固定資產(chǎn)全生命周期“三關(guān)”管理淺論

金文輝

(中國石化上海石油化工股份有限公司,上海 200540)

固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)要素之一,也是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)和產(chǎn)生效益的源泉。石化企業(yè)屬于資產(chǎn)密集型企業(yè),其固定資產(chǎn)管理具有投入大、項數(shù)多、范圍廣、流程長、涉及專業(yè)多等特點,管理難度較大[1]。資產(chǎn)管理水平的好壞決定著企業(yè)效益的水平,并進而影響到企業(yè)的核心競爭力[2]。文章從固定資產(chǎn)的特點出發(fā),以資產(chǎn)價值管理為核心,把好固定資產(chǎn)“入口關(guān)、運行關(guān)、出口關(guān)”,從財務(wù)視角提出了建立固定資產(chǎn)全生命周期管理的建議與對策。

1 石化企業(yè)固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析

1.1 管理職責不明確,制度執(zhí)行不到位

當前,企業(yè)在固定資產(chǎn)管理上尚未實現(xiàn)科學管理,這種現(xiàn)狀的產(chǎn)生既有歷史遺留問題的因素,也有企業(yè)自身管理職能不明確的原因。隨著固定資產(chǎn)管理標準逐漸規(guī)范化,許多存量資產(chǎn)的遺留問題阻礙了企業(yè)固定資產(chǎn)管理的高效化,如何解決存量固定資產(chǎn)問題是企業(yè)面臨的難題。企業(yè)內(nèi)部存在眾多與固定資產(chǎn)相關(guān)的管理部門,包括固定資產(chǎn)使用單位、固定資產(chǎn)管理部門以及財務(wù)部門等,各部門間職責邊界模糊,員工沒有樹立良好的固定資產(chǎn)管理意識,導致企業(yè)無法實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的高效協(xié)作,進而影響企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)管理制度不夠完善,制度執(zhí)行不到位,導致企業(yè)固定資產(chǎn)管理水平無法提升,無法有效助力企業(yè)提升經(jīng)營效益。

1.2 資產(chǎn)購建規(guī)劃不當,脫離有效預算管理

固定資產(chǎn)的全生命周期管理中,投資規(guī)劃與購建是非常重要的“入口關(guān)”,而現(xiàn)有企業(yè)在“入口關(guān)”的把控上存在極端化、片面化等問題。如在規(guī)劃與購建固定資產(chǎn)時,刻意追求技術(shù)的先進性,忽略了過高的資產(chǎn)成本,給企業(yè)帶來沉重的負擔;或是走向另一個極端,為了追求降低成本,忽略固定資產(chǎn)的技術(shù)性能,導致購建的固定資產(chǎn)達不到預期需求;也有企業(yè)在規(guī)劃與購建資產(chǎn)時,沒有充分考慮相應的配套條件,導致優(yōu)質(zhì)固定資產(chǎn)效能受限,最終淪為擺設(shè)。

1.3 資產(chǎn)記錄不規(guī)范,信息更新不及時

真實客觀反映資產(chǎn)價值,確保賬實相符是固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)。但是在企業(yè)較粗放的固定資產(chǎn)管理模式下,固定資產(chǎn)全生命周期的“入口關(guān)、運行關(guān)、出口關(guān)”均存在資產(chǎn)記錄不規(guī)范,信息更新不及時等問題。在固定資產(chǎn)管理的“入口關(guān)”,由于石化企業(yè)涉及產(chǎn)業(yè)鏈較長,業(yè)務(wù)標準與財務(wù)標準之間存在差異,有些尚未明確分類的固定資產(chǎn)記錄不規(guī)范,為后續(xù)高效管理埋下隱患。在固定資產(chǎn)管理“運行關(guān)”,企業(yè)涉及的固定資產(chǎn)數(shù)量極其龐大,實務(wù)管理存在很大困難,導致固定資產(chǎn)記錄只能較為滯后地反映企業(yè)固定資產(chǎn)的真實情況,不利于實現(xiàn)價值引領(lǐng)、高效運營。在固定資產(chǎn)管理“出口關(guān)”,涉及的處置環(huán)節(jié)極多,處置流程較長,存在企業(yè)固定資產(chǎn)信息更新不及時等問題,極易導致企業(yè)資產(chǎn)虛增。

