數(shù)字鄉(xiāng)村發(fā)展下的農(nóng)村電商稅收治理

■/ 寧海霞 任靜梅 劉覲榮 宋結焱

一、前言

隨著平臺經(jīng)濟的到來、數(shù)字技術的興起，以及鄉(xiāng)村4G 的深化普及和5G 的創(chuàng)新應用，很多農(nóng)村地區(qū)借助電商平臺為特色農(nóng)產(chǎn)品、數(shù)字農(nóng)文旅打開了銷路，農(nóng)村電商這種新業(yè)態(tài)在提升鄉(xiāng)村數(shù)字化治理效能、著力發(fā)展鄉(xiāng)村數(shù)字經(jīng)濟過程中發(fā)揮了重要作用。

電商平臺加速向農(nóng)村市場下沉，助推數(shù)字鄉(xiāng)村建設，實現(xiàn)農(nóng)村電商向農(nóng)村數(shù)商轉型升級的同時，伴隨而來的是電商后發(fā)展時期的稅收治理粗放問題。上海財經(jīng)大學吳一平等（2022）在《電子商務與財政能力：來自中國淘寶村的證據(jù)》一文中，通過調(diào)研和實證研究，提到：由于現(xiàn)行稅收監(jiān)管制度建設滯后于電子商務市場發(fā)展水平，可能會對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政能力產(chǎn)生一定的負面影響，在電子商務發(fā)展的初期，稅收制度可以以鼓勵新興業(yè)態(tài)發(fā)展為首要目標，但是隨著電商規(guī)模不斷擴大，需要完善現(xiàn)有的稅收治理，將鼓勵創(chuàng)新發(fā)展與規(guī)范管理協(xié)調(diào)統(tǒng)一。因此作為鄉(xiāng)村振興主力軍的農(nóng)村電商，稅收治理的優(yōu)化，盡管短期可能帶來行業(yè)陣痛，但中長期有益于各環(huán)節(jié)參與方納稅意識的強化，有利于農(nóng)村電商經(jīng)濟生態(tài)的有序發(fā)展。

二、農(nóng)村電商稅收治理的必要性

（一）助推稅收征管體系及稅法細則的完善

電子商務的發(fā)展倒逼稅務機關在稅治方面的發(fā)展與革新，創(chuàng)新稅收征管模式，完善稅收征管體系，提升稅收征管質效，優(yōu)化稅收征管服務，實現(xiàn)“以票控稅”向“信息管稅”轉型，并向“以數(shù)治稅”升級跨越。

（二）利于維護國家稅收的完整

受新冠疫情等因素影響，實體經(jīng)濟稅收已經(jīng)達到峰值和增長瓶頸，電子商務稅收為國家稅收拓寬了新的路徑，開辟了新的稅源渠道，帶來了新的稅收空間（陳文佳，2020）。

（三）促進數(shù)字鄉(xiāng)村發(fā)展目標的實現(xiàn)

農(nóng)村電商在促進數(shù)字鄉(xiāng)村發(fā)展進程中，最直接最有利最可視化最可計量的工具即為稅收，農(nóng)村電商稅收匯入稅收大盤，通過稅收這個杠桿撬動整個鄉(xiāng)村數(shù)字發(fā)展。在數(shù)字鄉(xiāng)村建設中，一方面通過稅收的調(diào)控職能實現(xiàn)數(shù)字鄉(xiāng)村基礎設施的升級和公共服務效能的提升，另一方面通過稅收政策引導資本、人力、技術、物力等資源要素向農(nóng)村傾斜聚焦，為實施“數(shù)商興農(nóng)”工程、“快遞進村”工程、“互聯(lián)網(wǎng)+”農(nóng)產(chǎn)品出村進城工程提供更多的資金來源，同時通過直接減免、先征后退、稅額抵扣等減稅降費措施支持鄉(xiāng)村振興（李銳等，2022），打造智慧綠色鄉(xiāng)村，以減少和矯正資源浪費、環(huán)境污染等負社會效應的行為。更進一步，由此而產(chǎn)生的一系列稅收大數(shù)據(jù)，可以將其轉化為經(jīng)濟數(shù)據(jù)、民生數(shù)據(jù)、發(fā)展數(shù)據(jù)等，為后續(xù)更精準的智慧農(nóng)業(yè)創(chuàng)新及新業(yè)態(tài)新鄉(xiāng)村發(fā)展的政策調(diào)控、稅收扶持提供決策依據(jù)。具體見圖1。

