企業(yè)內(nèi)控建設(shè)與效果評價探討

侯增金

摘 要：本文選擇企業(yè)提高內(nèi)控管理水平及做好內(nèi)控建設(shè)的需求、內(nèi)控體系構(gòu)建框架、內(nèi)控體系建設(shè)的階段性目標(biāo)、內(nèi)控建設(shè)要素，對企業(yè)內(nèi)控建設(shè)展開綜合分析。在此基礎(chǔ)上，本文圍繞企業(yè)內(nèi)控建設(shè)效果評價體系的作用價值、基于風(fēng)險管控的企業(yè)內(nèi)控建設(shè)效果評價體系要素梳理、內(nèi)控建設(shè)效果評價體系運轉(zhuǎn)機制——企業(yè)內(nèi)控審計工作開展程序、內(nèi)控建設(shè)效果評價要素等企業(yè)內(nèi)控建設(shè)效果評價體系構(gòu)建展開分析，希望為企業(yè)內(nèi)控工作人員提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制建設(shè)；內(nèi)控效果評價體系；階段性目標(biāo)；風(fēng)險管控

內(nèi)控建設(shè)說起來簡單，實際開展相關(guān)工作時容易遇到很多問題?；诖?，企業(yè)必須明確內(nèi)控建設(shè)的目標(biāo)、要素，采取合適的方法，才能真正做好這項工作。除此之外，由于內(nèi)控工作十分重要，故企業(yè)還需針對內(nèi)控建設(shè)效果制定完善的評價機制，及時找出并解決內(nèi)控工作的不足之處，使企業(yè)輕裝上陣，不斷提高競爭力。

一、企業(yè)內(nèi)控建設(shè)綜合分析

（一）企業(yè)提高內(nèi)控管理水平，做好內(nèi)控建設(shè)的需求分析

現(xiàn)代企業(yè)開展內(nèi)控建設(shè)工作時，首先應(yīng)該明確相關(guān)需求。在此基礎(chǔ)上，開展有針對性的內(nèi)控建設(shè)工作，才能解決企業(yè)當(dāng)前存在的問題。如果忽視這一情況，則企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)會呈現(xiàn)出多種多樣的問題，令企業(yè)內(nèi)部管理更加混亂。

（二）企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建框架分析

明確內(nèi)控體系建設(shè)需求之后，企業(yè)在搭建內(nèi)控管理體系框架時，還應(yīng)明確內(nèi)控體系的創(chuàng)新方向。具體而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷提高內(nèi)控體系框架的先進程度，建立健全符合企業(yè)內(nèi)部實際情況、滿足企業(yè)管理需要的內(nèi)控體系。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)控工作人員應(yīng)該不斷吸收、借鑒國內(nèi)外先進的內(nèi)控工作機制，爭取將內(nèi)控體系框架逐漸提升至一流水平。根據(jù)上文所述可知，完善的企業(yè)內(nèi)控體系框架應(yīng)該包括以下部分：其一，目標(biāo)和導(dǎo)向。主要包括：明確企業(yè)內(nèi)控工作總體目標(biāo)和階段性建設(shè)目標(biāo)、設(shè)置內(nèi)控評價關(guān)鍵績效指標(biāo)。其二，應(yīng)建立健全完善的內(nèi)控管理運作機制。1．應(yīng)建立完善的風(fēng)險戰(zhàn)略管理機制，在開展內(nèi)控工作時，內(nèi)控人員可收集有關(guān)數(shù)據(jù)，完成整理后提交給企業(yè)經(jīng)營者，及時將風(fēng)險扼殺在搖籃中，使企業(yè)長時間維持穩(wěn)定運行狀態(tài)。2．企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)控管理部門并劃撥管理人員。該部門的主要工作是，對企業(yè)各級業(yè)務(wù)職能部門日常工作中的業(yè)務(wù)風(fēng)險進行監(jiān)督，做好控制與評價工作。此外，還應(yīng)建立完善的監(jiān)督評價懲處方案。各級業(yè)務(wù)職能部門具有向內(nèi)控管理部門反饋的權(quán)利，二者之間應(yīng)該保持通暢的溝通渠道。

（三）企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的階段性目標(biāo)