1.4 技術(shù)管理手段薄弱,資產(chǎn)管理缺乏監(jiān)督

雖然當前有許多與固定資產(chǎn)相關(guān)的信息系統(tǒng),但是各系統(tǒng)仍舊是信息孤島,彼此之間沒能很好串聯(lián),極易導致資產(chǎn)管理信息的缺失、重復以及模糊,因此想要實現(xiàn)固定資產(chǎn)的全生命周期,有效的信息技術(shù)系統(tǒng)是必不可少的。以固定資產(chǎn)管理“出口關(guān)”為例,企業(yè)在處置固定資產(chǎn)時,仍舊主要依靠線下單據(jù)流轉(zhuǎn),缺乏有效管理手段,極易導致資產(chǎn)處置流程缺失、環(huán)節(jié)中斷甚至資產(chǎn)流失?；诋斍靶畔⑾到y(tǒng)割裂的現(xiàn)狀,固定資產(chǎn)信息傳遞存在滯后性與不確定性,資產(chǎn)管理的監(jiān)督工作難以進行,在缺乏監(jiān)督的情況下,資產(chǎn)管理的質(zhì)量很難保證。企業(yè)資產(chǎn)需要服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略,在優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的同時,如果不能通過有限監(jiān)督規(guī)避化解風險,就難以實現(xiàn)資產(chǎn)的高效運營。

2 建立固定資產(chǎn)全生命周期管理的建議和對策

隨著市場競爭的不斷加劇,固定資產(chǎn)管理降本增效的壓力也不斷增加。加強對固定資產(chǎn)的管理,構(gòu)建全生命周期資產(chǎn)管理體系,實現(xiàn)資產(chǎn)的全過程、全方位和精細化管理,提升石化企業(yè)資產(chǎn)管理水平和整體運營效益,已經(jīng)成為石化企業(yè)財務(wù)價值管理的迫切需求。

固定資產(chǎn)全生命周期管理是指以企業(yè)的長期經(jīng)濟效益為著眼點,依據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,采用一系列的管理、經(jīng)濟和技術(shù)措施,統(tǒng)一管理企業(yè)固定資產(chǎn)的規(guī)劃、購建、運維、退出的全過程,是在滿足安全、效能的前提下追求資產(chǎn)全生命周期效益最優(yōu)的一種科學管理理念。

2.1 優(yōu)化增量,把好“入口關(guān)”

強化固定資產(chǎn)管理首先應在資產(chǎn)的購置環(huán)節(jié)把好“入口關(guān)”。

(1)購置環(huán)節(jié)。購置是固定資產(chǎn)管理活動的起始環(huán)節(jié),石化企業(yè)的固定資產(chǎn)新增購置主要包括工程項目投資和零星更新購置。財務(wù)部門在參與企業(yè)發(fā)展規(guī)劃時,應把握投資項目對企業(yè)發(fā)展的引領(lǐng)作用,促進可持續(xù)發(fā)展,增強核心業(yè)務(wù)能力和市場競爭力;圍繞企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略,結(jié)合投資項目的投資規(guī)模和投資結(jié)構(gòu),積極統(tǒng)籌投資項目的資金籌措、資金進度的安排。

石化企業(yè)固定資產(chǎn)的購置要遵循相關(guān)法律法規(guī)、公司章程和“三重一大”的有關(guān)規(guī)定,并由企業(yè)各級決策主體分級決策,保證購置合法、合規(guī)、合理。財務(wù)部門應嚴格執(zhí)行報批流程的審核,報批手續(xù)不齊全的,一律不允許開展固定資產(chǎn)購置活動。

(2)審核環(huán)節(jié)。財務(wù)部門的重點工作就是做好“入口關(guān)”的源頭把控,積極參與項目投資決策的財務(wù)論證。針對項目可行性研究報告,應從項目的必要性是否充分、經(jīng)濟評價采取的方法是否合適、各項財務(wù)參數(shù)使用是否正確、產(chǎn)品及原料市場及資源是否落實、價格選取是否合理、涉及的稅收優(yōu)惠政策是否落實、風險評估是否充分、應對風險措施是否可行等方面提出合理化建議。

在效益性分析和審查的基礎(chǔ)上,最終出具財務(wù)經(jīng)濟審查意見。對符合審查要求的投資項目,出具財務(wù)經(jīng)濟評價意見書;對不符合審查要求的投資項目,提出審查反饋意見,如仍不符合審查要求,出具不具備審查條件意見書;對無法定量評價的項目,出具成本角度的分析意見書。