圖1 農(nóng)村電商稅收促進數(shù)字鄉(xiāng)村發(fā)展的作用機理

三、農(nóng)村電商稅收治理的現(xiàn)狀

（一）稅務機關治理手段不完善

很多農(nóng)村電商都屬于小微企業(yè)，相較于其他電商來說，農(nóng)村電商的稅收數(shù)據(jù)收集來源比較受限，而且稅務部門僅停留在對已發(fā)生的稅收行為進行被動響應，還缺乏有效稅治手段，通過大數(shù)據(jù)的智能分析、機器學習、趨勢分析等方式，對農(nóng)村電商稅源、納稅人行為變化等進行前瞻性干預；另外，因各系統(tǒng)在程序設計和采集校驗過程中還相對不夠嚴謹，風險分析和風險應對之間沒有很好的銜接反饋機制，導致數(shù)據(jù)得不到有效應用或使分析人員偏離治理重點；基層稅務機關掌握的涉稅信息更多的是本轄區(qū)內(nèi)的，而各轄區(qū)間的數(shù)據(jù)交換不夠充分，容易形成信息孤島；特別是突如其來的新冠疫情，使得電商行業(yè)爆發(fā)式增長的同時更凸顯出了稅務機關“數(shù)字化”程度準備不足，業(yè)務信息銜接不暢，無法實現(xiàn)相關涉稅業(yè)務完全“非接觸化”辦理等問題（曹陽等，2022）。

（二）納稅遵從度不高，稅治基礎比較薄弱

無論是公司門市還是網(wǎng)店，只要有經(jīng)營行為都要履行納稅義務，但社會大眾并未完全形成納稅是我國公民的基本義務這一理念（程欣怡等，2022），電子商務經(jīng)營模式下，個人經(jīng)營者的線下市場主體登記和納稅意識并不強，部分農(nóng)村電商在充分享受電商行業(yè)上升期以及數(shù)字鄉(xiāng)村發(fā)展期紅利的同時，卻忽視了依法納稅的義務，成為了稅收征管的真空地帶。加之農(nóng)村電商的會計處理不規(guī)范，財務制度不健全，無法查賬征收，只能核定征收，導致稅治的基礎數(shù)據(jù)不清晰，從而引發(fā)一系列的稅收風險。

（三）稅收治理效果不高

在當前階段，稅務系統(tǒng)內(nèi)部沒有區(qū)分電子商務企業(yè)與非電子商務企業(yè)，僅以行業(yè)和規(guī)模劃分征管對象，涉及線上銷售的企業(yè)都按照零售業(yè)籠統(tǒng)對待，未在治理過程中對農(nóng)村電商給予特殊關注，不精細的征管方式無法達到良好的治理效果，一方面，對于農(nóng)村電商銷售主體是否都進行了稅務登記以及是否就線上銷售收入都進行了申報，無法進行有效監(jiān)管，另一方面，據(jù)不完全統(tǒng)計，各省的GDP中，農(nóng)村電商的收入占比越來越高，但是由于稅務機關人力、物力、財力和精力有限，對農(nóng)村電子商務的征管方式停留在粗放式階段，使得相應的稅收貢獻率不成同比例增加。

四、農(nóng)村電商稅收治理的困境

（一）征管成本與效益的困境

農(nóng)村電商由于其涉農(nóng)特點，加之無紙化特性以及地域性特征，給稅治工作帶來了一定的挑戰(zhàn)，如果放棄對于這類經(jīng)營方式的稅治將違反稅收原則，但如果對其征稅，因此獲得的稅收收益可能無法彌補投入的征稅成本，這是稅收治理中最大的挑戰(zhàn)：成本與效益的衡量。那么如何實現(xiàn)征納雙方之間的博弈平衡以及良性互動，如何大幅降低相應的稅治時間成本、組織成本以及人力成本，是個值得思考的問題。

