聚焦跨國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)

姚希

【摘? 要】對(duì)跨國(guó)企業(yè)而言，其內(nèi)部的母公司與子公司之間、子公司與子公司之間提供產(chǎn)品、勞務(wù)或技術(shù)，已成為公司經(jīng)常使用的調(diào)度管理手段。而跨國(guó)企業(yè)所在國(guó)財(cái)稅管理機(jī)構(gòu)，針對(duì)關(guān)聯(lián)交易中的利潤(rùn)分配、成本劃分的管理日漸嚴(yán)格。因此，針對(duì)關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)移定價(jià)中的跨國(guó)財(cái)稅研究，成為跨國(guó)企業(yè)財(cái)稅領(lǐng)域的一大課題。為此，論文簡(jiǎn)述了跨國(guó)企業(yè)的主要關(guān)聯(lián)交易情況，介紹了關(guān)聯(lián)交易涉稅情況，分析了2020年版OECD版轉(zhuǎn)移定價(jià)指南，提出了關(guān)聯(lián)交易涉稅應(yīng)對(duì)建議，以供參考。

【關(guān)鍵詞】轉(zhuǎn)移定價(jià)；跨國(guó)企業(yè)；關(guān)聯(lián)交易；稅務(wù)

【中圖分類(lèi)號(hào)】F276.7；F752.5? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2023）12-0188-03

1 跨國(guó)企業(yè)的主要關(guān)聯(lián)交易情況

關(guān)聯(lián)交易的核心是關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)問(wèn)題，常見(jiàn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法有市場(chǎng)法（公允價(jià)）、成本法、收益法。市場(chǎng)法是指進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時(shí)，參照市場(chǎng)上同類(lèi)商品在非關(guān)聯(lián)公司間的交換價(jià)格，開(kāi)展關(guān)聯(lián)交易，該方法的基礎(chǔ)是有一個(gè)活躍的公開(kāi)市場(chǎng)并且在這個(gè)市場(chǎng)上有可比的商品進(jìn)行交易。成本法是指在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時(shí)以會(huì)計(jì)核算出的成本為定價(jià)基礎(chǔ)，在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上加上一定比例的利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行定價(jià)，成本法比較適用于中間產(chǎn)品或者無(wú)公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格的產(chǎn)品。收益法定價(jià)是估計(jì)商品的未來(lái)收益并選擇適當(dāng)?shù)膱?bào)酬率或資本化率將未來(lái)收益折現(xiàn)到估價(jià)時(shí)點(diǎn)后累加以此估算商品的價(jià)值。

關(guān)聯(lián)交易所涉及的轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題往往具有正反兩方面的效應(yīng)，符合公平交易原則的轉(zhuǎn)移定價(jià)通常是合理合法的，但是，由于轉(zhuǎn)移定價(jià)具有較強(qiáng)的內(nèi)部操作性質(zhì)和隱蔽性質(zhì)，導(dǎo)致其可能成為某些利益主體操縱的工具，從而使轉(zhuǎn)移定價(jià)的實(shí)際操作超出了公平原則，打破了經(jīng)濟(jì)利益在各個(gè)受益主體之間的分配平衡。因此，轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)參與交易的不同企業(yè)主體或者單個(gè)主體內(nèi)部不同的利益主體、管理層級(jí)的影響深遠(yuǎn)。