(3)轉(zhuǎn)資環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)管理涉及范圍廣、工作量大、專業(yè)性強,人員流動大,各專業(yè)管理的資產(chǎn)劃分標準各不相同,業(yè)務(wù)人員在具體操作時容易出現(xiàn)不規(guī)范的行為,導致固定資產(chǎn)的賬卡物對應出現(xiàn)差異,財務(wù)部門在轉(zhuǎn)資時資產(chǎn)賦值合理性、轉(zhuǎn)資及時性等方面存在一定的困難。針對這一問題,企業(yè)應以標準模板為依托,統(tǒng)一業(yè)務(wù)與財務(wù)共同語言,用同一種“語言”實現(xiàn)新增固定資產(chǎn)的“業(yè)財融合”,從源頭保障資產(chǎn)信息的完整、準確、可靠,實現(xiàn)新增資產(chǎn)的標準化管理。財務(wù)人員在接收在建工程轉(zhuǎn)資資料時,按照標準模板核實資產(chǎn)名稱、編號、型號、使用部門、使用時間、生產(chǎn)廠家等信息,避免設(shè)備臺賬錄入、資產(chǎn)卡片建立時的缺失,確保固定資產(chǎn)設(shè)備的完整性,保障固定資產(chǎn)設(shè)備的合理對應。同時在在建工程轉(zhuǎn)資過程中,結(jié)合資產(chǎn)使用單位的現(xiàn)場管理實際,針對個別存有爭議分歧的接受資產(chǎn),財務(wù)部門應打破專業(yè)壁壘,將財務(wù)管理前置化,與前端業(yè)務(wù)部門形成溝通機制,建立概算設(shè)計與資產(chǎn)類型的對應關(guān)系,提升資產(chǎn)賦值合理性,確認項目轉(zhuǎn)資資產(chǎn)是否在合理的價值區(qū)間內(nèi),保障財務(wù)決算與現(xiàn)場實物價值的一致性。

2.2 盤活存量,把好“運營關(guān)”

固定資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量將直接影響企業(yè)的經(jīng)營績效。

(1)資產(chǎn)清查。核實資產(chǎn),摸清家底,做到“賬賬相符”和“賬實相符”,確保資產(chǎn)完整,這是企業(yè)資產(chǎn)清查工作最基本的任務(wù),原則上確保每年一次對全部固定資產(chǎn)進行全面、徹底的盤查。石化企業(yè)的固定資產(chǎn)特點決定了資產(chǎn)清查任務(wù)重、涉及面廣,財務(wù)部門作為清查的牽頭部門,應周密部署,制定嚴格計劃,各資產(chǎn)管理部門及資產(chǎn)使用單位需密切配合,通力協(xié)作,保證資產(chǎn)清查工作順利進行。

企業(yè)的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)以歷史數(shù)據(jù)和賬面數(shù)據(jù)為主,資產(chǎn)變動并沒有得到全面真實的反映,一些資產(chǎn)已經(jīng)不再使用,仍然在企業(yè)賬面上;一些資產(chǎn)由于各種歷史原因沒有及時入賬,形成了賬外資產(chǎn),一旦管理不善,就會造成資產(chǎn)流失。通過全面資產(chǎn)清查,可以明晰資產(chǎn)變動情況,及時糾正各種危害資產(chǎn)完整性的問題,進一步摸清企業(yè)資產(chǎn)管理現(xiàn)狀。財務(wù)部門在全面清查的基礎(chǔ)上,對盤盈、盤虧資產(chǎn)查明原因,落實責任,妥善處理;對涉及資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)問題的,要在資產(chǎn)清查過后,徹底理清資產(chǎn)歸屬,明確資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系,及時確權(quán),以進一步夯實企業(yè)資產(chǎn)管理基礎(chǔ),有效加強資產(chǎn)管理。

(2)資產(chǎn)分類。各企業(yè)要在全面開展各項資產(chǎn)清查盤點、落實賬實相符的基礎(chǔ)上,結(jié)合裝置運行效率、經(jīng)濟效益、投資回報等經(jīng)營實際,客觀反映資產(chǎn)分類結(jié)果,實現(xiàn)財務(wù)資產(chǎn)價值評價與業(yè)務(wù)實物運行效率評價的有機結(jié)合。通過做好資產(chǎn)分類評價數(shù)據(jù)的深度分析,界定出“低無負效”資產(chǎn),精準定位資產(chǎn)創(chuàng)效管理的薄弱環(huán)節(jié)。

企業(yè)財務(wù)部門做好分類評價牽頭工作,結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)特點組織細化完善評價標準;編制企業(yè)資產(chǎn)分類評價報告,及時反饋給相關(guān)業(yè)務(wù)部門并跟蹤實施,驅(qū)動業(yè)務(wù)改善。資產(chǎn)使用及管理部門根據(jù)職責分工,落實低效資產(chǎn)的提效措施,提出無效和負效資產(chǎn)盤活處置意見并推進實施。在確保提效和增效措施詳盡可操作的前提下,將措施執(zhí)行分解落實到計劃、企管、生產(chǎn)、工程、采購、銷售、資產(chǎn)使用等相關(guān)部門,理清任務(wù)、明確責任、深度參與。同時,建立行之有效的工作制度,通過召開工作例會、定期跟蹤通報、現(xiàn)場調(diào)研走訪、納入績效考核、加強督導約談等方式,確保提效、增效措施執(zhí)行落實到位,切實提高資產(chǎn)運營效益和資產(chǎn)創(chuàng)效能力,使資產(chǎn)創(chuàng)效指標持續(xù)改善。

