大氣污染防治績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建與應(yīng)用

邢春玉 馮欣竹 張莉 李曉睿 楊思琪

【摘 要】 近年來，大氣污染導(dǎo)致的霧霾天氣頻發(fā)，引起社會(huì)關(guān)注。政府正在加大大氣污染環(huán)保治理力度，在此背景下的大氣污染防治績(jī)效審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。通過對(duì)地方政府關(guān)于大氣污染防治治理工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評(píng)價(jià)，有利于發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，提高大氣污染防治工作效率和治理效果。文章結(jié)合大氣污染防治績(jī)效審計(jì)內(nèi)容、目標(biāo)和職能，改進(jìn)現(xiàn)有的大氣污染防治績(jī)效審計(jì)模型，構(gòu)建以DPSIR（驅(qū)動(dòng)力-壓力-狀態(tài)-影響-響應(yīng)）模型為框架的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，以北京大氣污染治理數(shù)據(jù)為例，進(jìn)行綜合審計(jì)分析，為開展大氣環(huán)境績(jī)效審計(jì)的理論和實(shí)踐提供相應(yīng)的參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】 大氣污染防治； 績(jī)效審計(jì)； 層次分析法； DPSIR模型； 生態(tài)治理

【中圖分類號(hào)】 F239.43? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）05-0111-07

一、引言

隨著工業(yè)制造業(yè)的迅速發(fā)展，工業(yè)廢氣排放銳增，各種能源消耗和污染物給大氣環(huán)境帶來壓力。近年來，各大城市以霧霾為主的污染日益嚴(yán)重，據(jù)《2021年中國(guó)生態(tài)環(huán)境狀況公報(bào)》顯示：全國(guó)339個(gè)城市中，218個(gè)城市環(huán)境空氣質(zhì)量達(dá)標(biāo)，占64.3%，121個(gè)城市環(huán)境空氣質(zhì)量超標(biāo)，占 35.7%。。空氣質(zhì)量惡劣不僅影響人類身體健康，而且會(huì)遏制經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此國(guó)家高度重視大氣污染防治并出臺(tái)相關(guān)法規(guī)政策，其中《大氣污染防治法》提出重點(diǎn)區(qū)域聯(lián)合防治措施；2013年國(guó)務(wù)院《大氣污染防治行動(dòng)計(jì)劃》（簡(jiǎn)稱“大氣十條”）對(duì)大氣污染治理工作做出指示，提出績(jī)效評(píng)價(jià)考核體系。同時(shí)，一些地方政府不斷加大投資規(guī)模，實(shí)施政策措施治理以霧霾為首的污染天氣。大氣防治工作開展的過程中，政府對(duì)大氣污染治理的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性是否與預(yù)期目標(biāo)相匹配，投入和產(chǎn)出是否合理，有必要通過績(jī)效審計(jì)做出客觀評(píng)價(jià)。

同時(shí)，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》，要求審計(jì)機(jī)關(guān)建立健全與審計(jì)全覆蓋相應(yīng)的工作機(jī)制，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，提高審計(jì)能力和效率。大氣污染治理績(jī)效審計(jì)是審計(jì)全覆蓋的必要環(huán)節(jié)，目前，還沒有一套完整的大氣污染防治績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)用于實(shí)務(wù)，這將導(dǎo)致大氣污染防治審計(jì)工作進(jìn)程緩慢。通過梳理比較現(xiàn)有的研究成果，構(gòu)建完整的指標(biāo)體系，建立科學(xué)的大氣污染防治績(jī)效審計(jì)模型，有助于提高審計(jì)效率，促進(jìn)環(huán)境治理。

