試析財務(wù)人員會計核算“前期差錯”績效考核問題

王曉亮

摘 要：在企業(yè)財務(wù)管理工作的開展過程當中，針對會計核算展開績效考核工作能夠直觀地展現(xiàn)出企業(yè)業(yè)績的發(fā)展狀況，并針對會計工作面臨的各項風(fēng)險進行全方位分析與協(xié)調(diào)，有效規(guī)避會計差錯造成的影響。本文以會計核算前期差錯的概述與主要特征作為切入點，分析了會計核算前期差錯的主要誘因，并基于某大型國有生產(chǎn)企業(yè)會計核算前期差錯案例進行分析，依托契合度分析、產(chǎn)生原因確定以及責(zé)任追溯等角度對會計核算前期差錯績效考核制度建設(shè)的作用與方法進行了闡述，以期為相關(guān)企業(yè)提供參考。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；會計核算；前期差錯；績效考核

所謂會計核算，主要指的是以貨幣為計量單位，分別通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)針對特定主體的經(jīng)濟活動進行分析，從而為決策提供會計信息參考的一項工作內(nèi)容。而在進行企業(yè)會計核算工作的同時，可能會出現(xiàn)計量差錯，影響會計信息的可靠性，同時還可能會對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和決策形成一定的誤導(dǎo)，進而引發(fā)更加沉重的損失。因此為盡可能減少會計差錯造成的影響，需要在企業(yè)內(nèi)部建立起完善的績效考核機制，實現(xiàn)對會計差錯的標準化、規(guī)范化處理。

一、會計核算“前期差錯”的概述與主要特征

（一）會計核算“前期差錯”的概述

會計核算工作當中，一些工作人員未能合理運用前期財務(wù)報表編制過程當中能夠取得的可靠信息以及前期財務(wù)報表批準報出時能夠取得的可靠信息，導(dǎo)致對財務(wù)數(shù)據(jù)的計算與判斷出現(xiàn)失誤，對企業(yè)財務(wù)活動以及會計活動過程當中涉及的各項事實產(chǎn)生忽略或曲解的一種錯誤現(xiàn)象，按照核算工作開展過程當中前期差錯對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生的影響一般可分為重要的前期差錯以及不重要的前期差錯等兩種。

（二）會計核算“前期差錯”的主要特征

1．分析條件較為嚴格

會計核算當中前期差錯的定義需要滿足時間節(jié)點、可靠信息以及應(yīng)用過程錯誤等三項主要條件，當某一條件不符時，則不能將會計差錯定義為前期差錯，因此其分析條件較為嚴格，要求財務(wù)管理人員以及會計人員應(yīng)當進行更加系統(tǒng)化的分析與梳理。

2．影響范圍較為廣泛

會計核算工作中的前期差錯涉及會計政策應(yīng)用、會計活動事實情況、企業(yè)生產(chǎn)存貨情況、固定資產(chǎn)盤盈等多方面內(nèi)容，因此其影響范圍較為廣泛，如何進行差錯更正成為企業(yè)會計人員以及財務(wù)管理人員需要面對的另一項重要挑戰(zhàn)。

3．責(zé)任追溯難度較大

基于我國《獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊》當中的相關(guān)條款規(guī)定可知，在企業(yè)會計核算工作當中，引發(fā)核算差錯的原因往往較為復(fù)雜，因此在進行會計核算前期差錯與責(zé)任追溯工作的過程當中往往也存在一定的難度，很難明確財務(wù)人員需要承擔(dān)的責(zé)任類型與責(zé)任內(nèi)容。

二、會計核算“前期差錯”的誘因

（一）會計核算舞弊

核算過程當中的舞弊行為是前期差錯的重要誘因之一。在一些企業(yè)財務(wù)核算工作開展過程中，會計人員采用欺瞞、隱藏等違法違規(guī)手段，以獲取不正當利益為目的，有計劃、有針對性地違背國家法律法規(guī)與真實性原則，導(dǎo)致前期財務(wù)報表當中所反饋的信息內(nèi)容與企業(yè)實際的經(jīng)濟財務(wù)活動之間出現(xiàn)了嚴重的脫節(jié)現(xiàn)象，從而引發(fā)核算前期差錯。這一現(xiàn)象所引發(fā)的核算差錯主要特征點在于會計核算人員的有意為之，因此經(jīng)調(diào)查取證過后認定出現(xiàn)會計核算舞弊現(xiàn)象，當事人員需要承擔(dān)最為嚴重的責(zé)任。