（二）稅收監(jiān)管信息不對稱的困境

在“商家——第三方支付平臺——買家”這一鏈條下存在著信息不對稱問題，有的電商平臺以商業(yè)秘密或賣家個人秘密為由不向監(jiān)管部門提供數(shù)據(jù)，同樣稅務部門也無從掌握農(nóng)村電商注冊數(shù)量、交易頻次、收入數(shù)據(jù)等信息，導致農(nóng)村電商稅收監(jiān)管不到位，存在涉稅信息獲取被動的困擾，導致稅收治理難度的加大。

（三）稅制要素更新不及時的困境

電商的稅收要素不同于實體經(jīng)濟的稅收要素，在數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展下，電商交易的多元化跨時空，使得稅源的游離、稅基的評估、利潤與稅收管轄權的分配、課稅對象的性質界定以及稅率的確定等一系列稅收問題，都對電商稅制缺失情況下的農(nóng)村電商稅收征管產(chǎn)生極大的影響，例如納稅人通過數(shù)字平臺、第三方支付、現(xiàn)代化的物流分銷體系，使得銷售地和機構地背離變得十分容易，作為虛擬交易的服務器、物流起運地和目的地分屬不同地區(qū)，使得納稅申報地的選擇也有現(xiàn)實困難（孫鯤鵬等，2021），這種稅制的裂縫無形中造成了部分稅收的流失，增加了稅收治理的復雜性。

五、數(shù)字鄉(xiāng)村發(fā)展下農(nóng)村電商的稅收治理路徑

（一）依托智慧稅務系統(tǒng)，強化以數(shù)治稅的數(shù)字賦能

首先，加快集成融合現(xiàn)有的各省級智慧稅務系統(tǒng)，推進稅務數(shù)據(jù)互通共享大平臺的建設，夯實農(nóng)村電商稅收治理的基石。針對農(nóng)村電商在互聯(lián)網(wǎng)交易的新型業(yè)態(tài)，加快推進智慧稅務建設，打破不同層級、不同部門、不同單位、不同平臺、相關系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)壁壘（李麗梅，2022），在加強涉稅數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通共享的基礎上，健全涉稅信息的保護機制，為農(nóng)村電商的共生數(shù)據(jù)提供良好土壤。

其次，細化農(nóng)村電商稅收數(shù)據(jù)的顆粒度。在電子稅務系統(tǒng)中，健全農(nóng)村電商板塊的開發(fā)及維護，對電商和非電商、線上和實體銷售額進行區(qū)分，同時在電商字塊里設置下拉菜單，勾選是否是農(nóng)村電商，便于關聯(lián)稅收數(shù)據(jù)的形成，同時定期更新數(shù)據(jù)，刪除過期數(shù)據(jù)，以便支撐鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府決策和數(shù)字鄉(xiāng)村稅收治理。

再者，加大對農(nóng)村電商稅收數(shù)據(jù)的挖掘利用。數(shù)據(jù)分析是開展農(nóng)村電商以數(shù)治稅的靈魂，面對龐大復雜繁瑣多維的農(nóng)村電商涉稅數(shù)據(jù)，一方面運用關聯(lián)規(guī)則聚類分析、情報交換比對等各種數(shù)據(jù)方法，完善分類模型和指標體系，以此評估農(nóng)村電商的納稅行為，及時防范糾正納稅的不遵從，助力數(shù)字鄉(xiāng)村的電商服務與監(jiān)管，另一方面引進大數(shù)據(jù)相關的專精綜合型人才，在加強培養(yǎng)年老干部的稅收大數(shù)據(jù)意識以及年輕干部的稅收大數(shù)據(jù)運用能力的同時，招錄即具備稅收大數(shù)據(jù)思維和數(shù)據(jù)意識、又熟悉平臺經(jīng)濟事務交易模式、又能融匯運用財稅法律等專業(yè)知識的綜合型人才（侯江玲，2022），以提高數(shù)字稽核的水平以及農(nóng)村電商的稅治效率。

最后，可考慮農(nóng)村電商稅收治理的外包管理。簽訂服務采購協(xié)議和保密協(xié)議，委托第三方進行征管，并將其納入稅收共治格局版圖。

（二）建立宣傳長效機制，提升農(nóng)村電商的納稅遵從度

在農(nóng)村電商經(jīng)營中，銷售情況、物流運輸、資金流動、收入明細只有本體才比較了解，這就需要電商擁有一定的自覺度和責任心，提高稅法觀念，增強納稅意識，主動配合稅務機關，依法按時納稅，也需要稅務人員在吃透政策清楚征稅邊界的前提下，加大宣傳力度，建立“O2O”（Online To Offline）線上+線下稅宣矩陣。

