行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)事項(xiàng)研究

潘淼群

摘 要：目前為止，因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的財(cái)政管理發(fā)生了一定變化，預(yù)決算審計(jì)事項(xiàng)對于提高資金使用效益有著重要作用。基于此，本文從實(shí)際情況出發(fā)，明確了行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)，闡述了預(yù)決算審計(jì)流程與注意事項(xiàng)，并針對性提出行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)的優(yōu)化策略，希望能為審計(jì)工作提出參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；預(yù)決算；審計(jì)事項(xiàng)

目前為止，行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)能夠?qū)挝坏呢?cái)務(wù)收支、資金使用以及財(cái)務(wù)決算等方面進(jìn)行審查，對于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)資金使用效益有著極為重要的作用。在這種情況下，加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)質(zhì)量對于提高事業(yè)單位的長期發(fā)展，有著重要的現(xiàn)實(shí)作用。

一、行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)

（一）預(yù)決算內(nèi)部控制制度不健全

目前為止，行政事業(yè)單位審計(jì)的實(shí)踐工作中，會計(jì)核算往往是其中的重點(diǎn)，對于預(yù)決算編制以及執(zhí)行情況的管理存在一定忽視現(xiàn)象。在這種情況下，因?yàn)轭A(yù)算的合理性與執(zhí)行情況，與行政單位的決算準(zhǔn)確性以及整體經(jīng)濟(jì)效益提升有著關(guān)鍵的決定性作用?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中提出，應(yīng)從預(yù)算管理的編制、執(zhí)行以及決算等方面，搭建出具有審批，評價(jià)機(jī)能的預(yù)算內(nèi)部管理制度。內(nèi)部控制與行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)范化開展往往是雙向依存關(guān)系，內(nèi)部控制制度也是審計(jì)工作開展的重要前提。在新時(shí)代背景下，會計(jì)制度不斷更新、優(yōu)化，行政事業(yè)單位雖然在會計(jì)核算層面進(jìn)行了一定調(diào)整，但是對于預(yù)決算管理方面，卻存在很大的差異性，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行與實(shí)際業(yè)務(wù)層面偏差較大，不能保障預(yù)決算審計(jì)的秩序化開展。

（二）審計(jì)人員儲備不足，難以滿足行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)需求

目前來說，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員儲備存在很大問題，審計(jì)人員數(shù)量往往在3—10人左右，但是因?yàn)閷徲?jì)工作的范圍較廣，涉及專項(xiàng)資金、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、物資采購等多方面環(huán)節(jié)。在全過程審計(jì)背景下，因?yàn)楣ぷ髁康倪^于龐大與人員數(shù)量不成正比，難以切實(shí)保障審計(jì)工作的成效。另外，行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)，沒有內(nèi)部管理制度作為依托，使得審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)缺乏有效的信息獲取渠道，使審計(jì)工作受到了許多限制。在這種情況下，行政事業(yè)單位的預(yù)決算審計(jì)工作開展質(zhì)量就會存在很多問題。

（三）審計(jì)信息化建設(shè)不足，審計(jì)方法單一

在新會計(jì)制度下，因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的資金獲取渠道與數(shù)額得到了一定程度的增加，傳統(tǒng)的審計(jì)方式已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代行政事業(yè)單位的審計(jì)需求。一方面，行政事業(yè)單位的預(yù)決算審計(jì)涉及范圍龐大，經(jīng)常需要對單位的整體預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。但是因?yàn)閷徲?jì)信息化建設(shè)不足，缺少信息技術(shù)的幫助，導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理效率不高、審計(jì)數(shù)據(jù)分析障礙較多，很大程度上會阻礙行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)工作的規(guī)范化開展。另一方面，因?yàn)轭A(yù)決算審計(jì)工作缺少事前事中階段的審計(jì)，多數(shù)偏向于事后審計(jì)，難以從整體性層面對行政事業(yè)單位的預(yù)決算制定、執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)管。

二、行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)流程與注意事項(xiàng)

（一）收入預(yù)算審查

收入預(yù)算的審計(jì)工作重點(diǎn)在于預(yù)算目標(biāo)的要求落實(shí)情況，以及各項(xiàng)收入細(xì)則與預(yù)算的對接情況，從而實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位預(yù)算收入的統(tǒng)一化管理，其中，財(cái)政補(bǔ)貼等方面應(yīng)作為審計(jì)重點(diǎn)。收入預(yù)算審計(jì)過程中，應(yīng)對賬面上的各項(xiàng)收入進(jìn)行全面核查，明確其中的虛報(bào)、少報(bào)、瞞報(bào)問題，并進(jìn)行問題的全面跟蹤核查，保障收入預(yù)算的真實(shí)性與可行性。收入預(yù)算的審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持對收支兩部分的審計(jì)，對難以按照或無法按照預(yù)算規(guī)定進(jìn)行收入上繳的，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。其中的重點(diǎn)在于，是否按照市場物價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行項(xiàng)目收費(fèi)；是否存在惡意瞞報(bào)、截留收入現(xiàn)象；是否存在擅自更改預(yù)算、增加收費(fèi)等情況的現(xiàn)象。