跨國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)是指跨國(guó)公司在全球各個(gè)國(guó)家和地區(qū)的子公司，根據(jù)東道國(guó)市場(chǎng)條件，對(duì)其所在區(qū)域內(nèi)公司有償或無(wú)償?shù)亟o予一定的稅收優(yōu)惠。第一，跨國(guó)企業(yè)之間通過(guò)談判或者并購(gòu)等方式將自身所屬的產(chǎn)品以低價(jià)進(jìn)入跨國(guó)企業(yè)子公司所在國(guó)。這樣可以使雙方都實(shí)現(xiàn)利益最大化，也能降低成本、促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展并增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，還能減少在轉(zhuǎn)移過(guò)程中發(fā)生的壟斷問(wèn)題和產(chǎn)生的不必要損失，從而使跨國(guó)公司獲得更多的利潤(rùn)。第二，企業(yè)在其所在國(guó)家市場(chǎng)上進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為取得最大程度的經(jīng)濟(jì)利益，通過(guò)跨國(guó)定價(jià)這種方式來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)母國(guó)市場(chǎng)份額或價(jià)格的控制。其包括兩個(gè)方面：一方面是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者和東道國(guó)政府之間達(dá)成了相關(guān)產(chǎn)品的貿(mào)易協(xié)定，協(xié)定所規(guī)定的形式上或者實(shí)質(zhì)性?xún)?yōu)惠條件下產(chǎn)生的交易費(fèi)用；另一方面是跨國(guó)公司與其他非國(guó)有制資本企業(yè)、私營(yíng)部門(mén)等不同行業(yè)間進(jìn)行交易。

跨國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)的目的主要有兩個(gè)：一是將企業(yè)產(chǎn)品從本國(guó)流向跨國(guó)企業(yè)子企業(yè)所在國(guó)；二是促進(jìn)外國(guó)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品。我國(guó)對(duì)境外所得征稅就是為了鼓勵(lì)和支持跨國(guó)投資、對(duì)外勞務(wù)等出口貿(mào)易行業(yè)以及國(guó)外技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為，與此同時(shí)，可以通過(guò)稅收政策來(lái)降低外商投資者因轉(zhuǎn)移定價(jià)而帶來(lái)的不利影響所造成的損失、提高外資在國(guó)際市場(chǎng)中的地位從而達(dá)到避稅目的，在減輕跨國(guó)企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時(shí)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)中存在的問(wèn)題較多：一是對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的認(rèn)識(shí)不足；二是轉(zhuǎn)移定價(jià)中同期資料準(zhǔn)備不足；三是預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)用不足；四是解決特定問(wèn)題的能力不足。

2 關(guān)聯(lián)交易涉稅情況

2.1 企業(yè)所得稅

關(guān)聯(lián)方在交易過(guò)程中，因合同定價(jià)條款不清晰、政策不規(guī)范等，導(dǎo)致價(jià)格波動(dòng)較大，內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易價(jià)格可能偏離市場(chǎng)正常交易價(jià)格，從而實(shí)現(xiàn)跨國(guó)企業(yè)的諸多目標(biāo)，其中最重要的一大目標(biāo)即規(guī)避稅收。通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行成本分?jǐn)?，可調(diào)整境內(nèi)外母子公司之間、子公司相互之間的利潤(rùn)分布，從而利用各國(guó)子公司之間的所得稅差異來(lái)降低公司整體的納稅總額。

對(duì)于母公司與境外子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，一般采用成本加價(jià)辦法，增加境外子公司成本，降低境外所得稅納稅額。對(duì)母公司而言，境外各子公司的所得稅納稅憑證，均可作為抵免母公司所得稅使用，因此，在母公司層面，稅負(fù)壓力較輕。境外子公司在當(dāng)?shù)刭~務(wù)處理過(guò)程中，中方人員工資因個(gè)稅繳納壓力無(wú)法全額列支成本、無(wú)據(jù)費(fèi)用同樣無(wú)法列支成本，導(dǎo)致境外子公司成本缺失，出現(xiàn)較大的所得稅壓力，因此，在關(guān)聯(lián)交易中設(shè)法增大成本，減輕境外所得稅壓力，勢(shì)在必行。