二、文獻(xiàn)綜述

環(huán)境審計(jì)研究領(lǐng)域普遍認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生于受托環(huán)境責(zé)任理論，受托責(zé)任是環(huán)保部門和審計(jì)機(jī)關(guān)的受托責(zé)任，自然資源是公眾公有財(cái)產(chǎn)，在企業(yè)、個(gè)人和社會(huì)發(fā)展追求經(jīng)濟(jì)利益及社會(huì)效益時(shí)，對(duì)自然資源造成浪費(fèi)和破壞，最終給人民帶來負(fù)面影響，這種由企業(yè)追求利益而造成的環(huán)境成本最終由公眾來承擔(dān)，為保證政府受托環(huán)境責(zé)任全面履行，公眾有權(quán)委托審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府管理成果進(jìn)行評(píng)價(jià)和考量，審查政府受托責(zé)任履行情況，以改善政府管理制度，促進(jìn)政府部門高效工作，更好地履行環(huán)境責(zé)任[1]。史曉燕等[2]、卞興忠[3]總結(jié)了環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義和內(nèi)容，提出健全環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論體系并用實(shí)證研究進(jìn)行了檢驗(yàn)。曹鍵等[4]對(duì)企業(yè)環(huán)境管理進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)并將環(huán)境績(jī)效審計(jì)作為環(huán)境管理的工具。周暢[5]指出政府環(huán)境受托責(zé)任履行情況的審計(jì)定義、內(nèi)容和作用機(jī)制，研究了政府環(huán)境履責(zé)績(jī)效審計(jì)。趙慧琪等[6]回顧了大氣環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀，通過對(duì)現(xiàn)存問題分析，對(duì)豐富審計(jì)內(nèi)容、創(chuàng)新大氣環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法做出了貢獻(xiàn)。劉桂春等[7]通過對(duì)北京地區(qū)大氣污染防治分析，提出區(qū)域性環(huán)境績(jī)效審計(jì)，建立區(qū)域績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，運(yùn)用環(huán)境費(fèi)用效益分析進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。張璐[8]對(duì)政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)目標(biāo)和方法進(jìn)行研究，將審計(jì)目標(biāo)劃分為根本目標(biāo)、具體目標(biāo)和最終目標(biāo)，并指出指標(biāo)設(shè)計(jì)是政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。

近年來，不少學(xué)者在大氣環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)方面也有了初步的研究，房巧玲等[9]結(jié)合當(dāng)前自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)踐探索，基于PSR（壓力—狀態(tài)—響應(yīng)）模型，嘗試構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境離任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。陳濤等[10]結(jié)合蘭州市大氣污染治理情況和PSR模型，構(gòu)建了大氣環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。張妮[11]基于PSR框架構(gòu)建相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，運(yùn)用層次分析法確定相關(guān)指標(biāo)權(quán)重，以L市為評(píng)價(jià)對(duì)象，對(duì)其大氣污染的治理情況進(jìn)行研究分析。

總之，在現(xiàn)有文獻(xiàn)中，環(huán)境績(jī)效審計(jì)更多運(yùn)用在水污染、生態(tài)安全方面，大氣污染防治績(jī)效審計(jì)相關(guān)研究方法和審計(jì)思路較少。現(xiàn)有研究主要有以下不足：首先，大氣污染績(jī)效審計(jì)更多的還是理論研究，沒有足夠的數(shù)據(jù)和審計(jì)實(shí)踐支撐理論；其次，現(xiàn)有文獻(xiàn)的評(píng)價(jià)方法主要包括主成分分析法、平衡計(jì)分卡、德爾菲法，都涉及專家打分評(píng)判或者調(diào)查問卷，由于這些方法主觀性太強(qiáng)，加之問卷回收難度大，都會(huì)影響最終結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此，在現(xiàn)有環(huán)境績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)上，改進(jìn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將現(xiàn)有以PSR模型為框架的指標(biāo)體系發(fā)展到以DPSIR（驅(qū)動(dòng)力—壓力—狀態(tài)—影響—響應(yīng)）模型為框架的指標(biāo)體系，使指標(biāo)范圍更廣，審計(jì)內(nèi)容更全面，構(gòu)建出更能反映實(shí)際情況和政府績(jī)效的指標(biāo)體系，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，促進(jìn)審計(jì)職能全覆蓋目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、基于DPSIR模型的績(jī)效審計(jì)體系構(gòu)建與運(yùn)用要求

（一）大氣污染防治績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建基礎(chǔ)

1.DPSIR模型簡(jiǎn)介

DPSIR模型是由歐洲環(huán)境局1993年在經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織會(huì)議中提出的，該模型是在PSR模型和DSR模型基礎(chǔ)上發(fā)展而來，PSR模型表示壓力—狀態(tài)—響應(yīng)邏輯關(guān)系，研究環(huán)境與社會(huì)發(fā)展之間相互關(guān)系。隨后，聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展委員會(huì)（UNCSD）提出DSR模型，將P（壓力）換為D（驅(qū)動(dòng)力），這一邏輯關(guān)系可以體現(xiàn)出導(dǎo)致自然環(huán)境狀態(tài)改變的深層次原因，即驅(qū)動(dòng)力層面的內(nèi)容比壓力層面更深入。