（二）基本支出預(yù)決算編制與執(zhí)行情況的審查

第一，需要明確行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的合理性與全面性，并結(jié)合當(dāng)?shù)刎?cái)政規(guī)定，對單位津貼的預(yù)算編制進(jìn)行核定。其中，審計(jì)重點(diǎn)在于公用經(jīng)費(fèi)占用；職工人數(shù)的真實(shí)性核查；職工福利費(fèi)用的津貼明細(xì)是否真實(shí)；人員經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行是否按照預(yù)算編制情況進(jìn)行列支。審計(jì)人員拓寬信息獲取渠道，加大資料的獲取力度。第二，公用費(fèi)用的審查重點(diǎn)分為以下幾方面：公用費(fèi)用的項(xiàng)目明細(xì)是否與預(yù)算計(jì)算之間相契合；預(yù)算的編制過程中是否滿足財(cái)政經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；“三公”經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制是否科學(xué)；職工福利以及工會費(fèi)用的計(jì)提基數(shù)與計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，是否與當(dāng)?shù)卣咭约昂暧^國家標(biāo)準(zhǔn)存在差異?？偠灾?，需要明確審查公用經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制文件支持、計(jì)算以及政策依托情況。第三，需要重點(diǎn)關(guān)注公用經(jīng)費(fèi)與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)之間的混淆情況，明確二者之間是否存在占用情況；部分行政事業(yè)單位的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出會利用專項(xiàng)項(xiàng)目擴(kuò)大經(jīng)費(fèi)來源渠道，并利用設(shè)置公用經(jīng)費(fèi)以及人員經(jīng)費(fèi)等情況設(shè)置專項(xiàng)工作經(jīng)費(fèi)。第四，重點(diǎn)審查行政事業(yè)單位的存貨采購是否按照國家規(guī)定與法律要求，并確定預(yù)算口徑與支出決算之間的契合度。

（三）固定資產(chǎn)管理情況審查

第一，對于行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)登記入賬、實(shí)物賬面以及資產(chǎn)總賬時(shí)間之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行梳理，確定幾方面是否一致。第二，固定資產(chǎn)的型號是否與合同等文件書面資料的信息相一致，固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、儲存等是否經(jīng)過三方同意，且固定資產(chǎn)金額的合同數(shù)額與發(fā)票數(shù)額是否一致。第三，固定資產(chǎn)是否按照事前方案的規(guī)劃進(jìn)行使用，是否存在長期固定資產(chǎn)閑置情況。固定資產(chǎn)的報(bào)廢年限是否與事前規(guī)劃相一致，是否存在專項(xiàng)固定資產(chǎn)私自報(bào)廢的情況。第四，對于因科研項(xiàng)目而定制的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，確保其是否納入到了固定資產(chǎn)管理。第五，行政事業(yè)單位的對外投資項(xiàng)目是否按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行落實(shí)，并對相關(guān)項(xiàng)目批準(zhǔn)文件以及相關(guān)資料進(jìn)行審查。

三、行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)的優(yōu)化策略

（一）應(yīng)健全行政事業(yè)單位的預(yù)決算制度，提高審計(jì)隊(duì)伍質(zhì)量

行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)需要依托于內(nèi)部控制制度，進(jìn)行預(yù)決算管理的規(guī)范，并以此為基礎(chǔ)搭建預(yù)決算管理制度，對工作人員的具體權(quán)責(zé)與預(yù)決算編制流程進(jìn)行合理安排，因此就需要搭建出行政事業(yè)單位各職能部門間的信息溝通機(jī)制。在這種情況下，預(yù)決算編制以及審計(jì)工作的執(zhí)行就有了平臺基礎(chǔ)，能夠很大程度上規(guī)范審計(jì)活動與預(yù)算執(zhí)行情況。另外，預(yù)決算制度的健全能夠在一定程度上拓寬審計(jì)行為的信息獲取渠道，確保審計(jì)行為有所依據(jù)，促進(jìn)預(yù)決算執(zhí)行與審計(jì)工作的高效化開展，從而最大化實(shí)現(xiàn)資金使用效率。