(3)資產(chǎn)運行。固定資產(chǎn)日常管理是資產(chǎn)運行的一個重要環(huán)節(jié),為實現(xiàn)日常管理的規(guī)范化,石化企業(yè)應在財務(wù)價值管理的基礎(chǔ)上,促成業(yè)務(wù)部門建立固定資產(chǎn)卡片和臺賬,對所有資產(chǎn)按照一定標準分類,遵循編碼規(guī)則對所有資產(chǎn)進行編碼,并在卡片中增加資產(chǎn)狀態(tài)欄,注明資產(chǎn)是否處于維修、變更、調(diào)劑狀態(tài),形成使用單位、資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門共享的統(tǒng)一標尺。

結(jié)合資產(chǎn)管理現(xiàn)狀,進一步夯實固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ),針對分類評價界定出的有效資產(chǎn),通過持續(xù)優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營,力爭為企業(yè)做出更大的貢獻;不斷提升固定資產(chǎn)管理精益水平,保障公司收入來源和投資收益;做大、做優(yōu)資產(chǎn)規(guī)模,穩(wěn)步提升公司經(jīng)營效益。

財務(wù)部門應會同業(yè)務(wù)部門積極推動本單位的資產(chǎn)盤活機制,根據(jù)資產(chǎn)不同性質(zhì)特征開展分類處置、盤活利用、統(tǒng)籌調(diào)配,對閑置資產(chǎn)進行清理、上報,切實盤活資產(chǎn)存量,提高資產(chǎn)效能,堅決杜絕和糾正資產(chǎn)長期閑置,同時又另行租用同類資產(chǎn)的現(xiàn)象。

2.3 主動減量,把好“出口關(guān)”

國有資產(chǎn)處置是指資產(chǎn)占用單位轉(zhuǎn)移、變更和核銷其占有、使用的資產(chǎn)部分或全部所有權(quán)、使用權(quán),以及改變資產(chǎn)性質(zhì)或用途的行為,包括無償轉(zhuǎn)讓、出售、調(diào)劑、報廢、報損以及資產(chǎn)損失核銷等。這是對國有資產(chǎn)進行管理的有效環(huán)節(jié),是資產(chǎn)全生命周期管理的重要組成部分,也是保障國有資產(chǎn)安全與完整的重要環(huán)節(jié)。

由于資產(chǎn)處置處于資產(chǎn)管理流程的末端,在工作實務(wù)中往往被忽略。合理的資產(chǎn)處置管理有助于提高資產(chǎn)利用效益、減輕庫存壓力、減少維持費用、降低財務(wù)風險、保全國有資產(chǎn)、促進結(jié)構(gòu)調(diào)整。

(1)審批環(huán)節(jié)。國有資產(chǎn)處置要有嚴密的處理程序和嚴格的審批手續(xù),做到正確處置,防止國有資產(chǎn)流失。明確規(guī)定處置的范圍、類型、程序等,嚴格處置管理行為,防止資產(chǎn)處置審批環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞。處置完畢的資產(chǎn)要及時進行賬務(wù)核銷,確保賬實相符。

固定資產(chǎn)處置應遵循實物管理和財務(wù)管理相結(jié)合的原則,在實物管理的基礎(chǔ)上,財務(wù)部門應根據(jù)資產(chǎn)價值情況和對資產(chǎn)處置的相關(guān)要求參與資產(chǎn)處置審批。從嚴把關(guān)審批程序,根據(jù)技術(shù)鑒定情況和賬面記載,從財務(wù)角度審核固定資產(chǎn)處置方案,在審批表上注明資產(chǎn)價值和使用年限,明確資產(chǎn)處置權(quán)限。對于未到使用年限而申請報廢的資產(chǎn),要特別注意查清原因。如果是嚴重質(zhì)量問題所致,則應追究原采購人和驗收人的責任;屬于人為損壞報廢的,按人為損壞報廢處理。