DPSIR模型兼具PSR和DSR模型特點(diǎn)，此模型框架更加全面、規(guī)范，可以系統(tǒng)反映人類活動(dòng)同自然環(huán)境變化相互影響，五個(gè)字母分別代表驅(qū)動(dòng)力、壓力、狀態(tài)、影響、響應(yīng)。驅(qū)動(dòng)力是使大氣環(huán)境狀態(tài)生變化的根本原因，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的直接原因，包括人口因素、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和能源利用；壓力層指的是人類社會(huì)活動(dòng)為自然環(huán)境帶來的壓力，例如工業(yè)廢氣排放為大氣帶來壓力；狀態(tài)層指環(huán)境壓力導(dǎo)致環(huán)境狀態(tài)發(fā)生變化；影響層代表狀態(tài)因子變化結(jié)果，如污染物濃度變化率，也包括對(duì)人和社會(huì)造成的影響；響應(yīng)層代表政府做出的大氣環(huán)保決策或者相關(guān)行為活動(dòng)。DPSIR模型涵蓋人口、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展、能源結(jié)構(gòu)與環(huán)境內(nèi)在邏輯關(guān)系，揭示人類活動(dòng)、社會(huì)發(fā)展同自然環(huán)境之間相互作用機(jī)制。

這五個(gè)部分因果關(guān)系為：驅(qū)動(dòng)力的存在對(duì)自然環(huán)境產(chǎn)生壓力，壓力導(dǎo)致環(huán)境狀態(tài)變化，狀態(tài)層最終將結(jié)果反饋于社會(huì)或人類，政府針對(duì)消極影響采取一定措施，對(duì)驅(qū)動(dòng)力層面、壓力層面做出相關(guān)調(diào)整，如此反復(fù)，形成系統(tǒng)動(dòng)態(tài)平衡，使人類社會(huì)發(fā)展同自然環(huán)境良性循環(huán)。DPSIR模型相互作用機(jī)制如圖1所示。

2.DPSIR模型用于大氣污染防治績(jī)效審計(jì)的可行性分析

由上述DPSIR模型原理可以看出，該模型建立了人類社會(huì)同自然環(huán)境變化之間的因果關(guān)系，應(yīng)用在大氣污染防治績(jī)效審計(jì)研究中，在政府管理行為和大氣環(huán)境變化之間建立聯(lián)系，政府對(duì)大氣污染防治的管理行為和有關(guān)投資看作是因，防治的成果體現(xiàn)在D、P、S、I上，此模型拓寬績(jī)效審計(jì)范圍，即不僅僅局限于傳統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)資金的審計(jì)，也要對(duì)能體現(xiàn)政府大氣污染防治成果方面的指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，如大氣環(huán)境質(zhì)量特征、清潔能源使用占比、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及能源消耗總量等指標(biāo)，因此，建立以DPSIR為框架的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，豐富大氣污染防治績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，對(duì)政府績(jī)效評(píng)價(jià)更合理、客觀。

（二）大氣污染防治績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建內(nèi)容

1.指標(biāo)設(shè)置原則

根據(jù)北京大氣污染特點(diǎn)及其防治措施和指標(biāo)體系目標(biāo)，大氣污染防治績(jī)效指標(biāo)體系應(yīng)遵從以下原則：

（1）可操作性和全面性。確保指標(biāo)數(shù)據(jù)能夠被審計(jì)人員直接或者間接獲得，指標(biāo)簡(jiǎn)單、可理解，數(shù)據(jù)來源可靠以保證數(shù)據(jù)質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果可靠性。指標(biāo)的選擇具有整體和層次性且覆蓋面廣，涵蓋面廣并不是一味多選指標(biāo)，而是有重點(diǎn)地去選擇，所選取指標(biāo)能夠體現(xiàn)北京大氣污染水平及其防治規(guī)范。

（2）政策性和可比性。評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該圍繞京津冀大氣污染防治相關(guān)政策和環(huán)保規(guī)范來制定，若脫離這一層面篩選的指標(biāo)難以衡量政府績(jī)效。此外，篩選的指標(biāo)縱向可比，同一個(gè)地區(qū)不同年份可比。