（二）會計核算工作失職

會計核算工作的開展過程當中，需要從業(yè)者嚴格遵循謹慎性與準確性的要求和原則，認真履行核算責(zé)任，保障最終得到的核算數(shù)據(jù)準確可靠，從而為企業(yè)的財務(wù)決策與戰(zhàn)略發(fā)展提供相應(yīng)的信息參考。但在一些企業(yè)的發(fā)展進程當中，會計核算人員未能正確履行會計核算的相關(guān)要求，對會計核算的謹慎性原則與準確性原則的認知存在一定的疏忽與偏差，最終的核算結(jié)果與實際情況之間出現(xiàn)脫節(jié)，因此在調(diào)查取證過程中出現(xiàn)核算工作失職的現(xiàn)象，核算人員需要承擔(dān)較為明確的責(zé)任。

（三）會計核算工作失誤

從長期的會計核算實踐以及企業(yè)財務(wù)管理進程當中能夠發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段企業(yè)會計核算工作的開展流程較為復(fù)雜，涉及的內(nèi)容較為豐富，對核算人員的個人素質(zhì)與能力提出了較高的要求。與此同時，在組織開展企業(yè)財務(wù)會計核算工作的同時，還可能會受到不可抗力因素的影響，從而引發(fā)核算失誤與差錯等現(xiàn)象，通過對會計核算前期差錯進行分析與調(diào)查過后，當差錯誘因為核算個體能力欠缺時，財務(wù)核算人員可承擔(dān)較輕的責(zé)任，而當差錯誘因為核算工作當中的不可抗力因素時，核算人員可免于承擔(dān)責(zé)任。

三、會計核算“前期差錯”績效考核制度建設(shè)的作用與方法

為使會計核算前期差錯績效考核制度的建設(shè)更加科學(xué)完善，現(xiàn)基于某大型國有生產(chǎn)企業(yè)會計核算前期差錯實例進行分析，明確企業(yè)內(nèi)部會計核算績效考核制度存在的不足和問題，并借助案例當中的相關(guān)信息為會計核算前期差錯績效考核制度的優(yōu)化提供支持與參考。

（一）會計核算“前期差錯”案例分析

案例企業(yè)A公司為中小型制鞋企業(yè)，由B公司直接控股，在公司管理工作當中，由B公司財務(wù)部門按照月度與年度周期針對A公司財務(wù)工作進行考核評估，其中，當A公司會計核算工作開展過程當中出現(xiàn)嚴重前期差錯時，B公司財務(wù)部門有權(quán)針對A公司財務(wù)績效進行扣減。經(jīng)過B公司管理層提名與審核過后，A公司財務(wù)部門負責(zé)人于2019年發(fā)生變更。

2020年，為進一步加強B公司對A公司的管理，充分規(guī)避企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險，保障A公司的正常穩(wěn)定經(jīng)營，B公司委托第三方審計部門針對A公司2019年財務(wù)管理狀況進行審計調(diào)查，審計過程當中發(fā)現(xiàn)，A公司經(jīng)營過程當中具有一筆周期較長的預(yù)付債權(quán)未能得到收回，且后續(xù)收回概率較為低下，因此做出計提壞賬申請。通過對A公司內(nèi)部賬款債權(quán)情況進行全面歷史清查過后得出結(jié)論，其內(nèi)部賬目管理存在一定混亂，約有10萬元的預(yù)付賬款存在錯誤掛賬的現(xiàn)象，該筆賬款形成于2016年，并于2019年年報審計時進行了計提。