另一方面，行政事業(yè)單位因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員規(guī)模有限，不能對類型復(fù)雜、范圍廣大的審計(jì)工作進(jìn)行全面滲透。因此，行政事業(yè)單位可以利用培訓(xùn)學(xué)習(xí)等活動形式，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)能力，從審計(jì)理論與實(shí)踐兩方面，掌握專業(yè)知識與邏輯能力，全方面提高審計(jì)素質(zhì)。行政事業(yè)單位也可以利用購買社會審計(jì)的方式，形成內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方式，開展審計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)對預(yù)決算編制、執(zhí)行、落實(shí)的全過程審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)效率。

（二）應(yīng)提高審計(jì)信息化建設(shè)，對預(yù)決算審計(jì)方式進(jìn)行創(chuàng)新

首先，應(yīng)利用信息技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)方式。雖然部分行政事業(yè)單位在一定程度上引進(jìn)了信息化技術(shù)，也搭建了部分信息化系統(tǒng)，但是系統(tǒng)的功能模塊較為有限，多數(shù)情況下還停留在資料的儲存以及審批功能，諸如信息共享、審計(jì)監(jiān)察等功能較為缺失，信息化建設(shè)仍停留在表面。因此，行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)對審計(jì)信息化建設(shè)的投入力度，利用資金以及人才等資源投入，利用多方合作的方式，以新政府會計(jì)制度為信息化建設(shè)基礎(chǔ)，全面加強(qiáng)審計(jì)信息化的建設(shè)。其次，應(yīng)對預(yù)決算工作的編制、執(zhí)行進(jìn)行全過程跟蹤，實(shí)現(xiàn)審計(jì)前移，對傳統(tǒng)的事后審計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。行政事業(yè)單位應(yīng)在事前階段，針對性制定預(yù)決算審計(jì)方案與計(jì)劃，從而全方面確定預(yù)決算工作的流程安排與細(xì)則處理。在事前階段，可以通過資料的查閱以及信息獲取渠道的拓寬，對行政事業(yè)單位的預(yù)決算編制執(zhí)行情況進(jìn)行大概了解，并對預(yù)決算的制定進(jìn)行事前監(jiān)管，明確其中存在的缺陷與不足，并提出整改要求。在事中階段，針對大額資金流轉(zhuǎn)以及重點(diǎn)項(xiàng)目合同的核查，明確審計(jì)工作要點(diǎn)，從而利用跟蹤式手段，明確項(xiàng)目執(zhí)行、預(yù)算落實(shí)等情況，針對性提出審計(jì)建議。在事后階段，可以通過預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況對決算進(jìn)行審計(jì)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員，在單位預(yù)決算過程能夠?qū)徲?jì)內(nèi)容進(jìn)行深度挖掘，確保審計(jì)工作范圍的二次拓寬，并對預(yù)決算審計(jì)進(jìn)行全過程跟蹤，保障審計(jì)質(zhì)量與效率。

（三）應(yīng)以績效評價(jià)指標(biāo)為基礎(chǔ)，拓寬審計(jì)內(nèi)容

行政事業(yè)單位在新政府會計(jì)制度下的記賬方式，往往會采用收付實(shí)現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種方法。在這種情況下，行政事業(yè)單位的預(yù)決算審計(jì)內(nèi)容往往囊括了財(cái)務(wù)收支以及預(yù)決算的執(zhí)行情況，進(jìn)一步可細(xì)分為資金管理、項(xiàng)目推進(jìn)以及績效的使用落實(shí)等情況。如果審計(jì)工作量較大，就需要將相關(guān)審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行整合收集，明確審計(jì)方向，提高預(yù)決算審計(jì)質(zhì)量與效率。因此，可以從多個(gè)業(yè)務(wù)方面設(shè)計(jì)審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，將預(yù)決算編制作為項(xiàng)目的導(dǎo)向，促進(jìn)預(yù)決算編制的規(guī)范化進(jìn)展。在預(yù)決算執(zhí)行層面，應(yīng)從預(yù)決算編制內(nèi)部控制健全性、預(yù)算編制完整性與真實(shí)性、預(yù)算分配合理性、預(yù)算調(diào)整合規(guī)性、政府采購預(yù)算完整性、預(yù)算執(zhí)行效率、預(yù)算執(zhí)行合規(guī)性、經(jīng)費(fèi)劃撥合規(guī)性、決算編制真實(shí)性、決算編制完整性、決算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性等方面，全方面落實(shí)預(yù)決算審計(jì)工作。財(cái)務(wù)收支評價(jià)指標(biāo)，包含以下幾方面：財(cái)務(wù)收支管理制度健全合理性、收支執(zhí)行情況、收費(fèi)執(zhí)行是否合規(guī)、收費(fèi)項(xiàng)目合規(guī)性、財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確性、基本支出合規(guī)性與真實(shí)性、收入分類準(zhǔn)確性、結(jié)存資金上繳情況等。其他方面的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，主要是行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)以及往來款項(xiàng)管理情況，針對性明確其中的違規(guī)違紀(jì)行為，保障資產(chǎn)管理制度的執(zhí)行。在國有資產(chǎn)方面，應(yīng)從無形資產(chǎn)、資產(chǎn)清查、固定資產(chǎn)入庫、投入活動的合理性以及財(cái)政資金下發(fā)和規(guī)定等方面開展審計(jì)評價(jià)，并注重國有資產(chǎn)擔(dān)保事項(xiàng)的審計(jì)評價(jià)。在往來款事項(xiàng)層面上，審計(jì)關(guān)注點(diǎn)應(yīng)從以下方面進(jìn)行：債權(quán)的核銷是否根據(jù)相關(guān)要求進(jìn)行批準(zhǔn)；是否存在舊賬、呆賬未處理的情況；往來款項(xiàng)的收支行為是否存在故意隱匿等現(xiàn)象。