在線上，完善網(wǎng)址等虛擬注冊地址的登記規(guī)則，與當?shù)厣绫＝?jīng)辦機構搭建部門信息傳遞渠道，新參保農(nóng)村電商在社保經(jīng)辦機構參保后，相關信息資料將統(tǒng)一傳遞到稅務部門。對于納稅人熱切關注的高頻問題，主動整合、制作專題講解在各渠道高亮置頂、自動彈窗、循環(huán)播放宣傳（李王云，2022），在稅務平臺客戶端鼓勵有獎競答，出臺填報指南和視頻及政策指引說明，針對納稅人情況，推送適合的政策、辦稅提醒，能有效的提升宣傳速度、加大宣傳效率、減少宣傳成本。

在線下，不定時的抽查調(diào)取農(nóng)村電商的網(wǎng)絡交易活動記錄，促使農(nóng)村電商積極開票，同時通過各種途徑，如影視、現(xiàn)場培訓、知識競賽等，營造依法納稅環(huán)境，增強農(nóng)村電商在助推數(shù)字鄉(xiāng)村進程中的稅收敏感度。鼓勵稅務人員對農(nóng)村電商的成立、開戶、納稅申報、開票、繳稅及注銷等進行全流程穿越及宣貫，借此壓實扁平化征管流程。

（三）厚植電商平臺優(yōu)勢，強化稅收的協(xié)同共治格局

首先，在注冊登記環(huán)節(jié)，要求電商平臺對農(nóng)村電商的信息嚴格審核。農(nóng)村電商在平臺注冊時，必須以身份證號或者是納稅人識別號作為唯一標注，如果沒有上傳相關信息，就不予注冊，就無法進行經(jīng)營流轉至下一環(huán)節(jié)。注冊成功后，只要進行交易，所有的物流、資金流、信息流以及發(fā)票流都會被稅務云平臺捕捉到，生成有用的數(shù)據(jù)。

其次，在交易環(huán)節(jié)，電商平臺要借助區(qū)塊鏈技術對農(nóng)村電商的交易活動做好記錄和監(jiān)管。區(qū)塊鏈技術有不可偽造、公開透明、全程留痕等優(yōu)勢，非常適合農(nóng)村電商這類網(wǎng)上交易，運用最廣則是區(qū)塊鏈電子發(fā)票（韋琪，2021），等相應技術成熟后，規(guī)定必須強制使用電子發(fā)票，交易完成后，系統(tǒng)自動生成發(fā)票，以備稅務部門、交易雙發(fā)查詢所用。

再者，在報稅環(huán)節(jié)，放開對有資信的農(nóng)村電商平臺委托代征行為的授權。首先稅務機關應同電商平臺簽訂相關合同，明確代扣代繳的范圍、期限、扣繳義務人的法律責任以及報酬；其后對于委托事項在平臺上進行公示，扣繳過程中，如果農(nóng)村電商不能進行稅收遵從，則應由稅務機關對其依法處理；最后電商平臺根據(jù)農(nóng)村電商提供的注冊地信息向各地稅務機關進行稅款繳納，稅務機關依照合同及公示支付稅款手續(xù)費（周勝言，2021）。

最后，注重農(nóng)村電商個人隱私、商業(yè)秘密的保護，以防“寒蟬效應”。一方面，告知農(nóng)村電商其相關信息會被記錄、儲存并傳送至稅務機關平臺，確保其對涉稅信息的內(nèi)容、去向、用途等享有知情權，并保留對錯誤信息的更正權；另一方面，可以考慮對涉稅信息中涵蓋農(nóng)村電商個人隱私的內(nèi)容進行脫敏處理，促進稅收治理與商業(yè)秘密、個人信息保護的協(xié)調(diào)平衡（鄭伊，2021）。

（四）厘清稅收要素，完善稅法細則的導向作用

首先，明確納稅主體，所有的農(nóng)村電商均須辦理稅務登記，有了稅務登記號后鎖定稅源，同時通過大數(shù)據(jù)稅收平臺與電商平臺的無縫對接，能清楚掌握所有從事農(nóng)村電子商務買賣交易的信息。政府應設置一檔優(yōu)惠稅率，借鑒個人所得稅征收辦法，設置起征點，對電子商務經(jīng)濟主體凡低于起征點的將免稅。