經(jīng)B公司財務(wù)部門進行梳理評估過后認定，該賬款掛賬錯誤屬于會計核算工作當中的前期差錯，因此針對A公司變更后的財務(wù)負責(zé)人進行了績效調(diào)整，而被調(diào)整主體則認為，賬款掛賬錯誤形成于崗位調(diào)整之前，因此自身不應(yīng)承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，導(dǎo)致A公司財務(wù)部門負責(zé)人與B公司績效管理部門之間形成了一定的意見分歧，財務(wù)部門負責(zé)人認為績效調(diào)整決議的下達不規(guī)范、不合理，亟待針對公司內(nèi)部有關(guān)會計核算工作的相關(guān)績效考核機制進行重新梳理與研究，進而構(gòu)建更加系統(tǒng)化、科學(xué)化的會計核算績效考核體系，為實現(xiàn)會計核算工作的優(yōu)化管理目標提供助力和支持。

（二）分析會計處理與“前期差錯”的契合度

基于上文能夠得知，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程當中的會計核算工作涉及的流程較為復(fù)雜，內(nèi)容較為繁復(fù)，因此會計核算中所產(chǎn)生的前期差錯現(xiàn)象具有分析條件嚴格、影響范圍廣泛、責(zé)任追溯難度大等特性，所以在針對企業(yè)會計核算前期差錯績效考核體系進行建設(shè)與優(yōu)化之前，應(yīng)當針對性分析核算人員以及財務(wù)管理人員的會計處理策略與方法與前期差錯認定條件之間的契合度，當滿足前期差錯相關(guān)條件時才能進行相應(yīng)的績效考核與評估。基于會計核算前期差錯定義影響，其認定條件涵蓋了時間節(jié)點、信息可靠性以及核算過程當中的應(yīng)用狀態(tài)等三方面內(nèi)容，下面通過對案例所給信息進行分析和驗證。

首先，針對案例當中2016年的預(yù)付賬款往來情況進行分析與判斷，在A公司2016年所開展的經(jīng)濟活動與財務(wù)活動的過程當中，會計人員能夠獲取到的財務(wù)信息涵蓋了賬款的使用情況、合同金額、到貨金額以及發(fā)票金額等，且上述金額一致，均為15萬人民幣，因此基于財務(wù)管理工作管理以及國家相關(guān)要求，財務(wù)人員應(yīng)當針對存貨成本、結(jié)轉(zhuǎn)成本、應(yīng)付款項等進行明確，并按照合同金額針對供應(yīng)商欠款進行核銷，從而保障企業(yè)資金往來平衡，而在2016年A公司內(nèi)部財務(wù)會計活動的開展過程當中，經(jīng)手人將合同金額、到貨金額以及發(fā)票金額均記為5萬元人民幣，導(dǎo)致最終的掛賬債權(quán)達到10萬人民幣，與企業(yè)實際資金使用情況以及會計活動之間出現(xiàn)了一定偏差，對于財務(wù)活動開展過程當中所涉及的會計信息存在誤用與漏用等現(xiàn)象，符合會計核算前期差錯認定條件當中未合理運用前期財務(wù)報表編制過程當中能夠取得的可靠信息以及前期財務(wù)報表批準報出時能夠取得的可靠信息等相關(guān)條件和要求，因此能夠認定案例屬于核算前期差錯。

其次，針對案例當中2019年的債權(quán)計提情況進行條件分析與認定。在2019年的前期財務(wù)報表編訂與報審工作的開展過程之前，財務(wù)人員以及會計人員能夠獲取到的可靠信息分別涵蓋以下幾方面內(nèi)容。

第一，10萬預(yù)付賬款掛賬的可靠性。自2016年該筆預(yù)付賬款被掛賬以來，A公司內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)營環(huán)境等相關(guān)要素未發(fā)生顯著變更，且歷年均接受了第三方審計機構(gòu)的相關(guān)認定，因此上述預(yù)付賬款掛賬的可靠性得到了相關(guān)機構(gòu)和單位的背書。

第二，在2019年年末至2020年年初進行的年度會計報表審計工作的開展過程當中，第三方審計機構(gòu)同樣針對10萬元賬款的掛賬進行了相應(yīng)確認，為會計核算工作的開展提供了額外的參考信息。

第三，在2019年年末審計公司提出款項回收警告的同時，A公司財務(wù)部門向上級B公司進行了針對性匯報，并申請進行壞賬計提準備工作，而B公司未經(jīng)嚴謹調(diào)查以及充分梳理就予以審批和確認，同樣也對10萬元賬款的掛賬進行了進一步明確，因此在A公司2019年的財務(wù)活動以及會計核算工作開展過程當中，會計人員獲取到的相關(guān)信息具有相應(yīng)的可靠性，且會計人員的核算活動方式同樣也契合會計信息的合理運用要求，因此其相關(guān)工作不符合會計核算前期差錯的認定，在責(zé)任分配以及責(zé)任追溯的過程當中也應(yīng)當予以考量。

