未來的會計與會計的未來

趙鵬飛

【摘 要】 會計是一項數(shù)字化工作，以特有的方式反映交易或經(jīng)濟事項的過程和結(jié)果。信息技術(shù)從數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、采集、存儲、加工、傳輸?shù)雀鳝h(huán)節(jié)全面深刻影響了會計，徹底改變了會計環(huán)境、會計系統(tǒng)的設(shè)計及功能和會計職能的重心，推動會計高質(zhì)量發(fā)展。文章認(rèn)為，未來的會計，是信息技術(shù)與會計的高度融合，既是標(biāo)準(zhǔn)化會計，更是“藝術(shù)化”“個性化”的會計，是業(yè)務(wù)、會計、財務(wù)三者高度融合的智能會計。分久必合，會計的未來最終融合回歸管理本質(zhì)，實現(xiàn)升華，而作為專門的職業(yè)會計將消失，這一發(fā)展進程取決于會計人自身的智慧水平。

【關(guān)鍵詞】 信息技術(shù)； 未來會計； 會計未來； 智能財務(wù)； 實時會計； 全息會計； 智能會計

【中圖分類號】 F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2023）05-0068-04

《會計信息化發(fā)展規(guī)劃（2021—2025年）》強調(diào)，“十四五”時期會計信息化工作面臨新的形勢與挑戰(zhàn)，經(jīng)濟社會數(shù)字化轉(zhuǎn)型全面開啟、單位業(yè)財融合需求更加迫切、會計數(shù)據(jù)要素日益重要、會計數(shù)據(jù)安全風(fēng)險不容忽視。信息技術(shù)徹底改變了會計環(huán)境和會計系統(tǒng)生態(tài)，改變了會計工作方式和工作重心，尤其人工智能技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，使會計進入嶄新的智能化階段。陳志斌總結(jié)了信息技術(shù)對會計的影響，認(rèn)為會計不再是原來的會計，但會計仍然是對原來會計的延伸，并沒有從根本上動搖會計理論的根基，是在新技術(shù)基礎(chǔ)上的一種發(fā)展，是一種向更高效率、更高質(zhì)量、更高價值的演化[1]。所以會計依然是會計，對這點有清醒的認(rèn)識很重要。那么，會計未來究竟如何發(fā)展？在新興信息技術(shù)持續(xù)影響下，未來會計的歸宿在哪兒？會計人的歸宿又將在哪兒？在會計整個演化過程中會計人該做些什么？本文將對此進行探討。

一、未來的會計是個性化的會計

信息技術(shù)的發(fā)展持續(xù)影響會計的變革與創(chuàng)新，會計究竟將引向何處？未來會計是什么樣的？會計還將存在嗎？英國廣播公司（BBC）曾對365種職業(yè)在未來的“被淘汰概率”進行了數(shù)據(jù)分析，會計職業(yè)位居前列，以97.6%的概率高居第三。這無疑給會計學(xué)科及會計從業(yè)者帶來巨大沖擊。但是，本文認(rèn)為，這個調(diào)查只是在某種程度上有一定的參考意義，是基于對會計認(rèn)知的一種偏差，或者說只是會計某些崗位會被淘汰，即傳統(tǒng)會計意義上的大量核算崗位或者說記賬、算賬、報賬這些崗位被智能技術(shù)替代。這是極其狹義的會計，它僅僅是會計職能的一部分，而作為參與預(yù)測、控制、分析、決策的管理會計才開始起航，正是會計進入價值增值服務(wù)、價值創(chuàng)造和價值自我實現(xiàn)的新階段。信息技術(shù)帶給會計的是進步，而并非顛覆，是在更高層次上的發(fā)展。要認(rèn)清會計的未來，首先要搞清楚一個問題：會計是什么或者說會計的本質(zhì)是什么？