其次，在納稅地點上，只要從事了電子商務的網(wǎng)站、服務器和計算機終端，都可以視為農(nóng)村電商的常設機構，稅務機關可以以此來行使稅收管轄權。同時強化數(shù)字商務生產(chǎn)地、消費地、開票地、總部所在地、研發(fā)中心、倉庫等相關區(qū)域之間的溝通協(xié)作，加強電子商務增值稅地區(qū)間分享和清算，維護各地的稅收利益。

最后，對于農(nóng)村電商這種存在稅收收入與稅源相背離的情況，在原有的中央和地方的分成上，應該進行二次劃分該增值稅的地域分配，在稅款異地入庫制度下，將發(fā)票開具地的稅款在開具地和業(yè)務發(fā)生地之間合理劃分，可以按照人口和消費水平的權重分配增值稅，從而使稅收分配更加公平，更能提振鄉(xiāng)村消費。

（五）深入落實減稅降費，激發(fā)數(shù)字鄉(xiāng)村的內(nèi)生動力

加大農(nóng)村電商稅收優(yōu)惠力度，提升鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展能力。退稅比直補更能增加農(nóng)村電商的優(yōu)惠獲得感，避免稅收優(yōu)惠中間環(huán)節(jié)被腐蝕；充分考慮農(nóng)村電商中刷單、退貨等產(chǎn)生的交易損失，減少因此產(chǎn)生的計稅問題，減輕其負擔；農(nóng)村電商向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者提供農(nóng)業(yè)技術、培訓、倉儲等服務所取得的收入免征所得稅，獲取的政府資助和社會捐贈等形式的收入免征所得稅（趙宇，2021）；增加對部分養(yǎng)殖業(yè)和銷售鮮活農(nóng)產(chǎn)品深加工的農(nóng)村電商免交增值稅政策，同時對綜合性農(nóng)村電商生產(chǎn)者也應該給予進項稅額抵扣優(yōu)惠；對農(nóng)村電商平臺的科技創(chuàng)新研發(fā)予以加計扣除；對于產(chǎn)供銷一體的農(nóng)村電商允許其高強度使用的加工機器設備采用加速折舊。

擴大稅收優(yōu)惠鏈條，發(fā)揮其在數(shù)字鄉(xiāng)村重點領域的協(xié)同作用。例如，在農(nóng)村電商末端鏈條上的運輸企業(yè)、儲存企業(yè)的稅負如果過重，反過來就會轉嫁到農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本上，加重農(nóng)村電商的負擔，因此要注重不同優(yōu)惠主體的銜接。對于從農(nóng)村電商平臺團購的農(nóng)產(chǎn)品，應給與團購單位稅收優(yōu)惠；企事業(yè)單位向農(nóng)村電商的公益性捐贈支出可以享受計算所得稅的全額扣除；對在農(nóng)村地區(qū)開展電商培訓的教育機構免征增值稅，并對企業(yè)所得稅實行“三免三減半”的優(yōu)惠。

在對農(nóng)村電商稅收治理過程中，更要注意對數(shù)字鄉(xiāng)村的人居環(huán)境和鄉(xiāng)村生態(tài)的影響。針對農(nóng)村電商的末端產(chǎn)業(yè)冷鏈物流，可以加大其稅收優(yōu)惠力度，產(chǎn)業(yè)鏈上游和中游能耗水平高、污染大，可考慮結合產(chǎn)業(yè)特點優(yōu)化綠色稅收政策，通過更準確的稅收杠桿，引導相關企業(yè)積極減少制冷劑等污染物排放，鼓勵其增加節(jié)能環(huán)保技術的研發(fā)和應用，更好地實現(xiàn)綠色可持續(xù)發(fā)展。

重視現(xiàn)有稅收制度尤其是優(yōu)惠制度實施后的績效評價管理。針對稅收優(yōu)惠政策與農(nóng)村電商主體的需求是否匹配，稅收實施是否達到促進數(shù)字鄉(xiāng)村發(fā)展的效果，和高校、企業(yè)、事務所等合作，開展前置研究和后置實證，以便對各種政策能作出真實評價。