數(shù)智時代高校業(yè)財融合內(nèi)部控制研究
——以地方高校為例

莊子萱

（宿遷學(xué)院，江蘇 宿遷 223800）

1 引言

2017年國務(wù)院印發(fā)的《國家教育事業(yè)發(fā)展“十三五”規(guī)劃》明確強調(diào)高校要加強項目庫管理，健全預(yù)算績效管理機制，加強績效評價結(jié)果應(yīng)用；加強教育經(jīng)費監(jiān)管，提升經(jīng)費管理專業(yè)化水平，確保教育經(jīng)費發(fā)揮最大效益；[1]加快完善高校的內(nèi)部控制，深化高?？蒲畜w制改革，增強高等學(xué)校財務(wù)自主權(quán)和統(tǒng)籌安排經(jīng)費的能力，以實現(xiàn)更高質(zhì)量、更有效率、更可持續(xù)發(fā)展。[2]而《教育部等五部門關(guān)于深化高等教育領(lǐng)域簡政放權(quán)放管結(jié)合優(yōu)化服務(wù)改革的若干意見》的出臺，破除束縛高等教育改革發(fā)展的體制機制障礙，為了不斷地提高服務(wù)學(xué)術(shù)的效率，極大地解放科研人員生產(chǎn)力，使其能夠全身心地投入科研，“放管服”政策應(yīng)運而生。進一步向地方和高校放權(quán)，讓學(xué)校擁有更多的辦學(xué)自主權(quán)，改革高校編制及崗位管理制度，完善高校內(nèi)部管理等。

大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟是十九大以來黨和國家不斷深化的重大戰(zhàn)略舉措，也是十九屆五中全會提出的 2035年遠景目標和十四五規(guī)劃的重要內(nèi)容。信息技術(shù)的成熟與運用，特別是“大數(shù)據(jù)”、“云計算”“人工智能”、“移動互聯(lián)網(wǎng)”以及“物聯(lián)網(wǎng)”的發(fā)展，基本實現(xiàn)了“萬物互聯(lián)、互通”極大地降低了信息溝通成本，提高了生產(chǎn)效率。[3]現(xiàn)階段我國高等教育正處于規(guī)模擴張向內(nèi)涵式發(fā)展轉(zhuǎn)換的過渡期，國家對高等教育資金投入的力度日益加大，高校規(guī)模不斷擴大，可支配資金也日益增長。高校作為主要的社會人力資源供給搖籃[4]，應(yīng)當緊跟時代步伐，順勢而為，積極響應(yīng)“新文科”建設(shè)，深耕信息化管理的熱土，將自身的內(nèi)部控制提高至戰(zhàn)略層，以“業(yè)財融合”的視角深化內(nèi)部控制改革，促進自身健康有序地發(fā)展，成為服務(wù)地方經(jīng)濟發(fā)展的堅實后盾。[5]目前，我國高校普遍存在著內(nèi)部信息化管理水平不高、崗位設(shè)置以及流程設(shè)置拖沓、內(nèi)部審計形同虛設(shè)等問題。這些問題使得高校內(nèi)部控制的管理難以取得成效，風險防范機制難以落實，加大了高校內(nèi)部控制的風險。

2 數(shù)智時代高校探索“業(yè)財融合”內(nèi)部控制的原因

2.1 高校內(nèi)部控制建設(shè)的必由之路

我國高校起步較晚，內(nèi)部控制建設(shè)也是近年來才受到重視。高校的科研活動和教學(xué)活動是其生存和發(fā)展的主要動力。維持正常的教學(xué)秩序以及科研活動順利開展離不開必要的經(jīng)費保障，為了確保資金的安全以及使用效率，就要求高校對相關(guān)人員進行及時的培訓(xùn)，掌握先進的財務(wù)管理方法和理念，逐步建立起完善的內(nèi)部控制機制。[6]“放管服”政策落地賦予高校更多的自主權(quán)，也極大地拓寬其經(jīng)費來源的渠道。目前，高校除了有公共預(yù)算撥款和事業(yè)收入以外，還有投資收益、社會捐贈、租金收入等資金來源，這部分收入比例逐年增加，因此高校對資金監(jiān)管的要求也不斷增強。大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、互聯(lián)網(wǎng)+、人工智能的出現(xiàn)，極大地降低內(nèi)部信息溝通的成本，為高校智能財務(wù)轉(zhuǎn)型、深化內(nèi)部控制改革提供可參考的路徑。

2.2 “業(yè)財融合”是高校提高內(nèi)部控制效率的基礎(chǔ)

