析問(wèn)題?？傊谫Y源配置問(wèn)題和成本效益原則，社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)難以做到事事審、及時(shí)審、深入審，很難實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

（四）審計(jì)隊(duì)伍力量較薄弱。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)長(zhǎng)期負(fù)責(zé)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的人員配備不足，有的縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有設(shè)置專門的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)機(jī)構(gòu)。近年來(lái)開(kāi)展的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)，很多時(shí)候是臨時(shí)調(diào)動(dòng)人員成立審計(jì)組，分配到各區(qū)、縣級(jí)的人員不足，而且不了解有關(guān)政策和管理，致使社?；饘徲?jì)缺乏連貫性，審計(jì)人員難以迅速把握審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)。社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)涉及人社、醫(yī)保、就業(yè)等專業(yè)領(lǐng)域，要求審計(jì)人員具備系統(tǒng)、全面的認(rèn)知體系。由于審計(jì)人員受自身知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力的限制，對(duì)存在問(wèn)題的揭示不深刻，部分審計(jì)人員偏重于對(duì)單個(gè)審計(jì)對(duì)象或單個(gè)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行分析，沒(méi)有全局性和系統(tǒng)性地歸納對(duì)比分析，容易導(dǎo)致問(wèn)題和意見(jiàn)不具有普適性和針對(duì)性，無(wú)法從體制、機(jī)制層面完成全面整改。大數(shù)據(jù)背景下的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，大數(shù)據(jù)技術(shù)涉及到數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、處理、挖掘等復(fù)雜的方法和操作，目前社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)人員年齡普遍偏大，在這一方面的認(rèn)知和掌握程度仍有一定的欠缺，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，很難適應(yīng)信息化的發(fā)展需求。

三、社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的改進(jìn)對(duì)策

有學(xué)者認(rèn)為通過(guò)加快社?；饘徲?jì)規(guī)范化建設(shè)、加強(qiáng)社保基金統(tǒng)一規(guī)范管理、提高社保審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)水平、注重?cái)?shù)據(jù)安全建設(shè)、建立信息共享機(jī)制（祝梅桂，2020；李震、王娟，2022）等手段能夠有效提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的審計(jì)質(zhì)量，有助于保障社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全和完整。筆者認(rèn)為，其未來(lái)改進(jìn)對(duì)策主要包括：

（一）積極導(dǎo)入大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)。在審計(jì)實(shí)踐中要探索運(yùn)用大數(shù)據(jù)的前沿技術(shù)，加大大數(shù)據(jù)與審計(jì)實(shí)踐的融合力度，完善治理數(shù)據(jù)，優(yōu)化分析精準(zhǔn)程度。同時(shí)要注意社保信息的保密性和安全性，注重?cái)?shù)據(jù)安全建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的隔離技術(shù)，建立數(shù)據(jù)安全機(jī)制。部分業(yè)務(wù)進(jìn)行外包時(shí)，對(duì)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)的服務(wù)器保持謹(jǐn)慎，防止信息和數(shù)據(jù)的泄露。

由于區(qū)域之間信息不共享、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)之間信息不同步，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中數(shù)據(jù)采集效率低下、質(zhì)量不高。為此，可以引入大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，建立信息共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)各數(shù)據(jù)端口一鍵式的點(diǎn)擊與提取，打破信息壁壘，提高社?；饘徲?jì)時(shí)效性，增加審計(jì)效益性和風(fēng)險(xiǎn)精準(zhǔn)防控能力。運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)充分挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值，提升數(shù)據(jù)顆粒感，在提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量上具有很好的效果。同時(shí)大數(shù)據(jù)技術(shù)可以動(dòng)態(tài)分析處理日新月異的數(shù)據(jù)，持續(xù)監(jiān)測(cè)和動(dòng)態(tài)把握社會(huì)保險(xiǎn)基金的變化，自動(dòng)提取出關(guān)鍵信息，挖掘具有普適性的問(wèn)題，多角度分析問(wèn)題原因，針對(duì)性地跟蹤審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的作用效果。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)單點(diǎn)離散審計(jì)、局部審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)、事后審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、微觀審計(jì)向多點(diǎn)聯(lián)動(dòng)審計(jì)、全面審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、全流程審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)與非審計(jì)相結(jié)合審計(jì)、微觀與宏觀相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變，推動(dòng)審計(jì)工作的創(chuàng)新與變革。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判與化解。（1）從事后監(jiān)督為主向事中介入、事前預(yù)警目標(biāo)提升，不斷前置風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行溝通與交流，從問(wèn)題本質(zhì)剖析成因，主動(dòng)規(guī)避或控制業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，即時(shí)達(dá)到審計(jì)整改效果。一方面要注重重大風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)揭示，及早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患并高效防控風(fēng)險(xiǎn)，另一方面要發(fā)揮咨詢服務(wù)功能，推動(dòng)建立和完善防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制。（2）注重風(fēng)險(xiǎn)披露。完善社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，包括將社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算執(zhí)行情況也納入財(cái)務(wù)報(bào)告體系中；提高社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)信息透明度，使社會(huì)公眾能夠及時(shí)了解相關(guān)情況，甚至能得到有效的問(wèn)題反饋。（3）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)警示。構(gòu)建安全運(yùn)行監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系，對(duì)于超過(guò)風(fēng)控預(yù)警線的數(shù)據(jù)，開(kāi)展數(shù)據(jù)核查，并以問(wèn)題為導(dǎo)向，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行跟蹤審計(jì)，突出風(fēng)險(xiǎn)管理的針對(duì)性和有效性，從源頭上提出防控措施，著力發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)警示作用。采用監(jiān)審聯(lián)動(dòng)等協(xié)同方式，定期開(kāi)展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)巡查或風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)治理等，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的常態(tài)化、動(dòng)態(tài)化、持續(xù)化監(jiān)測(cè)，進(jìn)一步推進(jìn)差別化管理，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)見(jiàn)性和主動(dòng)性。