1．總體目標(biāo)分析

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的總體目標(biāo)是：構(gòu)建完善的、基于風(fēng)險管理為核心的內(nèi)部控制管理體系。這一核心內(nèi)控體系應(yīng)由三部分構(gòu)成：其一，以風(fēng)險戰(zhàn)略管理為綱領(lǐng)，督促各級業(yè)務(wù)職能部門開展業(yè)務(wù)風(fēng)險自我控制管理，設(shè)置完善的內(nèi)控監(jiān)督評價懲處管理機制，確保內(nèi)控信息溝通管理通暢，進而形成整體、常規(guī)、統(tǒng)一性質(zhì)的內(nèi)控管理運作機制。其二，應(yīng)構(gòu)建以“在線”“精細(xì)化監(jiān)控”為核心目標(biāo)的內(nèi)控管理信息系統(tǒng)。其三，應(yīng)創(chuàng)建良好的內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境，助力內(nèi)控體系發(fā)揮作用。

2．內(nèi)控管理考核目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)控管理考核指標(biāo)分為定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。其中，重要的定量考核指標(biāo)有兩項：其一，企業(yè)內(nèi)部控制實現(xiàn)率。計算方法為：以企業(yè)內(nèi)遵循內(nèi)控管理制度的實際業(yè)務(wù)量與實際業(yè)務(wù)總量進行除法計算，即可得出占比。其二，企業(yè)內(nèi)部違法違紀(jì)率。即企業(yè)一段時間內(nèi)違規(guī)、違紀(jì)、違法員工占總?cè)斯さ谋戎?。定性指?biāo)只有一項，即為內(nèi)控管理制度的完整性——內(nèi)控管理制度對企業(yè)實際內(nèi)控管理運作流程的支持程度。

3．階段性內(nèi)控建設(shè)目標(biāo)分析

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的階段性目標(biāo)分為三個環(huán)節(jié)：第一階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)引入內(nèi)控體系最佳實踐成果，進而通過不斷完善內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境，建立以風(fēng)險戰(zhàn)略管理為統(tǒng)領(lǐng)的內(nèi)控運作機制，最終在企業(yè)內(nèi)部初步形成較為完整的內(nèi)控體系。第二階段，企業(yè)需要逐步完成內(nèi)控管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，從而實現(xiàn)內(nèi)控流程的在線、精細(xì)化管理。進入這一階段后，企業(yè)的內(nèi)控管理水平可達到國內(nèi)一流。第三階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化內(nèi)控管理體系以及管控流程，進而深化內(nèi)控管理內(nèi)容，使企業(yè)的內(nèi)控管理體系呈現(xiàn)出“動態(tài)化”的特點——可持續(xù)改進。至此階段，企業(yè)的內(nèi)控管理體系可以向世界一流水平看齊。

（四）企業(yè)內(nèi)控建設(shè)要素

1．企業(yè)內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)

企業(yè)內(nèi)控管理體系建設(shè)過程中，內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境是必須重點關(guān)注的內(nèi)容。如果企業(yè)內(nèi)部不存在這種環(huán)境，則內(nèi)控工作開展期間會處處受限，難以長久維系。內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)可分為三個步驟完成：其一，企業(yè)應(yīng)該派遣專人，不斷完善企業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)并明確管理職責(zé)，逐漸形成完整的內(nèi)控管理組織體系。其二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)控管理制度和流程進行系統(tǒng)性分析，參考其他企業(yè)的相關(guān)文件，制定與本企業(yè)具有較高契合性且統(tǒng)一、規(guī)范的《內(nèi)部控制指引》。其三，企業(yè)應(yīng)該在日常內(nèi)控管理工作中注意引導(dǎo)，最終在企業(yè)內(nèi)部形成一種獨特的內(nèi)控管理文化，使所有員工都能夠自發(fā)地配合、協(xié)助內(nèi)控管理工作。

2．企業(yè)內(nèi)控管理運作機制建設(shè)