高校作為人才培養(yǎng)的搖籃，其自身管理水平也應(yīng)當不斷地提高。高校內(nèi)部管理的專業(yè)人才比較匱乏，目前的行政機構(gòu)設(shè)置主要依據(jù)崗位，對職能目標的要求不是十分明確。除了財務(wù)部門以外，其他部門的人員大多缺乏財務(wù)背景或者專業(yè)知識。因此，加強業(yè)財融合內(nèi)部控制，可以通過培訓(xùn)不斷地完善高校管理人員的管理能力，提高高校管理效率。[7]科研經(jīng)費作為服務(wù)地方經(jīng)濟發(fā)展以及高校持續(xù)擴大影響力的利器，應(yīng)當給予足夠的重視。目前，科研經(jīng)費管理方面存在一種普遍現(xiàn)象，即科研經(jīng)費使用與課題實施不是同步進行，甚至于差別很大，在報銷環(huán)節(jié)，明顯發(fā)現(xiàn)相關(guān)成本費用的發(fā)票相對集中，與實際的經(jīng)費使用不一致。通過“業(yè)財融合”的內(nèi)部控制，不僅可以防范資金使用的違規(guī)風險，還能提高項目經(jīng)費的使用效率。[8]已有研究從高校管理工作的人員管理、科研成本管理、內(nèi)控管理等角度強調(diào)了業(yè)財融合的作用，本文著重設(shè)計業(yè)財融合內(nèi)部控制流程，以期為高校內(nèi)部控制建設(shè)提供參考。

3 數(shù)智時代地方院校內(nèi)部控制存在的問題

3.1 缺乏制度層面的專項資金監(jiān)管

目前，地方院校由于自身發(fā)展條件受限，在服務(wù)地方經(jīng)濟發(fā)展方面能力不足，不利于對外擴大影響力，進而難以獲得外部資金支持。首先，在專項資金的申報階段，通常情況下，專項資金項目由高校各職能部門基于自身需求，提出具體項目和申報方案。由于職能部門自身職責和視野的限制，往往存在缺乏立足于學(xué)校整體高度的長遠規(guī)劃和整體統(tǒng)籌的情況；其次，在專項資金的使用階段，由于項目資金實際使用情況與計劃情況很可能存在偏差[9]，如受到教學(xué)規(guī)律或者疫情防控的客觀阻礙，致使項目進展緩慢，資金使用比例低，而迫于預(yù)算執(zhí)行率以及績效考評的壓力，未經(jīng)審批程序，將項目資金挪作他用或者提前付款等違規(guī)行為的出現(xiàn)，混淆預(yù)算執(zhí)行率與預(yù)算執(zhí)行效率的概念，部分地方高校缺乏必要的部門進行項目申請與資金使用合規(guī)性的審查；專項資金的監(jiān)管通常需要形成一個自上而下的合力。目前，地方院校的專項資金缺乏權(quán)責明確的監(jiān)督體系。在專項資金的績效評價方面，由于前期的申報和使用存在違規(guī)，監(jiān)督職責不清，缺少科學(xué)合理的評價指標體系，遇到問題，責任推諉，致使專項資金的管理效率低下，“績效評價”效率不高。

3.2 地方院校的風險預(yù)警機制薄弱

在項目報銷階段，尤其是橫向項目的報銷，由于扎堆報賬，部分報銷存在不符合財務(wù)制度及審計規(guī)范的情形?？蒲许椖康呢撠熑藢ο嚓P(guān)的財務(wù)制度不夠熟悉，在“放管服”的背景下，地方院校由于崗位設(shè)置，缺少科研團隊的財務(wù)助理，致使科研人員日常經(jīng)費開支較隨意，在報銷時被報銷流程困擾，從而打擊科研人員的積極性。在資產(chǎn)管理與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，地方院校的經(jīng)濟活動決策缺乏必要的風險防控意識，決策時通常不考慮資金使用的合規(guī)性，致使部分地方院校存在重復(fù)建設(shè)、重復(fù)撥款，項目卻遲遲未推進到位的情況。在預(yù)算制定方面，職能部門與二級學(xué)院制定預(yù)算時，通常沒有經(jīng)過合理且必要的論證程序，在需要報預(yù)算時，臨時湊數(shù)，沒有充分結(jié)合自身實際的發(fā)展需要制定預(yù)算。因此，在實際預(yù)算執(zhí)行階段，又發(fā)現(xiàn)有些項目預(yù)算不足，有些預(yù)算用不掉，甚至于“拆東墻補西墻”，做不到?？顚Ｓ?，因此財務(wù)風險較高。在內(nèi)部審計階段，由于審計處人手不足，大部分的審計業(yè)務(wù)外包，“內(nèi)審”變成了“外審”，而外部人員對高校的管理特點不是十分熟悉，且對內(nèi)部實際的管理情況不清楚，往往不能一針見血地指出問題。高校內(nèi)部審計流于形式，內(nèi)部控制存在重大漏洞。