（三）積極踐行社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)全覆蓋理念。堅(jiān)持點(diǎn)面結(jié)合，上下穿透，社會(huì)保險(xiǎn)資金自上而下分配撥付，著力形成覆蓋中央、省級(jí)、市、縣甚至具體到鎮(zhèn)、村層級(jí)的全域?qū)徲?jì)、統(tǒng)籌城鄉(xiāng)的局面。抓住主要矛盾，突出重點(diǎn)，合理規(guī)劃審計(jì)資源，重點(diǎn)關(guān)注養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)相關(guān)政策的執(zhí)行情況以及重大改革措施的落實(shí)情況，精準(zhǔn)揭示突出問(wèn)題，提高審計(jì)效能。結(jié)合日常檢查、專項(xiàng)檢查、系統(tǒng)提示等多渠道的問(wèn)題進(jìn)行穿透分析，有效將問(wèn)題清單導(dǎo)入審計(jì)項(xiàng)目，以針對(duì)性地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提供可靠的線索，力爭(zhēng)做到內(nèi)容具體、業(yè)務(wù)全面、抽樣適中。構(gòu)建審計(jì)整改情況管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)從審計(jì)問(wèn)題的傳遞、整改到反饋、跟蹤等全過(guò)程監(jiān)控功能，提升審計(jì)整改的有效性和及時(shí)性。

加強(qiáng)過(guò)程控制和質(zhì)量控制，國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)形成監(jiān)督合力。加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)力度，利用政策的強(qiáng)制性，營(yíng)造公平公正、公開(kāi)透明的市場(chǎng)氛圍。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管，從不定期審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槎ㄆ趯徲?jì)、及時(shí)審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的靈活性。加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，通過(guò)媒體宣傳、網(wǎng)上發(fā)布等公開(kāi)渠道，讓公眾了解到社會(huì)保險(xiǎn)的重要性，積極參與社會(huì)保險(xiǎn)基金管理和監(jiān)督。

（四）加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。數(shù)字化轉(zhuǎn)型依托的是技術(shù)平臺(tái)，大數(shù)據(jù)審計(jì)需要既懂技術(shù)又懂業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，從而助力審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)政策性、專業(yè)性的高要求，組織審計(jì)人員開(kāi)展社會(huì)保險(xiǎn)基金業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)和上機(jī)操作，熟練掌握和運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)。應(yīng)用審計(jì)案例和模擬教學(xué)等方法，有意識(shí)地提升審計(jì)人員分析和解決問(wèn)題的戰(zhàn)略思維、辯證思維和創(chuàng)新思維，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，持續(xù)提升審計(jì)人員的政治素養(yǎng)和專業(yè)化能力，實(shí)現(xiàn)新形勢(shì)下審計(jì)方式和思維的轉(zhuǎn)變。打破業(yè)務(wù)壁壘，通過(guò)業(yè)財(cái)融合和業(yè)審融合的方式促進(jìn)雙向提升，針對(duì)性地強(qiáng)化專業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，助力做精審計(jì)專項(xiàng)，提升各部門的自查自糾能力和內(nèi)控管理水平，及時(shí)有效地預(yù)警和防范社會(huì)保險(xiǎn)基金管理風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)立高頻率、高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目研究員，根據(jù)項(xiàng)目發(fā)展動(dòng)向，時(shí)刻關(guān)注發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)協(xié)作和信息互通，共享學(xué)習(xí)心得。

四、研究結(jié)論

社?；饘徲?jì)的重點(diǎn)內(nèi)容主要包括社會(huì)保險(xiǎn)基金收支報(bào)告等經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性審計(jì)，社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集、管理和使用等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性審計(jì)和社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)作的效益性審計(jì)。本文針對(duì)我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的現(xiàn)狀和問(wèn)題，提出以下幾點(diǎn)改進(jìn)建議：積極導(dǎo)入大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)；建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判與化解；積極踐行社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)全覆蓋理念；加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。