基于財務監(jiān)管視角的高校內(nèi)部控制研究

文/李琳 （清華大學會計核算中心）

在全球范圍內(nèi)，經(jīng)濟一體化進程的加快，實現(xiàn)了全面的開放，使得國內(nèi)的高等院校更加重視辦學方式和辦學思想。大學是我國學生世界觀、人生觀和價值觀形成的重要組成部分，在我國的高等教育中占有舉足輕重的地位。所以，如何對高校進行有效的財務監(jiān)管顯得十分必要?；诖?，本文從內(nèi)部控制角度出發(fā)，對高校財務監(jiān)管中出現(xiàn)的問題和成因進行了簡單的總結，最后著重探討了從內(nèi)部控制角度處理高校財務監(jiān)管問題的有效措施。

一、高校內(nèi)部控制的重要性

（一）提高資金安全保障

高等院校要發(fā)展壯大，就必須加大經(jīng)費的投入，而經(jīng)費使用的規(guī)范性和有效性又關系到高等院校的高質(zhì)量發(fā)展。因此，如何對高校財務進行有效的內(nèi)部控制，也日益成為各級部門所要攻克的一大難題。要實現(xiàn)對高校的內(nèi)部監(jiān)管，就需要進一步優(yōu)化和升級以前單一的財務會計制度，并進一步完善高校的內(nèi)部監(jiān)管制度，加強高校的風險預警水平和資金使用效率。其次，如何有效預防財務監(jiān)管所產(chǎn)生的各種風險，對于高校的發(fā)展是非常關鍵的，如果財務監(jiān)管不善，不僅會影響到正常的運作，還會導致內(nèi)部的損失，甚至會嚴重損害到學校的發(fā)展和核心競爭力。此外，有效的資金內(nèi)部控制可以直接防止高校貪污案件的出現(xiàn)。

（二）提高財務監(jiān)管效果

在我國高等教育事業(yè)快速發(fā)展的今天，高等教育經(jīng)費的問題越來越突出，高等學校要與時俱進，需要不斷建立和完善資金內(nèi)部監(jiān)管控制體系。要強化高校的內(nèi)部監(jiān)管，提高學校經(jīng)費的日常監(jiān)管和運用水平，必須健全高校內(nèi)部控制體系，以保證高校經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高資源配置和使用效益。

建立健全合理的高校內(nèi)部監(jiān)管體系，可以對高校的各個部門和各個環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)控，以達到更好的監(jiān)管效果，從而推動高校政策的執(zhí)行。學校制定的各種規(guī)章制度，是學校貫徹國家政策法規(guī)的基礎和前提。高校利用自身的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)，可以及時地察覺到學校日常開支存在的問題，并采取相應的對策加以修正，有利于學校的各項規(guī)章制度和政策的制訂，進而提高學校的資源配置效率，為學校的繁榮發(fā)展作出貢獻[1]。

（三）提高單位經(jīng)濟效益

內(nèi)控與財務監(jiān)管是相互促進、密不可分的.通過對內(nèi)控進行界定，可以發(fā)現(xiàn)其本質(zhì)上是通過對經(jīng)濟行為進行有效監(jiān)管，以保證財務運作和會計資料的真實性和完整性。

同時，良好的財務監(jiān)管制度也離不開內(nèi)控制度的支持。內(nèi)部控制的目的在于預防會計錯誤、會計欺詐等行為的發(fā)生，增強高校財務行為的科學性和合法性，為高校的高速發(fā)展提供保證。從大學的內(nèi)部控制角度來看，其目的在于：運用各種有效的監(jiān)管方法，保證學校各項經(jīng)濟行為的正規(guī)性、合法性和科學性，進而發(fā)現(xiàn)各種可能存在的經(jīng)濟問題，防止發(fā)生舞弊和貪污行為，進而保障學校的資金安全和利用效率。

二、高校財務內(nèi)部控制存在的問題

（一）財務工作人員能力不足

高校的財務監(jiān)管是按照國家法規(guī)政策及學校領導的要求建立的，但大多數(shù)學校領導除行政事務外還有繁重的教學科研任務，對于高校內(nèi)部控制建設投入的時間和精力有限，學校高層的重視程度直接關系到高校內(nèi)部控制建設的有效性。同時，隨著學校教學事業(yè)的飛速發(fā)展，對財務工作也提出了更高的要求，高校財務工作人員的專業(yè)能力已經(jīng)無法滿足高校發(fā)展的需求，需進一步提升自身的專業(yè)化水平。

（二）管理者內(nèi)控意識相對薄弱，內(nèi)控制度的建設不夠全面

許多高校管理者對內(nèi)部控制缺乏足夠的認識，認為內(nèi)部監(jiān)管就是財務內(nèi)部控制，忽視了內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通等方面的內(nèi)控制度建設；同時，內(nèi)控執(zhí)行力相對較弱，即使建立了內(nèi)部控制體系，也是形同虛設，財務人員缺乏執(zhí)行力，只會抱著應付的心態(tài)完成工作。