（一）會計的本質(zhì)是什么？它將往何處走？

會計的本質(zhì)是什么，或者說會計是什么，會計學(xué)界一直存有不同看法。國內(nèi)最典型的三種觀點是“信息系統(tǒng)論”“管理活動論”“會計控制論”；國際上也有一些頗具影響的觀點，如“藝術(shù)論”“工具論”“過程論”“受托責(zé)任論”“信息系統(tǒng)論”“會計契約論”等。這些觀點都有其立論的基礎(chǔ)，都是從某個角度進行的闡述，正如盲人摸象，各有各的理，誰也不能說服誰。筆者認(rèn)為，會計更應(yīng)該是各種看法觀點的綜合集成，是各種理論的融合。只有用權(quán)變的思想才能真正理解會計是什么或者說會計的本質(zhì)是什么這個問題。無論是“信息系統(tǒng)論”的提供信息還是“會計控制論”的數(shù)字控制，其目的都是為管理提供服務(wù)的，都是管理的一種手段或者說管理的一個部分、一個環(huán)節(jié)，核心都是管理。因此，會計的本質(zhì)就是一種管理活動，那么如何更好地管理便值得探討了，會計的未來也就容易理解了。

會計職能通常劃分為兩部分，即核算監(jiān)督的基本職能與管理會計職能，會計控制職能包含在兩項職能當(dāng)中。信息技術(shù)目前基本替代了會計的核算監(jiān)督職能，甚至部分替代了管理會計職能，隨著人工智能的進一步發(fā)展，未來更多管理會計職能工作將被替換。當(dāng)信息技術(shù)、人工智能發(fā)展到足夠高的水平，幾乎所有人類生產(chǎn)組織管理活動都實現(xiàn)了程序化、自動化以后，會計也不再需要有獨立的會計概念，它的所有活動也幾乎完全實現(xiàn)了自動化，會計將回歸到管理活動本身。當(dāng)然這個過程是比較漫長的。

（二）未來的會計既是標(biāo)準(zhǔn)化會計，更是“藝術(shù)化”“個性化”的會計

1.未來的會計是標(biāo)準(zhǔn)化會計

標(biāo)準(zhǔn)化是一種共性經(jīng)驗的總結(jié)，其目的是減少不必要的重復(fù)勞動，降低社會成本。按ISO/IEC Guide2的定義，標(biāo)準(zhǔn)化是指為在一定范圍內(nèi)獲得最佳秩序，而建立可供共同使用或重復(fù)使用的關(guān)于實際已存在或潛在問題標(biāo)準(zhǔn)的活動。而標(biāo)準(zhǔn)是指，為在一定范圍內(nèi)獲得最佳秩序，經(jīng)協(xié)商一致制定并由公認(rèn)機構(gòu)批準(zhǔn)，共同使用和重復(fù)使用的關(guān)于活動或活動結(jié)果的規(guī)則、導(dǎo)則和特征的一種規(guī)范性文件[2-3]。標(biāo)準(zhǔn)化有利于降低社會實施、管理、應(yīng)用成本。胡仁昱等[4]從會計信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的角度將會計信息化標(biāo)準(zhǔn)體系劃分為會計信息表達(dá)形式的標(biāo)準(zhǔn)（元數(shù)據(jù)）、中間過渡和終極輸出標(biāo)準(zhǔn)（XBRL）、會計信息數(shù)據(jù)交換的標(biāo)準(zhǔn)（數(shù)據(jù)接口）和會計信息安全控制標(biāo)準(zhǔn)四個要素。楊周南等[5-6]對會計信息化標(biāo)準(zhǔn)體系、理論框架和方法學(xué)等方面進行了系統(tǒng)研究。還有其他一些學(xué)者對相關(guān)問題進行了研究。我國政府也早已采取了行動，如為了規(guī)范會計數(shù)據(jù)輸出的標(biāo)準(zhǔn)化，降低使用信息成本，2004年制定了GB/T19581-2004《信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》國家標(biāo)準(zhǔn)，后來又制定了XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)等。