2.2 預(yù)扣預(yù)繳稅

境外市場(chǎng)大多涉及預(yù)扣預(yù)繳稅（Withholding Tax），該稅種是針對(duì)提供服務(wù)、上轉(zhuǎn)利潤(rùn)、支付股息、償還利息等情況提前繳納的所得稅，且該稅種是由境外子公司代扣代繳的法定義務(wù)，母公司作為非居民企業(yè)納稅人，往往在征收稅率上遠(yuǎn)大于居民企業(yè)。

在對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行上轉(zhuǎn)、支付股息償還利息的過(guò)程中，由于關(guān)聯(lián)方內(nèi)部定價(jià)的因素，會(huì)導(dǎo)致在利潤(rùn)分配上利息償還的金額偏高，因此，一些子公司為了更好地節(jié)約成本，就會(huì)增大當(dāng)?shù)刭~面成本，在母公司資金占用費(fèi)上進(jìn)行調(diào)整，這樣能夠起到一個(gè)增加財(cái)務(wù)費(fèi)用的效果，從而減少企業(yè)的納稅成本。但是這樣的方式會(huì)導(dǎo)致在稅務(wù)審計(jì)的過(guò)程中面臨較大的預(yù)扣預(yù)繳稅壓力。

2.3 關(guān)稅及相關(guān)稅費(fèi)

作為跨國(guó)企業(yè)，物資、設(shè)備進(jìn)口是不可避免的話(huà)題，對(duì)母公司而言，集中采購(gòu)，向境外子公司輸送物資、設(shè)備，整合了資源，發(fā)揮了職能優(yōu)勢(shì)，同時(shí)，便于在母子公司間關(guān)聯(lián)交易時(shí)進(jìn)行內(nèi)部定價(jià)，在物資、設(shè)備抵達(dá)目的地海關(guān)時(shí)的清關(guān)操作，成為集中采購(gòu)環(huán)節(jié)中的重中之重。

一般來(lái)講，在清關(guān)操作中，境外子公司所在國(guó)海關(guān)會(huì)對(duì)清關(guān)貨物價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，依次采用相同貨物價(jià)格比較、類(lèi)似貨物價(jià)格比較、計(jì)算價(jià)格、倒扣價(jià)格等方法，確定貨物最終的報(bào)關(guān)價(jià)值。但此類(lèi)操作具備較大的靈活性，給予母子公司之間轉(zhuǎn)移定價(jià)操作一定的空間。為增大境外子公司當(dāng)?shù)爻杀?，減輕所得稅壓力，一般會(huì)采用進(jìn)口物資、設(shè)備加價(jià)辦法，首先將母公司收取的物資、設(shè)備采購(gòu)管理費(fèi)列入報(bào)關(guān)價(jià)格中，再?gòu)暮ｊP(guān)可接受范圍內(nèi)進(jìn)行貨值調(diào)整，最終實(shí)現(xiàn)加價(jià)目的。

進(jìn)口物資加價(jià)是調(diào)整當(dāng)?shù)爻杀镜某Ｒ?jiàn)辦法，但是隨著進(jìn)口物資加價(jià)情況的發(fā)生，所交關(guān)稅也隨之增大，因此，境外子公司常常面臨選擇，增大貨值，多交關(guān)稅，減輕所得稅壓力，即人們常說(shuō)的“小稅抵大稅”。通常情況下，最終產(chǎn)成品、特種設(shè)備等關(guān)稅稅率較低甚至稅率為零的報(bào)關(guān)貨物，可酌情加價(jià)報(bào)關(guān)，關(guān)稅稅率較高的報(bào)關(guān)貨物，則應(yīng)綜合考慮子公司面臨的所得稅壓力，提前籌劃。