（三）財務信息缺乏有效交流，內(nèi)控制度建設不夠全面

由于高校財務信息系統(tǒng)的專業(yè)性和安全性要求較高，其運行模式相對獨立。學校其他職能部門如教務信息系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等也是獨立的。部門、人員、項目等要素缺乏統(tǒng)一的管理，導致信息閉塞、信息交互滯后。另外，目前很多高校還沒有一個能夠?qū)崿F(xiàn)校內(nèi)各部門數(shù)據(jù)共享的信息化平臺，部分信息缺乏科學的數(shù)據(jù)對接模式，導致財務部門耗費大量人力、物力、時間，信息時效性差，容易造成信息失真，增加財務內(nèi)部控制工作的難度[2]。

（四）內(nèi)控監(jiān)督力度不強，內(nèi)部控制機制沒有得到落實

高校內(nèi)部控制監(jiān)督就是通過專業(yè)檢查手段對高校內(nèi)部控制進行監(jiān)督，高校的內(nèi)部監(jiān)督部門主要由財務部門、紀檢監(jiān)察審計等部門負責。但是，一些高校內(nèi)部控制部門在履行監(jiān)督職責的同時，忽視了財務內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查。內(nèi)審機構的監(jiān)督和檢查往往在事后出現(xiàn)問題時被動地展開，沒有做到事前、事中的自覺監(jiān)督。除了內(nèi)部監(jiān)督不夠，外部監(jiān)督也是不夠的。由于上級主管部門對高校財務內(nèi)控落實情況的監(jiān)督檢查力度不夠，導致高校財務內(nèi)部控制問題難以及時解決，政策執(zhí)行不全面，制約了財務內(nèi)控職能的充分發(fā)揮。

財務管理與內(nèi)部控制在高校都屬于十分關鍵的核心組成部分，二者相互之間也存在著相輔相成的緊密聯(lián)系，學校相關工作人員需要持續(xù)完善相關制度體系，及時展開有效的指導與規(guī)范。之前的高校在一定程度上來說都是隸屬于非營利性質(zhì)的工作機構，但在當前教育體制不斷改革與創(chuàng)新發(fā)展的基礎之上，高校一般情況下需要展開自主性的籌資，特別是要轉(zhuǎn)變自身現(xiàn)有的盈利方式，但是針對當前高校的財務管理以及內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的問題，仍然沒有出臺相關的規(guī)范性機制，因而不能有效的控制與之有關的內(nèi)部系統(tǒng)，出現(xiàn)各種類型的財務弊端以及漏洞，造成財務管理實際工作中的風險直線上升。與此同時，高校財務中的主要管理工作缺少規(guī)范性的情況，主要受到下面兩方面因素的影響：

第一，缺乏相對系統(tǒng)完善的固定資產(chǎn)核算機制；高校固定資產(chǎn)有著種類繁多，價值差別大，使用時間跨度大、專業(yè)性強等特點。同時該資產(chǎn)的來源多樣化，資金構成復雜。部分高校中缺乏針對固定資產(chǎn)的核算機制，體現(xiàn)在以下幾點：（1）過多的關注對設備類固定資產(chǎn)的相關管理，對于如圖書文獻、文物陳列品等固定資產(chǎn)缺乏完善的制度規(guī)定和相應的管理系統(tǒng)。（2）固定資產(chǎn)的使用和支出未作出更明確的規(guī)定，造成支出和預算間不相符合。

第二，資金的使用不是很到位，資金使用率與管理水平均有待提升。導致出現(xiàn)該現(xiàn)象的原因如下：（1）高校各部門或單位間缺乏有效溝通；（2）未對自身資產(chǎn)需求進行科學分析，存在大量購置固定資產(chǎn)的情況；（3）對于資金管理方法缺乏科學化判斷，僅圍繞收支管理開展，對現(xiàn)金流量和應收賬款的管理不到位。（4）資金預測與監(jiān)測內(nèi)容不清晰，影響資金周轉(zhuǎn)效率。（5）未體現(xiàn)出資金管理的全過程管理思想，導致了高校資金使用率的下降，最終影響到高校內(nèi)部財務管理規(guī)范性。

綜上所述，高校內(nèi)部控制的規(guī)范性機制在一定程度上來說非常匱乏，所以高校就需要制定完善的內(nèi)部控制機制，以加強內(nèi)控監(jiān)督力度，進而保證高校財務管理工作實際運轉(zhuǎn)中擁有足夠的規(guī)范性以及科學性。