事實上，信息技術(shù)從一開始在會計中應(yīng)用就提出了規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)化問題，計算機處理的最大優(yōu)勢就是解決了重復(fù)性勞動問題，而會計循環(huán)正是標(biāo)準(zhǔn)的重復(fù)性勞動。所以，在會計軟件初始化過程中就提出需要解決包括會計核算程序的規(guī)范化、憑證填制的規(guī)范化、科目編碼的規(guī)范化、成本歸集與分配的規(guī)范化、數(shù)據(jù)輸出的規(guī)范化等問題。發(fā)展到財務(wù)共享服務(wù)階段，需要解決集團企業(yè)內(nèi)會計政策統(tǒng)一和核算問題的規(guī)范化。隨著信息技術(shù)在會計中應(yīng)用日趨成熟，尤其對財務(wù)會計系統(tǒng)而言，可以完全實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)構(gòu)建、輸入輸出、存儲等標(biāo)準(zhǔn)化，即會計核算完全可以實現(xiàn)會計標(biāo)準(zhǔn)化處理，隨著應(yīng)用的深入，許多管理會計工具及方法也大多可以嵌入或融入業(yè)務(wù)管理中，實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化處理。因此，未來大部分會計工作都是標(biāo)準(zhǔn)化工作，從這個意義上說，未來會計是標(biāo)準(zhǔn)化會計。

2.未來的會計是“藝術(shù)化”“個性化”的會計

ERP、財務(wù)共享中心的實施匯集了大量業(yè)務(wù)、事項、會計數(shù)據(jù)，還有外部獲取的客戶、供應(yīng)鏈等數(shù)據(jù)，它們是企業(yè)重要的資源，如何挖掘利用這些數(shù)據(jù)服務(wù)于業(yè)務(wù)管理、生產(chǎn)管理、戰(zhàn)略管理是企業(yè)應(yīng)對競爭環(huán)境、提升核心競爭力的必然要求。企業(yè)數(shù)據(jù)管理的集中化、平臺化是未來的一大趨勢。而會計人員在其中擔(dān)負(fù)著重要的角色。未來會計人員在擺脫傳統(tǒng)核算工作的束縛以后，擔(dān)負(fù)的主要工作就是分析、挖掘數(shù)據(jù)背后的含義與規(guī)律，為業(yè)務(wù)管理、價值創(chuàng)造提供服務(wù)。這其中充當(dāng)?shù)慕巧淹耆枪芾淼慕巧?。由于知識背景不同、數(shù)據(jù)分析處理能力不同、分析思路和解讀的能力不同，對決策的支持及建議也不同，結(jié)果也存在差異。在這個過程中，會計表現(xiàn)的是一種個性化、藝術(shù)化的特征。

會計的藝術(shù)性來源于1953年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）發(fā)表的《會計名詞公報》，其中第一號指出，會計是一種藝術(shù)，它用貨幣形式，對具有或至少部分具有財務(wù)特征的交易事項，予以記錄、分類及匯總并解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果使之處于有意義（有用）的狀態(tài)[7]。這里的藝術(shù)性是會計人員基于規(guī)則下的主觀能動性的發(fā)揮，即會計人員根據(jù)現(xiàn)實的會計環(huán)境分析，在會計理論和準(zhǔn)則的框架下開放、自由地進行會計政策和會計處理方法的選擇和決定。在日益強調(diào)會計準(zhǔn)則剛性、尋求提高會計信息質(zhì)量的背景下，傳統(tǒng)會計意義上的“藝術(shù)性”并不被強調(diào)和提倡，但在會計實踐中，會計“藝術(shù)性”仍有用武之地。隨著信息技術(shù)在會計中應(yīng)用日益普及深化，基礎(chǔ)性會計工作幾乎已完全被程序化、標(biāo)準(zhǔn)化，人機接口越來越少，在這里，人的參與性、主觀能動性發(fā)揮作用的機會很少，再談會計“藝術(shù)性”有些不合時宜。但是當(dāng)會計角色主要轉(zhuǎn)向管理服務(wù)的時候，會計的這種“藝術(shù)性”被重新激活，并且顯示出名副其實的“藝術(shù)性”，管理會計活動，尤其成為管理者的會計人將極大展現(xiàn)其“個性化”“藝術(shù)性”特征，因為我們毫不懷疑管理的“藝術(shù)性”特征。之前，判斷會計藝術(shù)性的標(biāo)準(zhǔn)是，能否合理、合法地根據(jù)具體情況創(chuàng)造性地運用適當(dāng)?shù)姆椒ń鉀Q會計相關(guān)問題，促進會計目標(biāo)實現(xiàn)[7]。之后，判斷會計藝術(shù)性的標(biāo)準(zhǔn)是會計人員能多大程度上利用數(shù)據(jù)為企業(yè)管理提供服務(wù)，為企業(yè)創(chuàng)造多大價值。信息技術(shù)使會計的“藝術(shù)性”內(nèi)涵發(fā)生了改變，從會計處理的前端后移到會計信息的開發(fā)應(yīng)用階段，從財務(wù)會計的“藝術(shù)性”走向管理會計的“藝術(shù)性”。