3 2020年OECD版轉(zhuǎn)移定價(jià)指南分析

2020年12月18日，OECD頒布了2020年版轉(zhuǎn)移定價(jià)指南，基于現(xiàn)狀針對(duì)獨(dú)立交易原則的運(yùn)用帶來(lái)的實(shí)際挑戰(zhàn)給出了相關(guān)分析，并提供了相應(yīng)的建議。該指南在保持與現(xiàn)有OECD版轉(zhuǎn)移定價(jià)指南（2017年版）框架的一致性的基礎(chǔ)上，專(zhuān)注解決了以下4個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題：第一，可比性分析；第二，在虧損事件發(fā)生時(shí)特殊成本的分配；第三，政府補(bǔ)貼項(xiàng)目對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)分析的影響；第四，與預(yù)約定價(jià)安排相關(guān)的問(wèn)題。

從2020年和2021年這兩年來(lái)看，企業(yè)的業(yè)務(wù)開(kāi)展和關(guān)聯(lián)交易受到了重大影響。展望未來(lái)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)和宏觀(guān)環(huán)境，這些影響仍將持續(xù)存在，而貿(mào)易和投資自由也將繼續(xù)面臨來(lái)自各種外部因素的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。在這復(fù)雜的宏觀(guān)環(huán)境中，我們可以預(yù)見(jiàn)國(guó)際稅源競(jìng)爭(zhēng)將進(jìn)一步加劇，對(duì)跨國(guó)企業(yè)的稅務(wù)和轉(zhuǎn)移定價(jià)管理提出更高的要求。

在當(dāng)前的背景下，企業(yè)年度利潤(rùn)指標(biāo)較往年出現(xiàn)了顯著下降。然而，由于企業(yè)未能建立健全的支持材料管理體系，在稅務(wù)審計(jì)中可能面臨被認(rèn)定為隱藏利潤(rùn)等情況的風(fēng)險(xiǎn)，從而帶來(lái)較大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。同樣，大多數(shù)企業(yè)在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)方面未能及時(shí)有效地調(diào)整，更沒(méi)有形成系統(tǒng)化的管理體系。對(duì)宏觀(guān)政策的解讀不到位也可能導(dǎo)致在轉(zhuǎn)移定價(jià)分析中考慮因素不足，進(jìn)而造成一定的損失。因此，在未來(lái)的稅務(wù)和轉(zhuǎn)移定價(jià)工作中，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手，制定短期和中長(zhǎng)期的舉措，全面提升轉(zhuǎn)移定價(jià)管理框架的管控能力以及企業(yè)稅收的可預(yù)期性。

第一，對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)與業(yè)務(wù)情況進(jìn)行明確的梳理和記錄。在此次OECD發(fā)布的指南中，特別強(qiáng)調(diào)，企業(yè)所面臨的業(yè)務(wù)量的減少、產(chǎn)能的閑置、額外成本的開(kāi)支等問(wèn)題，都應(yīng)當(dāng)被考慮在當(dāng)年的轉(zhuǎn)移定價(jià)可比性分析中，更多的考慮因素，提供給企業(yè)更大的操作空間。在充分、詳細(xì)數(shù)據(jù)信息的支持下，企業(yè)原先根據(jù)影響事項(xiàng)發(fā)生前的市場(chǎng)、業(yè)務(wù)預(yù)計(jì)所編制的財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)，可以被用作轉(zhuǎn)移定價(jià)分析的支持材料。這些信息可以用以估算在未受到負(fù)面影響的情況下，理應(yīng)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)水平，以此來(lái)評(píng)估企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)執(zhí)行結(jié)果是否符合獨(dú)立交易原則。