（五）先進內(nèi)部控制監(jiān)管技術應用水平不足

在我國高等教育改革的深化過程中，計算機技術與互聯(lián)網(wǎng)技術的運用，可以提高大學的財政制度改革的質(zhì)量，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)的實時交換，便于建立財務內(nèi)部控制體系。但是很多的高校沒有結合先進的技術，不能及時的共享學校各業(yè)務部門的信息資源，業(yè)財融合深入的不夠，導致財務內(nèi)部控制還存在信息孤島的現(xiàn)象，無法有效地進行內(nèi)部控制[3]。

三、強化高校財務內(nèi)部控制的措施

（一）加強培訓力度，提升財務人員能力

高等學校的財務監(jiān)管人員是實施內(nèi)部控制的關鍵。高等學校的財務工作必須以現(xiàn)有的會計核算體系為核心，構建以會計核算為基礎的會計工作責任與工作程序，加強會計工作的規(guī)范化與標準化。一是建立不兼容崗位的互相隔離和關鍵崗位的交替監(jiān)管，避免可能出現(xiàn)的人員危險，關鍵崗位的 A/B質(zhì)量系統(tǒng)，避免因突發(fā)意外事件導致資料毀損或業(yè)務數(shù)據(jù)丟失。二是要加強內(nèi)部控制的培訓力度，提高內(nèi)部控制的監(jiān)管觀念，提高內(nèi)部控制的認識，形成“自上而下”與“自下而上”相統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，定期收集、整理、更新內(nèi)部控制制度。三是通過多種途徑，加強二級單位、附屬機構的財務主管和財務人員的財務監(jiān)管思想，推動二級單位建立內(nèi)部控制自我檢查體系，并定期上報各單位的內(nèi)部控制情況，通過有效的監(jiān)管措施，推動二級單位對內(nèi)部控制工作的關注。

（二）強化監(jiān)管制度，完善內(nèi)部控制體系

為了保證高校內(nèi)控監(jiān)管體系得以實施，高校領導和財務主管要充分了解其重要意義，從現(xiàn)實出發(fā)，思考如何推進高校的內(nèi)控機制建設。相關機構要在實際工作中，充分利用自己的職能不斷地提高要求，才能夠及時地找到內(nèi)部的漏洞。在市場化背景下，內(nèi)部控制制度顯得尤為重要，它既是保證內(nèi)部控制工作科學化的一項重要舉措，也是保證資金安全性的一個重要途徑。只有明確領導層對其內(nèi)控體系的理解，方能保證其在高校中得到廣泛應用。首先，內(nèi)部控制要清楚地劃分出各部門的職責，按照不同的工作內(nèi)容劃分工作。另外，不僅要保證各種經(jīng)濟業(yè)務的正常開展，還要保證各個部門的財務工作相互制約，才能保證資金使用的科學性。其次，要在財務部門中設立內(nèi)部控制審計機制。審計工作的重點是：對二級單位、附屬機構的各類經(jīng)費的來源及用途，以及經(jīng)費運用效益的全面評估。同時，各部門的資金流動狀況也是審計工作的重點內(nèi)容，并據(jù)此進一步強化對資金運用效率的監(jiān)控，為高校進行財務監(jiān)管提供一個重要的參考。如果在內(nèi)部控制審計中發(fā)現(xiàn)了不符合規(guī)定的財務狀況，應向主管機關報告，以便上級主管機關盡快采取相應的對策，從而彌補財務上的缺陷。在一定程度上，實行內(nèi)部控制審計，既可以保證學校的經(jīng)費安全，又可以避免出現(xiàn)貪腐現(xiàn)象。

不斷健全高校的內(nèi)部控制，注重對內(nèi)部控制進行風險評價，把自我檢查工作作為一種常態(tài)。要嚴格落實“去行政化”和“放管服”政策，不能僅僅做到“減法”，而是要明確目標真正實現(xiàn)放權。尤其是在“放管服”的大環(huán)境下，如何正確地對高校經(jīng)濟業(yè)務風險進行評價，就變得尤為關鍵。一方面，通過構建風險評價體系、編制風險評價流程、定期審核重大經(jīng)濟活動的風險控制、識別和預判新增風險，持續(xù)提高高校的財務監(jiān)管水平。二是要加強學校的績效考核制度，建立健全評估機制，從而提高高校的資金運用科學性和合理性。高校的非盈利性質(zhì)決定了高校事業(yè)發(fā)展的評估與盈利性機構的評估方法是不一樣的，應更加重視經(jīng)費使用效益、社會效益和事業(yè)發(fā)展。

（三）強化監(jiān)督體系，健全合理監(jiān)督系統(tǒng)