（三）未來的會計是業(yè)務(wù)、會計、財務(wù)三者的高度融合

1.未來的會計是實時會計

在強大的計算機處理能力和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的支持下，未來的會計必然是實時會計。不同學(xué)者對實時會計內(nèi)涵的理解并不相同。閻達(dá)五和張瑞君兩位教授2003年曾從會計控制的角度對會計實時控制進行過定義：在IT環(huán)境中財會人員利用現(xiàn)代化技術(shù)手段和三量信息（時間、實物、貨幣），對企業(yè)經(jīng)營活動的過程進行實時對比和實時分析，通過指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束、促進等環(huán)節(jié)干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，以實現(xiàn)提高經(jīng)營效率和效益，從而達(dá)到價值增值這一終極目標(biāo)[8]。實時控制必須依托于實時信息的提供，包括各類財務(wù)與非財務(wù)信息。實時會計系統(tǒng)表現(xiàn)出實時化、動態(tài)化、整合化、開放化、集成化和電子化等特征[9]。實時會計是在信息技術(shù)應(yīng)用高度成熟環(huán)境下，能及時動態(tài)處理、更新各類業(yè)務(wù)、會計事項數(shù)據(jù)并及時供給信息使用者的會計系統(tǒng)，包括但不限于提供實時財務(wù)報告、實時業(yè)務(wù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)、實時財務(wù)分析及業(yè)績評價等信息。實時會計是企業(yè)實現(xiàn)高效管控、走向智能財務(wù)的基礎(chǔ)。

提供實時信息一直是會計系統(tǒng)追求的目標(biāo)。傳統(tǒng)會計時代信息的時滯性一直無法破解，即使是進入會計電算化階段也難以解決，從而影響企業(yè)經(jīng)營管理水平提升。信息技術(shù)解決了信息的時效性問題，為企業(yè)提供了高效管理的基礎(chǔ)。準(zhǔn)時制（JIT）和敏捷制造（AM）等先進思想廣泛在企業(yè)中得到應(yīng)用都依賴于實時系統(tǒng)的支持。

2.未來會計是全息會計，能提供全方位信息

全息會計源于“全息論”，這里的“全”是指完全、全面意思，也稱全息會計信息系統(tǒng)，是在企業(yè)ERP、財務(wù)共享等系統(tǒng)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的能夠?qū)ζ髽I(yè)資金、人力、技術(shù)、環(huán)境等企業(yè)經(jīng)營管理的各方面進行全面核算與反映的立體會計信息系統(tǒng)[9]。全息論是會計界早期引入的一個概念，有點類似現(xiàn)在的數(shù)據(jù)中臺，它集合企業(yè)各方面的信息。主要有四方面特點：（1）數(shù)據(jù)來源廣泛，數(shù)據(jù)量大。既有財務(wù)方面的數(shù)據(jù)，也有非財務(wù)方面的數(shù)據(jù)；既有企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，也有來自于外部的數(shù)據(jù)。（2）數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)處理的流程較復(fù)雜，既有結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，又有非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)。（3）系統(tǒng)的高度集成與整合。它是從企業(yè)整體角度來設(shè)計系統(tǒng)，實現(xiàn)系統(tǒng)的高度共享和集成，各子系統(tǒng)有一定的獨立性卻又不至于產(chǎn)生信息孤島問題。（4）能滿足個性化和多樣化的信息需求，包括提供多種計量屬性的專項報告。未來會計就像電視頻道，隱含著各種分類信息，只要打開“會計頻道”①，或者點播節(jié)目就可以各取所需。