（3）獨(dú)立性和動(dòng)態(tài)性。各個(gè)指標(biāo)之間避免冗余或者有相互包含關(guān)系。大氣污染防治績(jī)效審計(jì)是一個(gè)長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)過程，所選取的指標(biāo)應(yīng)具有時(shí)代性和階段性，時(shí)代性能表現(xiàn)當(dāng)前狀況，階段性主要考慮某些政策變化導(dǎo)致原來指標(biāo)不具有代表性。

（4）導(dǎo)向性和科學(xué)性。指標(biāo)選取不能只立足于當(dāng)前，還應(yīng)結(jié)合國(guó)際前沿水平，放眼未來變化，創(chuàng)新指標(biāo)且能夠反映未來趨勢(shì)，達(dá)到績(jī)效審計(jì)，不僅僅是評(píng)價(jià)和發(fā)現(xiàn)問題，也注重調(diào)控和改善的目標(biāo)。

2.評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置

本文構(gòu)建DPSIR模型框架，通過梳理文獻(xiàn)、結(jié)合相關(guān)治理政策并考慮數(shù)據(jù)的可獲得性，選取與北京大氣污染水平相關(guān)指標(biāo)，從驅(qū)動(dòng)力、壓力、狀態(tài)、影響、響應(yīng)五個(gè)層面進(jìn)行指標(biāo)篩選，構(gòu)建能夠反映京津冀大氣污染及其防治的指標(biāo)體系。五個(gè)維度的具體指標(biāo)構(gòu)建如下：

（1）驅(qū)動(dòng)力：這一層次反映的是造成大氣污染最根本原因，政府“響應(yīng)”緩解這些根本性動(dòng)力，是防治大氣污染的長(zhǎng)效良藥，大氣污染原因最終可歸結(jié)為人為，污染源主要來源于交通運(yùn)輸、能源耗用、工業(yè)排放、建設(shè)工地?fù)P塵。因此，在驅(qū)動(dòng)力層面指標(biāo)從經(jīng)濟(jì)發(fā)展、資源利用、人口結(jié)構(gòu)三方面設(shè)立指標(biāo)。具體包括以下指標(biāo)：機(jī)動(dòng)車保有量，反映城市交通發(fā)展?fàn)顩r；建設(shè)用地面積，代表一個(gè)地區(qū)建設(shè)用地的揚(yáng)塵；第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占GDP的比重，表現(xiàn)地區(qū)工業(yè)發(fā)達(dá)程度和此地區(qū)對(duì)工業(yè)的依賴程度；石油煤炭天然氣占能源消耗比重，反映能源消耗結(jié)構(gòu)；人口自然增長(zhǎng)率和人口密度，代表該地區(qū)人口和社會(huì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)。

（2）壓力層：反映當(dāng)前大氣壓力狀況，包括直接壓力和間接壓力，直接壓力指能表征大氣污染的主要污染物排放強(qiáng)度，間接壓力指造成主要污染物排放的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。壓力層包括5個(gè)指標(biāo)：?jiǎn)挝籊DP二氧化硫排放量、單位GDP氮氧化物排放量、單位GDP煙（粉）塵排放量，表示每增長(zhǎng)一單位GDP產(chǎn)生的主要污染物排放量，反映經(jīng)濟(jì)性和效率性；城市燃?xì)馄占奥屎湍茉聪目偭块g接表現(xiàn)能源結(jié)構(gòu)和耗用，側(cè)面反映污染物排放的發(fā)展趨勢(shì)。

（3）狀態(tài)層：主要從大氣當(dāng)前狀態(tài)考慮，這一層指標(biāo)表征大氣承載力現(xiàn)狀，主要包括PM2.5（可吸入顆粒物）年均濃度、SO2年均濃度、PM10年均濃度、NO2年均濃度、O3年均濃度、CO年平均濃度、空氣質(zhì)量達(dá)到及好于二級(jí)的比重、輕度和中度污染天數(shù)比例（以年為單位）、重度和嚴(yán)重污染天數(shù)比例（以年為單位）9個(gè)指標(biāo)，反映大氣環(huán)境狀態(tài)，體現(xiàn)政府大氣污染治理的效果性。

（4）影響層：指政府在實(shí)施相關(guān)大氣污染控制行為后，反饋于大氣環(huán)境和社會(huì)的結(jié)果，從這一層次可以看出政府施策效果，指標(biāo)設(shè)置從SO2濃度的削減率、氮氧化物濃度的削減率、工業(yè)廢氣、煙（粉）塵削減率、年平均氣溫上升值直觀體現(xiàn)治理成效、呼吸系統(tǒng)疾病死亡率、森林覆蓋率反映治理結(jié)果反饋于社會(huì)的結(jié)果，共6個(gè)指標(biāo)。