企業(yè)的內(nèi)控管理運作機制一般由四個分項管理運作機制組成，其一，風(fēng)險戰(zhàn)略管理機制。該機制主要由企業(yè)內(nèi)部控制委員會全權(quán)掌控。其中，針對重大風(fēng)險戰(zhàn)略應(yīng)開展統(tǒng)籌管理，相關(guān)行為包括但不限于：第一，企業(yè)內(nèi)部控制委員會需要指導(dǎo)企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)部門及監(jiān)督部門，對企業(yè)當(dāng)前所面臨的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險進行全方位分析。第二，內(nèi)控委員會在聽取各職能部門的匯報之后，應(yīng)對企業(yè)日常經(jīng)營中有較大概率遭遇的經(jīng)營風(fēng)險做出針對性管控部署。第三，內(nèi)控委員會還應(yīng)組織實施主要經(jīng)營風(fēng)險預(yù)防應(yīng)對方案，盡量降低風(fēng)險降臨概率。第四，內(nèi)控委員會還應(yīng)對針對主要經(jīng)營風(fēng)險的綜合管控效果進行全面評價、總結(jié)，進而對相關(guān)方案不斷優(yōu)化。內(nèi)控委員會的另一項職能是，組織開展綜合協(xié)調(diào)管理工作。如組織審批業(yè)務(wù)部門編制自我控制工作計劃以及監(jiān)督部門內(nèi)控監(jiān)督評價懲處工作計劃等。其二，建設(shè)業(yè)務(wù)風(fēng)險自我控制機制。內(nèi)控委員會應(yīng)督促各級業(yè)務(wù)部門建立完善的風(fēng)險識別→風(fēng)險評估→風(fēng)險應(yīng)對→自我評估→持續(xù)改進工作流程。其三，建設(shè)內(nèi)控監(jiān)督評價懲處機制。此分項機制涉及企業(yè)內(nèi)控建設(shè)效果評價內(nèi)容，故在此處只提及名目，具體內(nèi)容在下文重點闡述。其四，建設(shè)內(nèi)控管理信息溝通機制，主要包括四項內(nèi)容：一是內(nèi)控委員會應(yīng)督促內(nèi)控管理部門、各級業(yè)務(wù)職能機構(gòu)基于管理職責(zé)，提出內(nèi)控信息需求。二是內(nèi)控委員會應(yīng)明確各類內(nèi)控信息的來源（內(nèi)控信息產(chǎn)生責(zé)任部門）、信息內(nèi)容、提交對象、提交頻率、提交渠道等事項。三是負(fù)責(zé)接收各類內(nèi)控管理信息的部門需要明確不同類型內(nèi)控信息的使用權(quán)限，之后做好分類保管工作。四是應(yīng)建立內(nèi)控管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)控信息的在線共享以及高速傳遞，助力信息化內(nèi)控工作模式深度發(fā)揮作用。

二、企業(yè)內(nèi)控建設(shè)效果評價體系分析

（一）企業(yè)內(nèi)控建設(shè)效果評價體系的作用價值

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)效果評價體系的主要作用是，可以將內(nèi)控評價結(jié)果作為企業(yè)內(nèi)部審計工作的主要依據(jù)——通過對內(nèi)部控制開展有針對性的測試和評價，使企業(yè)內(nèi)部審計方向逐漸明確，進而達到提高審計工作效率、降低審計成本及審計風(fēng)險的目的。

（二）基于風(fēng)險管控的企業(yè)內(nèi)控建設(shè)效果評價體系要素梳理

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)效果評價體系要素實際上可以理解為企業(yè)內(nèi)控管理運作機制建設(shè)過程中的第三個分項機制——內(nèi)控監(jiān)督評價懲處機制。該機制（要素）主要針對企業(yè)各級業(yè)務(wù)部門，要求內(nèi)控委員會必須做到：其一，應(yīng)對各級業(yè)務(wù)職能部門自主開展的風(fēng)險識別分析工作進行全面監(jiān)督；其二，應(yīng)對各級業(yè)務(wù)職能部門完成風(fēng)險自我識別后提出的風(fēng)險管控方案的可行性進行評估，之后提出針對性的建議，使風(fēng)險管控方案逐漸完善。其三，應(yīng)對各級業(yè)務(wù)部門應(yīng)對風(fēng)險的過程進行監(jiān)督，之后根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)部門的表現(xiàn)，對風(fēng)險管控效果進行綜合評價，對有功之人進行獎賞，對犯錯之人進行批評教育及其他懲罰。其四，應(yīng)對各級業(yè)務(wù)部門在風(fēng)險管控改進工作開展期間的有關(guān)行為進行全面監(jiān)督，評估各級部門是否完全按照懲處方案、完善建議等改進工作，同樣需要根據(jù)評估結(jié)果進行獎賞或懲處。