3.未來會計是業(yè)務(wù)、會計、財務(wù)三者高度融合的智能會計

信息技術(shù)賦能實現(xiàn)了業(yè)務(wù)、會計、財務(wù)三者的融合和一體化。會計本身就是一種經(jīng)濟管理行為，在其作為一種專門崗位或職業(yè)出現(xiàn)后，作用明顯提升，會計就從業(yè)務(wù)中分離出來了，因為伴隨會計確認(rèn)計量的還有其監(jiān)督職能，負(fù)有保護財產(chǎn)安全完整的責(zé)任。信息技術(shù)的應(yīng)用，使會計的反映和監(jiān)督的能力極大提升，幾乎在業(yè)務(wù)發(fā)生的同時也就實現(xiàn)了會計的反映和監(jiān)督職能，即實現(xiàn)了實時會計，同樣，借助于信息技術(shù)可以實時對業(yè)務(wù)提供控制決策支持服務(wù)。因此，信息技術(shù)使業(yè)務(wù)、會計和財務(wù)三者有了重新融合的條件，不僅實現(xiàn)了業(yè)務(wù)會計一體化，更為業(yè)財一體化的實現(xiàn)提供了支持；不僅實現(xiàn)了跨越時空的數(shù)據(jù)記錄、存儲和提取使用，甚至可以進一步實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動分析、挖掘、控制和決策應(yīng)用。當(dāng)信息技術(shù)實現(xiàn)了從業(yè)務(wù)或事項發(fā)生開始到數(shù)據(jù)生成、存儲、處理分析，再反饋應(yīng)用指導(dǎo)業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的這個循環(huán)過程的時候，會計進入到智能財務(wù)（會計）階段。這里幾乎每個環(huán)節(jié)、每一步處理都實現(xiàn)了由技術(shù)代勞，甚至包含管理會計的工作內(nèi)容，會計人員似乎消失隱身了，會計似乎消亡了。在一個高度人工智能的社會，一切都實現(xiàn)了自動化，很少需要人的干預(yù)，除非要改變流程和內(nèi)在方法。在這個過程中，會計人擔(dān)負(fù)的是整個流程的設(shè)計，需要貢獻(xiàn)的是思想和方法。目前實踐來看，信息技術(shù)在會計中總體還處于管理會計信息化探索階段。我們基本上實現(xiàn)了會計信息生產(chǎn)階段的流程化、自動化，但對于信息的分析、處理及輔助控制、決策等應(yīng)用環(huán)節(jié)大多仍然需要由會計人員來完成。這就顯示出會計人員急需提升自身職業(yè)能力，也是會計人員發(fā)揮其自身作用的黃金時期。“會計職業(yè)消失”最終會來臨，但會計不會消亡。未來會計雖然面臨一個倍感壓力的時期，但也是職業(yè)發(fā)展的黃金時期。

二、分久必合，會計的未來最終融合回歸管理，實現(xiàn)升華

（一）會計的未來取決于會計人自身的智慧水平

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能技術(shù)的發(fā)展及在會計中的應(yīng)用，未來的會計必將越來越智能化，即進入智能化財務(wù)或智能化會計階段。雖然有不少學(xué)者研究智能財務(wù)問題，但對智能財務(wù)的理解并不相同，也沒有明確權(quán)威的定義。智能財務(wù)主要表現(xiàn)為以數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)、智能決策和智能行動為核心的智能管理系統(tǒng)，可以幫助決策層進行智能判斷、策略生成和策略選擇[10]。那么什么是智能？按漢語詞典的解釋是指人的智慧和行動能力?；蛘弑挥脕硇稳菥哂腥说哪承┲腔酆湍芰?，如智能機器人，這里智能財務(wù)應(yīng)該屬于后面這層意思?！盾髯印ふ穼χ恰⒛艿慕忉屖牵骸八灾谌苏咧^之知，知有所合謂之智。所以能之在人者謂之能，能有所合謂之能”。其中，“智”指進行認(rèn)識活動的某些心理特點，“能”則指進行實際活動的某些心理特點[11]?，F(xiàn)代人對于智慧、能力也有多種不同的認(rèn)識或解釋。百度百科從心理學(xué)釋義將從感覺到記憶到思維這一過程稱為“智慧”，智慧的結(jié)果就產(chǎn)生了行為和語言，將行為和語言的表達(dá)過程稱為“能力”，兩者合稱“智能”，將感覺、記憶、回憶、思維、語言、行為的整個過程稱為智能過程。簡言之，智能財務(wù)是指具有會計人某些智慧與能力的財務(wù)機器人，即指信息技術(shù)能夠被設(shè)計用來代替會計人從事一系列財務(wù)活動過程，包括控制決策活動。因此，會計人的智能水平?jīng)Q定了智能財務(wù)的智能化水平。未來會計往何處走？智能化發(fā)展到什么水平？除了會計人的智能水平外，還要考慮以下兩方面因素：