（5）響應(yīng)層：是績(jī)效審計(jì)重要環(huán)節(jié)，是對(duì)政府受托責(zé)任履行情況體現(xiàn)，結(jié)合北京大氣污染防治行動(dòng)計(jì)劃和相關(guān)控制行為設(shè)立指標(biāo)，對(duì)應(yīng)的指標(biāo)主要從環(huán)保支出、污染治理投資、政府監(jiān)督（如排污許可證發(fā)放情況、廢氣、煙塵產(chǎn)業(yè)單位檢查率、政策法規(guī)落實(shí)情況等）方面考慮，由于定性指標(biāo)、一些具有前瞻性和預(yù)防性措施數(shù)據(jù)不能獲得，收集到的指標(biāo)分為項(xiàng)目實(shí)施效益和環(huán)保投資兩方面，包括以下12個(gè)指標(biāo)：建成區(qū)綠化覆蓋率、新能源車增長(zhǎng)率、固體廢物處置量、生活垃圾無害化處理率、每萬人擁有公交車數(shù)量、清潔能源占比、綠地面積、環(huán)境污染治理投資總額、當(dāng)年完成環(huán)保項(xiàng)目投資額、工業(yè)污染治理廢氣投資、城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資、環(huán)境污染治理投資占GDP比重。審計(jì)人員可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)指標(biāo)增減或替換。

（三）指標(biāo)權(quán)重分配

DPSIR模型包含多層次、多指標(biāo)，將審計(jì)具體內(nèi)容層次化，用層次分析法對(duì)DPSIR模型處理，進(jìn)行層次化，審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際境況選取適當(dāng)指標(biāo)，通過分析處理得出指標(biāo)權(quán)重，體現(xiàn)出審計(jì)內(nèi)容符合當(dāng)前要求。同時(shí)通過層次分析法的一致性檢驗(yàn)，保證審計(jì)人員矩陣判斷的科學(xué)性，實(shí)現(xiàn)層次分析法算法，在已有指標(biāo)體系基礎(chǔ)之上增加或者替換具體指標(biāo)，不會(huì)增加大量的工作量。

1.層次分析法確定權(quán)重的步驟

（1）建立層次結(jié)構(gòu)模型：運(yùn)用層析分析法處理問題，首先應(yīng)該將此問題看成一個(gè)系統(tǒng)，然后根據(jù)內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行分層，使整個(gè)體系形成遞階層級(jí)。在本文中，因?yàn)椴捎玫氖荄PSIR模型，每一個(gè)字母代表一個(gè)層次構(gòu)成準(zhǔn)則層，分別為驅(qū)動(dòng)力、壓力層、狀態(tài)層、影響層和響應(yīng)層，進(jìn)而在每一個(gè)準(zhǔn)則層下細(xì)分為不同層次，稱為要素層，在每一個(gè)要素層下設(shè)定指標(biāo)，稱為指標(biāo)層，形成一個(gè)層次遞階模式。

（2）構(gòu)造判斷矩陣：在上述基礎(chǔ)上，每一層級(jí)及所屬關(guān)系得到確定，進(jìn)而需要比較每一層級(jí)因子之間的重要性。層次分析法中采用的兩兩判斷法，即每一層級(jí)因子之間兩兩比較，判斷其重要性程度，重要性程度有9個(gè)標(biāo)度，每一個(gè)標(biāo)度和含義如表2所示，心理學(xué)家建議每次判斷的因子最好不要超過9個(gè)。每一個(gè)矩陣A=（aij）n×n，aij表示對(duì)上一層次而言，本層因子ai和aj相對(duì)重要程度，構(gòu)造判斷矩陣時(shí)應(yīng)遵循以下原則：

aij=1/aji

aij=1

aij>0

（3）計(jì)算每一層次權(quán)重并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)：得到判斷矩陣，需要求解矩陣特征向量和最大特征值λmax，此過程通過調(diào)用python里的numpy庫直接實(shí)現(xiàn)，然后再進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。層次分析法一致性檢驗(yàn)?zāi)康氖桥袛鄾Q策者做出的判斷矩陣一致性程度是否在可接受范圍內(nèi)，在可接受范圍內(nèi)則得到對(duì)應(yīng)權(quán)值列表，如果超出范圍需要重新構(gòu)造判斷矩陣，通過這種方法確保定性分析的合理性與科學(xué)性，具體判斷規(guī)則如下：