1.構建內(nèi)控集成監(jiān)管平臺

高校有必要加強內(nèi)部控制管理，在這方面可引入現(xiàn)代科學技術手段，并將各項監(jiān)管作為業(yè)務控制流程，如預算監(jiān)管、收支監(jiān)管、政府采購監(jiān)管、建設項目監(jiān)管等，經(jīng)過統(tǒng)一流程監(jiān)管引擎把風險控制點向各個業(yè)務信息監(jiān)管系統(tǒng)中嵌入，并向統(tǒng)一內(nèi)控集成監(jiān)管平臺納入，其中包含風險指標監(jiān)管模塊、風險控制策略監(jiān)管模塊、內(nèi)控缺陷跟蹤監(jiān)管模塊、內(nèi)控報告監(jiān)管模塊等，進一步提升高校內(nèi)控監(jiān)管集中集成控制水平。這一平臺還有內(nèi)控監(jiān)管的缺陷跟蹤采集與跟蹤機制，能為高校內(nèi)部監(jiān)管實現(xiàn)閉環(huán)內(nèi)控流程體系的構建，進而使其能實現(xiàn)高校財務內(nèi)控監(jiān)管，讓這項監(jiān)管變得更加規(guī)范。

2.實行全口徑、全方位、全過程控制的預算編制與實施

構建以預算為主線、以經(jīng)費控制為中心的全口徑、全方位、全過程控制體系，逐步形成預算編制目標、跟蹤監(jiān)督、預算完成評價、評估結果反饋、反饋結果運用的“五有”新體制。不僅要有每年的預算，而且要有每月的收入和支出，各高校每年都要向各部門報送年度預算和每月的支出預算。運用信息化監(jiān)管平臺，實時督促實施，發(fā)現(xiàn)項目實施中出現(xiàn)的各種問題，最大限度地實現(xiàn)對全局工作的監(jiān)控和管控。

3.加大對收入和支出的監(jiān)督

收入和支出是高校財務監(jiān)管的重點，加強對收入和支出的監(jiān)督，對于保證財務監(jiān)管工作有序進行、順利完成具有重要意義。目前高校收入和支出管理在內(nèi)部控制中存在的問題主要有：一是對收入和支出管理重視不夠，未形成全面預算管理體系；二是對收入和支出的監(jiān)督存在不足；三是未充分發(fā)揮部門間協(xié)調(diào)作用。因此，要進一步加強高校內(nèi)部收入和支出控制，確保財務監(jiān)管工作有效開展，具體措施如下：一是高校應當全面推進預算編制、執(zhí)行、調(diào)整、決算以及資產(chǎn)管理五大環(huán)節(jié)的信息化建設和電子化管理。二是加強預算執(zhí)行的全過程監(jiān)督，全面提升預算編制與執(zhí)行的科學性、合理性。三是加強對高校內(nèi)部收入與支出信息系統(tǒng)及預算執(zhí)行系統(tǒng)運行情況的監(jiān)督檢查。四是建立部門間協(xié)同合作機制，推動各部門及時準確了解并掌握本單位年度各項收入與支出情況。強化頂層組織協(xié)調(diào)，加強各部門在縱向、橫向上的聯(lián)動協(xié)調(diào)，形成各司其職、各負其責、運轉(zhuǎn)高效的工作新格局。建立監(jiān)控機制，監(jiān)督高校出納對賬工作，確保資金安全。此外，要構建反饋機制，反映高校內(nèi)部財務人員工作質(zhì)量。

（四）引進先進監(jiān)管技術，打造信息一體化平臺

高等學?？梢酝ㄟ^引入 ERP、 MIS等技術打造信息一體化平臺，來確保信息的及時、準確和完整性，使之達到有效的共享，為高等學校的政策制定、政策實施的準確性和經(jīng)濟效益的提升提供有力的支撐。在信息采集與分發(fā)的同時，要保證信息分析、加工、儲存、使用等各方面的有效和運作順暢，以達到有效的信息交流，同時也要保證信息數(shù)據(jù)的安全。高校利用信息技術，建立內(nèi)部監(jiān)控體系，強化財務信息的開發(fā)和維護，極大地提升了信息輸入、輸出、文件存儲和監(jiān)管的能力，降低了人為的影響。另外，對高校的資產(chǎn)進行定期的清點，以保證其資產(chǎn)的安全，并使高校監(jiān)管層能夠全面掌握高校的財政和行政運行情況，從而快速作出恰當?shù)臎Q定。站在內(nèi)部控制的視角下，高校需要妥善落實財務管理方面的實際工作，這在一定程度上對于高校的穩(wěn)定發(fā)展有著十分重要的促進作用。

四、結束語

綜上所述，要建立健全的財務內(nèi)控制度，就要加強高校的財務環(huán)境，提高財務監(jiān)管控制能力，將先進的信息技術運用到財務內(nèi)控體系，提升高等學校財務內(nèi)部監(jiān)管的風險意識與評估意識，只有這樣，才能充分發(fā)揮出內(nèi)控體系在高校財務監(jiān)管中的作用。