（三）確定核算錯誤的產(chǎn)生原因

針對會計核算前期差錯進行認定工作后，為了使績效考核機制更加規(guī)范科學(xué)，提升財務(wù)人員責(zé)任分配工作的合理性，企業(yè)應(yīng)當組織相關(guān)力量明確會計核算工作當中前期差錯的產(chǎn)生原因，更加深入地研究核算錯誤給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來的相關(guān)影響，有效提升企業(yè)內(nèi)部績效考核管理的針對性。

基于上文能夠得知，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程當中，會計核算前期差錯的主要產(chǎn)生原因主要涵蓋了會計核算舞弊、會計核算工作失職以及會計核算工作失誤等三種不同類別，且上述三項因素當中財務(wù)人員以及會計核算人員需要承擔(dān)的責(zé)任存在差異，因此針對本文所述A公司財務(wù)核算工作案例進行分析過后能夠發(fā)現(xiàn)，2016年A公司入賬的10萬人民幣預(yù)付賬款屬于會計核算過程當中的前期差錯，其成因涵蓋了會計人員的失職以及會計核算的舞弊等兩方面內(nèi)容，而2019年審計過程當中所出現(xiàn)的錯漏現(xiàn)象主要受到企業(yè)內(nèi)部不可抗力因素與環(huán)境因素的影響，因此不屬于會計核算工作開展過程當中產(chǎn)生的前期差錯。

與此同時，在針對會計核算前期差錯相關(guān)績效考核機制進行建設(shè)的過程當中，也應(yīng)當考慮到前期差錯不同成因?qū)ψ罱K結(jié)果造成的影響，同時遵循具體問題具體分析的原則與要求對財務(wù)工作人員的責(zé)任內(nèi)容進行定性，有效提升績效考核機制的科學(xué)性與完善性，使其能夠為財務(wù)工作者所更好地接受。

（四）明確財務(wù)人員需承擔(dān)的責(zé)任

通過對本文所述案例進行分析過后能夠發(fā)現(xiàn)，A公司2016年所發(fā)生的會計核算錯漏現(xiàn)象屬于典型的核算工作前期差錯，因此需要按照績效考核制度規(guī)定針對財務(wù)人員所承擔(dān)的責(zé)任進行追溯與明確。

基于案例背景能夠了解到，受B公司戰(zhàn)略部署以及管理需求的影響，經(jīng)提名討論過后，A公司財務(wù)部門負責(zé)人于2019年發(fā)生了崗位變更，因此2016年的核算前期差錯應(yīng)當對前任財務(wù)部門負責(zé)人進行責(zé)任追溯。為了更好地加強財務(wù)追責(zé)工作的權(quán)威性，在責(zé)任分配工作的開展過程當中，還應(yīng)當針對前任財務(wù)部門負責(zé)人的工作進行全面分析，并因地制宜進行責(zé)任量化。

當前任財務(wù)部門負責(zé)人存在有意為之的情況時，則符合會計核算前期差錯因素當中的核算舞弊，需要承擔(dān)較嚴重的責(zé)任，而當前任財務(wù)部門負責(zé)人屬于疏忽大意的情況下，則符合前期差錯成因當中的核算失職，可按照失職規(guī)定進行處理，從而確保會計核算前期差錯績效考核機制建設(shè)的全面客觀，提升財務(wù)管理水平。

結(jié)束語

綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理以及會計核算工作的開展過程當中，受人為因素或管理環(huán)境因素的影響，可能會出現(xiàn)核算差錯，給企業(yè)發(fā)展決策造成一定的沖擊。相關(guān)企業(yè)應(yīng)當結(jié)合會計核算前期差錯的相關(guān)要素進行綜合研判，更加合理地認定財務(wù)工作人員需要承擔(dān)的責(zé)任，有效提升績效考核機制建設(shè)效果，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)工作的發(fā)展目標。

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