1.智能財務(wù)系統(tǒng)的構(gòu)建和維護成本。智能財務(wù)系統(tǒng)的構(gòu)建和維護需要付出不菲的成本，尤其對于一個大中型智能財務(wù)系統(tǒng)的構(gòu)建更是一筆不小的支出。據(jù)筆者調(diào)研，往往達(dá)到幾千萬元甚至上億元的支出，另外，每年持續(xù)的維護成本也不是一個小數(shù)目。信息化、數(shù)字化的要求越高、功能越強大，也即越智能化，其投入成本也越高。

2.利用信息技術(shù)進行智能化建設(shè)帶來的收益。收益主要體現(xiàn)在三方面：一是財務(wù)效率提升帶來企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升；二是節(jié)約的財務(wù)人員成本；三是數(shù)據(jù)價值的挖掘帶來收益。

一個企業(yè)的核心在于價值創(chuàng)造，在持續(xù)推進信息技術(shù)建設(shè)改進智能財務(wù)系統(tǒng)過程中，必須考量信息技術(shù)構(gòu)建及系統(tǒng)改進帶給企業(yè)的收益。任何項目的實施都有個邊際成本與邊際收益問題。當(dāng)投入成本大于帶來的邊際收益時，企業(yè)就會停止投入，智能財務(wù)系統(tǒng)就發(fā)展到了天花板，也即所謂達(dá)到了最優(yōu)。所以，未來會計的智能化水平至少受到智能技術(shù)、信息技術(shù)帶來的收益和構(gòu)建及維護成本這些因素的影響，尤其智能化水平越高，推進難度越大，投入的成本越高，其帶來的收益及必要性都需要人類理性思考。

（二）分久必合，會計的未來最終融合回歸管理本質(zhì)，實現(xiàn)升華

分久必合，最終會計在信息技術(shù)的賦能下回歸管理角色。會計作為管理活動不可或缺的部分，主要以提供信息方式支持管理活動。信息提供的越精細(xì)、越充分、越相關(guān)，則對管理活動的支持越有效，越有利于管理者協(xié)調(diào)、配置各方資源，越有利于管理者做出恰當(dāng)?shù)目刂茮Q策，實現(xiàn)企業(yè)預(yù)定目標(biāo)。由于個體工商戶、小微企業(yè)對會計要求簡單，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大、業(yè)務(wù)的復(fù)雜化及產(chǎn)權(quán)制度的變革，賦予會計的職能和要求越來越多，越來越高，不得已從生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中分離出來成為專門的職業(yè)和職能部門。而隨著計算機在會計中的應(yīng)用，會計生產(chǎn)力得到極大提高，并將會計大量的核算工作替代，也使會計環(huán)境發(fā)生了顛覆性改變。隨著會計與信息技術(shù)不斷融合，會計系統(tǒng)進行了重新設(shè)計，極大地突破了傳統(tǒng)會計核算工作的禁錮，并向管理類的職能如預(yù)測、控制、決策延伸，會計不再是原來單一的角色，而是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中扮演多種角色。隨著角色轉(zhuǎn)變的日益加深，在信息技術(shù)支持下，會計最后回歸到業(yè)務(wù)管理活動中，代表著業(yè)務(wù)、會計、管理的重新融合，意味著三者的一體化。正所謂分久必合，會計最終融合回歸管理實現(xiàn)升華，作為顯性的會計將不復(fù)存在。

【參考文獻(xiàn)】

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