3.3 各部門之間的“信息孤島”，存在責任推諉

由于部分地方院校內(nèi)部管理信息化水平較低，在最初的崗位職責設(shè)定時，忽略多部門協(xié)作的責任清單，導(dǎo)致各職能部門以及二級學(xué)院之間，出現(xiàn)“個人只掃門前雪”的情況。部門之間，存在人為的“信息壁壘”，本該共享的信息，卻各自按照各自的管理口徑進行管理。這降低了整體的管理效率。在績效評價以及部門考核時，也缺乏必要的協(xié)同追責制度，內(nèi)部控制效率低下。財務(wù)、教務(wù)、資產(chǎn)管理、科研等部門信息缺少統(tǒng)一規(guī)劃，數(shù)據(jù)對接困難，信息共享效果差。在數(shù)智時代，信息溝通的程度很大程度決定了其管理效率的高低。部門之間的“信息孤島”降低了協(xié)同工作效率，甚至于影響正常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開展。

4 數(shù)智時代高校業(yè)財融合內(nèi)部控制實施路徑

4.1 構(gòu)建完善的財務(wù)制度流程，支持高校的內(nèi)涵建設(shè)

高校應(yīng)當不斷提高內(nèi)部管理的信息化水平，在內(nèi)部信息系統(tǒng)建立之初，即在頂層設(shè)計階段，制定內(nèi)部控制制度時就明確“業(yè)財融合”全方位內(nèi)部控制的基調(diào)[10]。將全面預(yù)算管理、智能報賬系統(tǒng)、資產(chǎn)管理信息、內(nèi)部審計、風險防控信息等上升至戰(zhàn)略管理的高度，由高校負責人統(tǒng)一管理，形成自上而下的內(nèi)部控制環(huán)境。高校應(yīng)當統(tǒng)籌全局，將大學(xué)的“業(yè)務(wù)”與自己的“財力”結(jié)合起來，即將“業(yè)財融合”的理念貫穿始終[11]，財務(wù)系統(tǒng)嵌入教務(wù)、科研、資產(chǎn)管理、人事等系統(tǒng)的建設(shè)[12]，理清業(yè)務(wù)流程涉及的相關(guān)崗位以及權(quán)限，將相關(guān)的風險控制關(guān)鍵節(jié)點嵌入財務(wù)信息的管控，不相容職務(wù)相分離，真正做到業(yè)財融合，使其在內(nèi)涵發(fā)展的道路上順利前行。如圖1所示。

圖1 高校業(yè)財融合內(nèi)部控制的整體架構(gòu)

4.2 轉(zhuǎn)變觀念，明確“業(yè)財融合”是提升業(yè)務(wù)價值、實現(xiàn)財務(wù)服務(wù)創(chuàng)新的重要路徑

在科研經(jīng)費管理方面，科技處協(xié)同財務(wù)處進行管理，智能報賬系統(tǒng)的內(nèi)容嵌入科研經(jīng)費管理辦法，違規(guī)報賬系統(tǒng)不予審核，并標記財務(wù)預(yù)警，防范風險。為讓“放管服”改革政策全面實施落地，推動科研管理系統(tǒng)等與財務(wù)管理系統(tǒng)對接，財務(wù)部門要掃清報銷“最后一公里”的障礙、不斷改進服務(wù)流程上的不合理障礙，提高高校管理工作效率。此外，將科研系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)對接，不僅可以提高跨部門協(xié)作的工作效率，也降低了科研經(jīng)費管理的風險，提高財務(wù)報銷效率。職能部門可以更好地發(fā)揮服務(wù)作用，激發(fā)科研潛力。

4.3 強化預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行，實現(xiàn)“業(yè)財融合”的實質(zhì)性對接

信息化手段可以使全面預(yù)算管理的效率不斷提升。借助信息化手段，對不涉密的信息進行部門間共享，提高部門之間協(xié)同合作的效率的同時，明確崗位職責與績效考核標準，避免跨門工作的權(quán)責不清。通過預(yù)算編制明確資金具體用途，站在學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展的層面，對部門預(yù)算、二級學(xué)院預(yù)算進行合理的統(tǒng)籌，提高預(yù)算制定以及執(zhí)行的效率，提高預(yù)算執(zhí)行的效率以及落實違規(guī)追責機制。將內(nèi)部控制的理念和要求貫穿于預(yù)算經(jīng)費的使用和管理過程中，防范財務(wù)風險。