CR=CI/RI

CI=（λmax-n）/（n-1）

當(dāng)CR<0.10時(shí)，表示該判斷矩陣有滿意的一致性，CR=0，表示有完全一致性，當(dāng)CR越大，不一致越嚴(yán)重。λmax為判斷矩陣的最大特征值，n為判斷矩陣的階數(shù)，RI成為平均隨機(jī)一致數(shù)，RI值表如表1所示。

（4）得出具體指標(biāo)權(quán)重：在步驟3得到每一層次各因子的權(quán)重，目標(biāo)層權(quán)重視為1，每一層下具體指標(biāo)的權(quán)值=本層次該指標(biāo)的權(quán)值×該指標(biāo)對(duì)應(yīng)的上一層次權(quán)值，例如準(zhǔn)則層驅(qū)動(dòng)力權(quán)重為w1（由步驟3計(jì)算得到），那么要素層經(jīng)濟(jì)發(fā)展最終權(quán)重=w1×w2（w2由步驟3計(jì)算得到），指標(biāo)層某一指標(biāo)最終權(quán)重=w3×w1×w2（w3由步驟3計(jì)算得到）。

2.數(shù)據(jù)來源

本文的研究數(shù)據(jù)來源于2014—2018年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒》《北京市統(tǒng)計(jì)年鑒》以及中國(guó)環(huán)境監(jiān)測(cè)總站（http：//www.cnemc.cn/）和2013—2018年京津冀《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》。

各層次及指標(biāo)權(quán)重結(jié)果如表2。

（四）績(jī)效得分標(biāo)準(zhǔn)及算法步驟

定性指標(biāo)主觀性強(qiáng)，因此本文全部采用定量指標(biāo)。在構(gòu)建的指標(biāo)中，將指標(biāo)歸為兩類：正向指標(biāo)和反向指標(biāo)，正向指標(biāo)意味著數(shù)據(jù)越大績(jī)效越好，反向指標(biāo)意味著數(shù)據(jù)越小績(jī)效越好。根據(jù)這兩類指標(biāo)屬性不同，采用不同的數(shù)據(jù)處理方法，對(duì)于正向指計(jì)分方法是：ZI=（Xi-Xmin）/（Xmax-Xmin），對(duì)于反向指標(biāo)計(jì)分方法：ZI=（Xmax-Xi）/（Xmax-Xmin），Xi為實(shí)際數(shù)據(jù)，Xmax、Xmin為該序列數(shù)據(jù)最大值和最小值，ZI為評(píng)價(jià)指數(shù)，即標(biāo)準(zhǔn)化后的數(shù)值，綜合績(jī)效得分為各層次得分之和，如表3所示。

根據(jù)以上方法，得到北京2013—2017年績(jī)效得分如表4所示。

四、北京地區(qū)大氣污染防治績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用狀況分析

通過比較，可見北京地區(qū)2013—2017年績(jī)效評(píng)分呈上升趨勢(shì)。北京市大氣污染防治績(jī)效審計(jì)結(jié)果：在驅(qū)動(dòng)力層面，反映的是政府對(duì)大氣防治效果的體現(xiàn)，從社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人口結(jié)構(gòu)和能源結(jié)構(gòu)做出評(píng)價(jià)，北京市2014年和2016年績(jī)效得分較低，主要是因?yàn)闄C(jī)動(dòng)車保有量和建設(shè)用地面積評(píng)分相較于其他年份較低，由于2016年北京機(jī)動(dòng)車達(dá)到一定規(guī)模，致使評(píng)分降低，當(dāng)年政府實(shí)施收費(fèi)治堵措施，根據(jù)2017年評(píng)分結(jié)果這一措施未見成效，此外城市化進(jìn)程中，大規(guī)模拆遷建設(shè)致使建設(shè)用地面積增大，在嚴(yán)格控制城市規(guī)模的政策下，2017年出現(xiàn)反彈，能源結(jié)構(gòu)方面，該市評(píng)分處于上升趨勢(shì)，說明政府積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在大氣污染治理中發(fā)揮重要作用。