第二，在企業(yè)日常轉(zhuǎn)移定價(jià)體系內(nèi)建立特殊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。從2018年至今，廣大國(guó)內(nèi)企業(yè)的跨國(guó)業(yè)務(wù)都經(jīng)歷了各種外部因素的負(fù)面影響。在跨國(guó)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易層面，首先，企業(yè)需要考慮這些關(guān)聯(lián)交易在面對(duì)各種外部因素時(shí)所可能產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)；其次，集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易能夠?qū)瘓F(tuán)整體全球業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控所貢獻(xiàn)的價(jià)值，也應(yīng)當(dāng)通過(guò)一個(gè)全面的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)體系被控制和利用。從轉(zhuǎn)移定價(jià)的原理來(lái)看，跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)分配的核心在于關(guān)鍵功能的執(zhí)行和重大風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)，因此，為了建立一個(gè)全面的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)體系，跨國(guó)企業(yè)需要明確特殊風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)以及與這些風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的利潤(rùn)分配情況。在明確集團(tuán)內(nèi)重大特殊風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)后，集團(tuán)可以考慮建立合適的機(jī)制，在各個(gè)國(guó)家的運(yùn)營(yíng)企業(yè)之間，通過(guò)有形資產(chǎn)交易的定價(jià)調(diào)整、非貿(mào)易項(xiàng)下的勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)交易的支付/收取，甚至是專(zhuān)門(mén)的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整交易，來(lái)對(duì)各個(gè)企業(yè)承擔(dān)的重大特殊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行補(bǔ)償或調(diào)整。

第三，建立更加靈活的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整機(jī)制。在此次的指南中，OECD特別提出，可以通過(guò)在2021年或者以后年度進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格調(diào)整，來(lái)修訂2020年關(guān)聯(lián)交易執(zhí)行時(shí)的歷史價(jià)格，以達(dá)到符合獨(dú)立交易原則的轉(zhuǎn)移定價(jià)執(zhí)行結(jié)果。從一般的轉(zhuǎn)移定價(jià)法規(guī)和財(cái)稅實(shí)務(wù)操作流程來(lái)看，對(duì)歷史交易的價(jià)格進(jìn)行事后調(diào)整一直存在較多的限制。在有形資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)、關(guān)聯(lián)無(wú)形資產(chǎn)或關(guān)聯(lián)勞務(wù)等各個(gè)類(lèi)型的交易中，企業(yè)都面對(duì)著各種針對(duì)歷史交易價(jià)格的監(jiān)管限制，且在實(shí)務(wù)操作流程中，外匯管理機(jī)關(guān)往往還有額外的監(jiān)管條例，來(lái)限制企業(yè)對(duì)外支付款項(xiàng)。在審核流程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和外匯管理機(jī)關(guān)需要的核心材料是由第三方機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)門(mén)轉(zhuǎn)移定價(jià)分析文檔，文檔需要能夠向相關(guān)部門(mén)舉證說(shuō)明，申請(qǐng)企業(yè)設(shè)想的調(diào)整在性質(zhì)和金額層面，能夠切實(shí)有效地減少?lài)?guó)內(nèi)的整體轉(zhuǎn)移定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。在獲得批準(zhǔn)之后，企業(yè)就能進(jìn)一步開(kāi)展后續(xù)流程，完成調(diào)整款項(xiàng)的收付。同時(shí)，企業(yè)有機(jī)會(huì)與稅務(wù)和海關(guān)部門(mén)溝通，并就歷史交易價(jià)格產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅的繳付情況形成共識(shí)，在一定程度上避免調(diào)整交易形成額外的流轉(zhuǎn)稅義務(wù)。

4 關(guān)聯(lián)交易涉稅應(yīng)對(duì)建議

4.1 加強(qiáng)系統(tǒng)籌劃，堅(jiān)持適度籌劃

稅務(wù)籌劃本身就是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，而關(guān)聯(lián)交易至少涉及兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，更需要雙方的一致行動(dòng)。為此，母公司要牽頭確定關(guān)聯(lián)交易籌劃的基本原則，在公司層面做好不同部門(mén)之間的工作協(xié)調(diào)；各單位具體籌劃時(shí)，要征得所在單位負(fù)責(zé)人的支持，與相關(guān)部門(mén)共同協(xié)作完成籌劃和實(shí)施工作，必要時(shí)征求母公司意見(jiàn)并請(qǐng)求協(xié)助。