（三）企業(yè)內(nèi)控建設(shè)效果評價體系運轉(zhuǎn)機制——企業(yè)內(nèi)控審計工作開展程序

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)效果評價體系的運轉(zhuǎn)流程即為企業(yè)內(nèi)控審計工作的開展流程，具體如下：其一，企業(yè)內(nèi)部審計部門首先需要對企業(yè)內(nèi)部控制工作水平、工作成果等進行全面調(diào)查分析，其二，應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制工作機制的健全程度進行深度評價。如果評價結(jié)果顯示企業(yè)內(nèi)部控制工作機制不夠健全，則應(yīng)編制評審報告，之后責(zé)成內(nèi)控部門完善；如果評價結(jié)果顯示內(nèi)控工作機制健全，則應(yīng)進一步對企業(yè)的內(nèi)控工作范圍、自開展內(nèi)控工作后發(fā)生的變化、具體開展內(nèi)控工作時采取的方法等進行分項評估。

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)效果評價體系的分級作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)如下：1．日常評價。應(yīng)建立二級內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機制，對企業(yè)各級業(yè)務(wù)職能部門開展持續(xù)性監(jiān)督。2．專項監(jiān)督。應(yīng)針對企業(yè)內(nèi)部控制的某些方面開展具有特殊性的監(jiān)督檢查。3．應(yīng)對企業(yè)管理層的工作效率、員工滿意度等按年度進行評價，每一年評價工作完成后都應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評價報告。

（四）企業(yè)內(nèi)控建設(shè)效果評價要素

1．對一般物資（如大宗物資、備品備件等）采購業(yè)務(wù)控制流程的評價

針對企業(yè)一般物資采購業(yè)務(wù)控制流程的評價過程為：應(yīng)圍繞是否開展統(tǒng)一管理、統(tǒng)一采購、統(tǒng)一儲備、統(tǒng)一結(jié)算等的內(nèi)控審查報告進行評估。還應(yīng)按照質(zhì)量、時間、經(jīng)濟性、高效性等，對一般采購物資是否滿足企業(yè)生產(chǎn)運營需求進行評估。

2．對一般產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)控制流程的評價

針對企業(yè)一般物資銷售業(yè)務(wù)控制流程的評價重點為：對企業(yè)經(jīng)營行為是否真正獲得利潤進行評估，對市場擴大份額是否達到預(yù)期進行評估。此外，內(nèi)部審計人員還應(yīng)對企業(yè)一般銷售業(yè)務(wù)對應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)的核算過程的規(guī)范程度進行評估，應(yīng)確保銷售收入和應(yīng)收賬款具有真實性、準(zhǔn)確性、完善性。

3．針對企業(yè)內(nèi)控效果的綜合評價體系

針對企業(yè)（此處指集團企業(yè)）內(nèi)部控制效果的綜合評價要素為：單位自查。每個分公司、子公司每間隔半年應(yīng)至少開展一次內(nèi)控工作自我評價，集團總部一年一度派遣人員前往進行“外部評估”（如開展巡查），從而提高對每一家分、子公司的內(nèi)控管理水平的了解程度。

結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)控工作對現(xiàn)代企業(yè)至關(guān)重要，很多企業(yè)經(jīng)營者對此有清晰的認(rèn)知，甚至不遺余力地開展這項工作，希望助力企業(yè)更好地發(fā)展。但問題在于，內(nèi)控工作涉及范圍廣闊，若要做好這項工作存在一定的難度。如果內(nèi)控人員無法理清企業(yè)內(nèi)控需求，沒有制定完整的目標(biāo)，考慮內(nèi)控建設(shè)側(cè)重點有所缺失，則很可能無法充分發(fā)揮內(nèi)控工作的作用?；诖?，除了內(nèi)控工作機制之外，企業(yè)還應(yīng)針對內(nèi)控建設(shè)效果做好評價工作，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作的不足之處并加以解決，最終在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造良好環(huán)境，使企業(yè)長時間健康運轉(zhuǎn)。

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