(2)評估環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)處置要遵循公開、公平和競爭擇優(yōu)的原則,依法依規(guī)穩(wěn)妥推進資產(chǎn)變現(xiàn);遵循效益最大化原則,在對外處置固定資產(chǎn)時,處置價格應盡可能接近該固定資產(chǎn)的市場公允價值,實現(xiàn)固定資產(chǎn)處置效益最大化;對有償轉(zhuǎn)讓、置換等需要進行評估的資產(chǎn)處置事項,財務(wù)部門應當牽頭委托有資質(zhì)的資產(chǎn)評估機構(gòu)進行資產(chǎn)評估,以資產(chǎn)評估報告所確認的評估價值作為市場競價的參考依據(jù)。

財務(wù)人員要嚴把資產(chǎn)處置估值關(guān),規(guī)范資產(chǎn)評估,未經(jīng)評估備案的資產(chǎn)不得進行處置。借助資產(chǎn)評估機構(gòu)有效甄別資產(chǎn)現(xiàn)狀及殘值情況,遏制隨意處置資產(chǎn)的行為,防止國有資產(chǎn)流失。

(3)處置方式。國有資產(chǎn)在處置管理中通常缺乏統(tǒng)一的資產(chǎn)處置標準,導致許多企業(yè)無法可依,往往擔心因處置不當而遭受導致國有資產(chǎn)流失的問責;而處置不規(guī)范,則會導致賬實不符,“家底”不清。所以,如何圍繞效益最大化目標成為企業(yè)資產(chǎn)處置的首要問題。財務(wù)部門應會同業(yè)務(wù)部門創(chuàng)新報廢資產(chǎn)處置方式,努力使其在退出生命周期時創(chuàng)造最大效益,延長使用價值,再次獲得新生。一是精細分類,對所有報廢資產(chǎn)進行精心評估、細致分類,合理確定最佳處置方式,宜整則整、宜分則分;二是精確測算,根據(jù)報廢資產(chǎn)的組成對殘值進行精確測算、精準定價,杜絕估價失誤導致的價值流失;三是精心比價,引入市場機制,擴大競價范圍,對標先進水平,靠上限合力制定標的額,保證處置收益最大化。

財務(wù)部門應會同業(yè)務(wù)部門在經(jīng)營性資產(chǎn)創(chuàng)效提效、資產(chǎn)盤活處置、重組整合等方面,綜合施策,分類推進,全面提升資產(chǎn)創(chuàng)效水平;加大對閑置、廢棄和低效資產(chǎn)的盤活處置力度,用足、用活國家相關(guān)政策,爭取整體利益最大化。

在處置資產(chǎn)的方式上也有多種選擇:(1)拍賣,將不良資產(chǎn)公開進行處理,這種處置方式可以使資產(chǎn)處置公開化,利用市場競爭可以擴大購買力;(2)打包出售,一改過去零敲碎打、簡單處置的方式,采取整體打包進行競標處置,變賣“木材”為賣“家具”,最大限度地發(fā)揮組合效益,與傳統(tǒng)處置模式相比,增效顯著;(3)公開進場交易,這種處置方式通過公開市場的形式帶動原本不夠吸引人的資產(chǎn),使資產(chǎn)重新得到市場的認可,提升企業(yè)的效益。

3 結(jié)語

建立固定資產(chǎn)生命周期管理體系,首先,在企業(yè)內(nèi)部加強資固定產(chǎn)全生命周期管理理念的宣傳,強化員工資產(chǎn)管理觀念和意識;其次,通過完善資產(chǎn)管理制度,明確參與資產(chǎn)管理的各個職能部門的職責,強化對固定資產(chǎn)全生命周期管理體系的認知,對資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的缺陷與不足之處及時進行改進。

固定資產(chǎn)全生命周期管理體系離不開信息化手段的支撐,石化企業(yè)應大力推行固定資產(chǎn)信息化管理工作,全方位反映企業(yè)資產(chǎn)的總量、構(gòu)成及變動等信息,實現(xiàn)固定資產(chǎn)的動態(tài)監(jiān)管、實時統(tǒng)計、決策支持等功效,確保制度執(zhí)行的嚴肅性、強制性和規(guī)范性。同時企業(yè)內(nèi)部各部門之間應保持資產(chǎn)管理信息的傳遞通暢,實現(xiàn)資產(chǎn)信息共享,完善資產(chǎn)購置、維修保養(yǎng)、調(diào)劑調(diào)撥、資產(chǎn)報廢等環(huán)節(jié),達到物盡其用及節(jié)約企業(yè)投資的目的。

財務(wù)部門應始終立足價值管理的管控手段,對固定資產(chǎn)全生命周期進行精細化、動態(tài)化、規(guī)范化管理,全面掌握企業(yè)的資產(chǎn)狀況,更好地為企業(yè)決策服務(wù)。