4.2 堅(jiān)持效益原則，做實(shí)基礎(chǔ)工作

密切關(guān)注當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)變化，認(rèn)真研究當(dāng)?shù)囟惙?，關(guān)注不同關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容涉及的綜合稅負(fù)，對(duì)比關(guān)聯(lián)交易籌劃帶來(lái)的其他稅負(fù)增加與關(guān)聯(lián)交易稅款節(jié)約，實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最低，不能顧此失彼，避免“撿了芝麻卻丟了西瓜”，結(jié)合“小稅抵大稅”的基本原則，為企業(yè)整體利益做好保障。

在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易籌劃的同時(shí)，應(yīng)充分考慮支撐和證明資料是否可獲取，并提前協(xié)調(diào)各部門(mén)，安排好相關(guān)資料的準(zhǔn)備工作，包括與關(guān)聯(lián)交易相匹配的合同、發(fā)票、定價(jià)依據(jù)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)檢查的其他資料。在籌劃實(shí)施的過(guò)程中，要形成完整的文檔證據(jù)鏈條并單獨(dú)予以歸檔存放，以備隨時(shí)可能到來(lái)的檢查。已形成檔案流程管理的單位，要及時(shí)檢查流程、檔案的匹配性，確保在迎檢過(guò)程中，不在簡(jiǎn)單的地方犯錯(cuò)。

4.3 強(qiáng)化稅務(wù)審計(jì)，關(guān)注預(yù)約定價(jià)

關(guān)聯(lián)交易日益成為稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的重點(diǎn)，被審查幾乎是肯定的。因此，需要關(guān)注當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的調(diào)整依據(jù)以及次序，一旦受到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)，要提供充分、詳實(shí)的證明資料，在當(dāng)?shù)厥聞?wù)所以及專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的協(xié)助下?lián)砹?zhēng)。例如，我方定價(jià)方案無(wú)法獲得最終認(rèn)同，則應(yīng)爭(zhēng)取最有利的調(diào)整方式。對(duì)外要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)系，建立良好的合作關(guān)系。

預(yù)約定價(jià)機(jī)制具有“事前約定”性，即稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)從最初階段便建立了關(guān)聯(lián)交易納稅的協(xié)定，避免了盲目繁多的稅務(wù)審計(jì)工作，減少了對(duì)納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，有利于降低特別納稅調(diào)整帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。各單位在相對(duì)規(guī)范的市場(chǎng)可以參照當(dāng)?shù)仡A(yù)約定價(jià)慣例，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)預(yù)先約定關(guān)聯(lián)交易所適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法。如果有可能，也可以在工程承包項(xiàng)目合同簽署前對(duì)此進(jìn)行預(yù)估，并將相應(yīng)稅負(fù)轉(zhuǎn)移給業(yè)主單位，以降低我方稅負(fù)及關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)。特別的是，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易中轉(zhuǎn)移定價(jià)部分的管理較為混亂，尚未形成有效管理體系，因此，在與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)預(yù)約定價(jià)時(shí)，需多加注意，避免因此而成為稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。

5 結(jié)語(yǔ)

隨著全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，以及我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)企業(yè)“走出去”成為大趨勢(shì)。越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)在境外市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)，同時(shí)，面臨著跨國(guó)企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)移定價(jià)中存在的諸多問(wèn)題。

跨國(guó)企業(yè)未能建立有效的轉(zhuǎn)移定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)體系是企業(yè)長(zhǎng)期面臨的重大問(wèn)題，也是制約跨國(guó)企業(yè)迅速發(fā)展的一大阻礙。跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)控制及相關(guān)應(yīng)對(duì)措施的研究，將會(huì)是未來(lái)跨國(guó)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的長(zhǎng)期研究課題，唯有建立健全轉(zhuǎn)移定價(jià)系列管理體系，做實(shí)基礎(chǔ)工作，深析宏觀(guān)政策，靈活應(yīng)對(duì)審查，才可降低轉(zhuǎn)移定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展助力。

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