壓力層評(píng)分越來越高。由于2015年和2016年單位GDP二氧化硫和氮氧化物排放量顯著下降，大氣污染治理在2017年有一定成效，這與政府對(duì)環(huán)境的大力投入相關(guān)，根據(jù)收集環(huán)境投資數(shù)據(jù)來看，2015年開始政府對(duì)工業(yè)污染治理廢氣投資和環(huán)境污染治理投資總額創(chuàng)新高，如建造垃圾填埋場(chǎng)和建筑垃圾資源化處置場(chǎng)、工業(yè)污染場(chǎng)地修復(fù)、購(gòu)置脫硫設(shè)備等投資行為。

狀態(tài)層是大氣污染治理效果的直觀反映，可見大氣質(zhì)量特征評(píng)分處于上升趨勢(shì)，表明大氣質(zhì)量特征越來越好。

影響層2016年評(píng)分下降是因?yàn)闊煼蹓m削減率和氣溫值得分下降，這可能源于驅(qū)動(dòng)力層建設(shè)用地面積增大，增加大量煙粉塵，氣溫上升表明政府應(yīng)多關(guān)注溫室氣體排放問題。

在響應(yīng)層，政府采取積極態(tài)度，對(duì)大氣污染治理投入大量資金，至2017年環(huán)境污染治理投資占GDP比重達(dá)到2.93%，清潔能源占比和綠化方面顯示出一定成效。

總體來看，2013—2017年，北京燃?xì)馄占奥蔬_(dá)到100%，北京政府對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，淘汰傳統(tǒng)能源，倡導(dǎo)清潔能源使用，鼓勵(lì)綠色出行，在清潔能源占比、新能源汽車、每萬人擁有的公交車數(shù)量評(píng)分都在上升，六種主要大氣污染物濃度呈下降趨勢(shì)，北京PM2.5從89μg/m3降至58μg/m3，在響應(yīng)層面，政府采取積極措施加大環(huán)保投資力度，根據(jù)實(shí)際情況出臺(tái)相關(guān)政策和管控措施，在大氣污染防治收獲一定的成績(jī)。北京市大氣污染防治績(jī)效審計(jì)2013—2017年度的綜合績(jī)效得分匯總見表4最后一行。根據(jù)北京市大氣污染防治績(jī)效審計(jì)結(jié)果來看，整體而言北京大氣污染防治績(jī)效越來越好，2016年北京績(jī)效得分增長(zhǎng)率最大為28%，北京大氣質(zhì)量特征評(píng)分結(jié)果、能源、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面評(píng)分結(jié)果呈上升趨勢(shì)，表明北京政府在大氣污染防治效率上有一定的成效。

通過結(jié)果可以看出，與PSR模型相比，DPSIR模型增加了驅(qū)動(dòng)力和影響層兩個(gè)層面，通過增加這兩個(gè)層面的分析，可以從社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人口結(jié)構(gòu)和能源結(jié)構(gòu)等方面做出評(píng)價(jià)，使得大氣污染績(jī)效審計(jì)結(jié)果更加全面和精確。基于DPSIR模型的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系和方法，比基于PSR模型的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法要更客觀、更準(zhǔn)確、更全面，也驗(yàn)證了該方法對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作更具有應(yīng)用推廣的價(jià)值。

五、結(jié)論及建議

本文基于大氣污染防治績(jī)效審計(jì)研究現(xiàn)狀和相關(guān)理論，在現(xiàn)有PSR模型基礎(chǔ)上，構(gòu)建DPSIR大氣污染防治績(jī)效審計(jì)模型，以DPSIR框架為指標(biāo)體系構(gòu)建思路，將模型指標(biāo)化，運(yùn)用層次分析法進(jìn)行指標(biāo)賦值，并用Max-min數(shù)據(jù)處理方法將指標(biāo)歸一化，對(duì)構(gòu)建的大氣污染防治績(jī)效審計(jì)模型進(jìn)行應(yīng)用，以北京大氣污染防治數(shù)據(jù)和相關(guān)大氣環(huán)境數(shù)據(jù)為例進(jìn)行分析，得出北京大氣污染防治績(jī)效審計(jì)評(píng)分，并對(duì)績(jī)效差異進(jìn)行了具體分析。