（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，深化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全覆蓋管理

行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)，需要著重強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)防控責(zé)任，使單位各部門全面樹立“管業(yè)務(wù)必須管風(fēng)險(xiǎn)”的管理理念，將風(fēng)險(xiǎn)防控結(jié)合到審計(jì)監(jiān)督的全過程之中。第一，應(yīng)堅(jiān)持審計(jì)原則，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評估。審計(jì)人員應(yīng)著重加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控意識，運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)對外部環(huán)境變化和單位的經(jīng)營期間遇到的新情況、新問題、新挑戰(zhàn)進(jìn)行全面且深刻的認(rèn)識，結(jié)合實(shí)際情況對重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再梳理、細(xì)分析，對預(yù)決算執(zhí)行落實(shí)進(jìn)行全方位的隱患排查，做到深化審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的風(fēng)險(xiǎn)防控，使風(fēng)險(xiǎn)防控工作成為行政事業(yè)單位重大經(jīng)營決策事故的有效支撐。第二，應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)完善的管控機(jī)制。審計(jì)人員在深化風(fēng)險(xiǎn)全覆蓋過程時(shí)應(yīng)堅(jiān)持審計(jì)原則，充分發(fā)揮自身的主觀能動性，對國家政策、單位資金情況、市場環(huán)境變化進(jìn)行實(shí)時(shí)關(guān)注，對影響單位發(fā)展的主要風(fēng)險(xiǎn)做到及時(shí)揭露，及時(shí)預(yù)警，輔助管理部門落實(shí)管控政策，并針對以上因素提前部署風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施，聚焦風(fēng)險(xiǎn)研判，以此為基礎(chǔ)建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息收集機(jī)制，使風(fēng)險(xiǎn)做到可知、可控、可承受。第三，應(yīng)搭建與審計(jì)監(jiān)督相適配的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)體系。審計(jì)人員，應(yīng)著重關(guān)注事業(yè)單位的市場風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的各方面風(fēng)險(xiǎn)因素，確保風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，找尋到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律，為單位領(lǐng)導(dǎo)層提供決策信息支持。審計(jì)人員可在固定時(shí)間內(nèi)，組織業(yè)務(wù)部門對相應(yīng)的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行提交，加強(qiáng)指標(biāo)的對標(biāo)情況、臨界狀態(tài)與指標(biāo)同環(huán)比，搭建科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)體系，切實(shí)落實(shí)預(yù)警異常指標(biāo)的整改閉環(huán)措施，有效發(fā)揮預(yù)測監(jiān)控的固有技能，深化審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)全覆蓋管理。

結(jié)束語

綜上所述，我國行政事業(yè)單位的預(yù)決算制定與落實(shí)情況，關(guān)乎國家財(cái)政資金的使用與落實(shí)情況，而審計(jì)行為就是對行政事業(yè)單位的資金使用與預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行核查的體現(xiàn)。因此，事業(yè)單位需要健全行政事業(yè)單位的預(yù)決算制度、提高審計(jì)信息化建設(shè)，對預(yù)決算審計(jì)方式進(jìn)行創(chuàng)新、以績效評價(jià)指標(biāo)為基礎(chǔ)，拓寬審計(jì)內(nèi)容、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，深化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全覆蓋管理，推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的全面進(jìn)行。

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