本文構(gòu)建了以DPSIR為框架的指標(biāo)體系，歸納前人對(duì)指標(biāo)體系構(gòu)建的思路和內(nèi)容，指標(biāo)主要來源于已有的大氣污染防治績(jī)效審計(jì)研究和大氣環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的文獻(xiàn)，此外，依據(jù)中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)成效考核措施》及相關(guān)法律法規(guī)、政策文件等篩選指標(biāo)，在構(gòu)建指標(biāo)體系時(shí)充分考慮社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、能源結(jié)構(gòu)和大氣環(huán)境等諸多因素，對(duì)指標(biāo)體系進(jìn)行優(yōu)化，使指標(biāo)更符合現(xiàn)代發(fā)展趨勢(shì)，反映當(dāng)前大氣污染和治理的投資狀況，同時(shí)考慮指標(biāo)數(shù)據(jù)的易獲得性。本文構(gòu)建的定量指標(biāo)能夠在一定程度反映政府大氣污染防治績(jī)效的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，對(duì)績(jī)效審計(jì)工作具有借鑒意義，有助于審計(jì)人員降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升地方政府大氣污染防治績(jī)效。

近年來，國(guó)家對(duì)大氣污染防治工作越來越重視，大氣污染防治績(jī)效考核應(yīng)運(yùn)而生。本文所建立的指標(biāo)模型有望在日后審計(jì)項(xiàng)目中得到檢驗(yàn)，并不斷改進(jìn)和完善評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，健全評(píng)價(jià)模型，降低審計(jì)難度，促進(jìn)大氣污染防治績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，提高地方政府大氣污染防治工作透明度，有助于政府工作接受社會(huì)監(jiān)督，提高地方政府大氣污染防治的工作效率。同時(shí)，也看到大氣污染績(jī)效審計(jì)涉及大量大氣環(huán)境質(zhì)量數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)造假成為審計(jì)工作重難點(diǎn)，因此建立審計(jì)數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)至為關(guān)鍵。另外，審計(jì)人員也應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，不斷提升自我技能，通過爬蟲等相關(guān)編程技術(shù)直接獲取數(shù)據(jù)，例如污染型企業(yè)每日排放量、實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)的環(huán)境質(zhì)量數(shù)據(jù)等，升級(jí)審計(jì)技能，進(jìn)一步提升審計(jì)效率，為“打贏藍(lán)天保衛(wèi)戰(zhàn)”做出力所能及的貢獻(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 劉小海.基于國(guó)家環(huán)境審計(jì)視角的跨區(qū)域大氣污染防治研究［J］.財(cái)會(huì)通訊，2020（7）：115-119，168.

［2］ 史曉燕，班景剛.環(huán)境績(jī)效審計(jì)文獻(xiàn)綜述［J］.審計(jì)與理財(cái)，2015（7）：41-42.

［3］ 卞興忠.政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究綜述［J］.環(huán)境保護(hù)科學(xué)，2015，41（2）：21-25.

［4］ 曹鍵，李曉琴.我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究［J］.中國(guó)商論，2016（14）：174-175.

［5］ 周暢.政府環(huán)境履責(zé)審計(jì)作用機(jī)制與實(shí)施方式研究［D］.蘭州：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2016.

［6］ 趙慧琪，李宏欣.基于霧霾防治視角的大氣環(huán)境審計(jì)研究［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2018（11）：176-177.

［7］ 劉桂春，王碧玉.京津冀區(qū)域環(huán)境績(jī)效審計(jì)問題研究［J］.審計(jì)月刊，2017（6）：13-16.

［8］ 張璐.大氣污染防治審計(jì)思路分析［J］.山西農(nóng)經(jīng)，2019（9）：164.

［9］ 房巧玲，李登輝.基于PSR模型的領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境離任審計(jì)評(píng)價(jià)研究——以中國(guó)31個(gè)省區(qū)市的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)為例［J］.南京審計(jì)大學(xué)學(xué)報(bào)，2018，15（2）：87-99.

［10］ 陳濤，王長(zhǎng)通.大氣環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究——基于PSR模型［J］.會(huì)計(jì)之友，2019（15）：128-134.

［11］ 張妮.基于PSR框架的大氣環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)研究［J］.綠色財(cái)會(huì)，2021（8）：41-45.

［12］ 梁華炎.氣候變化對(duì)大氣污染影響的探究［J］.環(huán)境與發(fā)展，2017，29（4）：30-31.

［13］ 喻開志，王小軍，張楠楠.國(guó)家審計(jì)能提升大氣污染治理效率嗎？［J］.審計(jì)研究，2020（2）：43-51.