基于預算管理下的企業(yè)內(nèi)部控制策略研究

文/李萍（中國職工保險互助會直屬辦事處）

隨著我國市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，為了順應(yīng)市場需求、增強自身的市場競爭力，企業(yè)就需要對預算管理以及內(nèi)部控制進行一定的優(yōu)化與整改，幫助企業(yè)提高生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)范性與效益性。

但是從實際情況來看，部分企業(yè)還存在預算管理理念落后、無法滿足內(nèi)控需求、預算管理與內(nèi)部控制存在沖突、預算考核制度不健全等問題，在這種情況中，就需要進行基于預算管理下的企業(yè)內(nèi)部控制策略研究，對于促進企業(yè)長期、健康、穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義。

一、預算管理下企業(yè)內(nèi)部控制的重點

在預算管理下，企業(yè)內(nèi)部控制能夠?qū)︻A算管理的落實執(zhí)行情況進行深度挖掘，從而對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及內(nèi)部控制工作中遇到的相關(guān)問題進行判斷與明確，順應(yīng)與落實企業(yè)的宏觀戰(zhàn)略發(fā)展目標，實現(xiàn)標準化、系統(tǒng)化、制度化的企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。首先，需要從企業(yè)基層員工的績效考核著手，從根本上提升員工的工作熱情，以此增強企業(yè)自身的核心競爭力[1]。其次，內(nèi)部控制與預算管理之間存在著一定的密切聯(lián)系，企業(yè)的整體內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與預算管理工作，雖然在職能上有所不同，但卻彼此并存、彼此協(xié)調(diào)。因為企業(yè)內(nèi)部控制的工作過程中，存在著較多的細節(jié)審批環(huán)節(jié)，所以在一定程度上，企業(yè)的內(nèi)部控制需要依賴預算執(zhí)行有序開展。在內(nèi)部監(jiān)督管理方面，也能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)控與預算管理中存在的不足進行明確，從而優(yōu)化預算管理與內(nèi)部控制的方法，促進二者的融合。

二、預算管理下企業(yè)內(nèi)部控制的價值

企業(yè)內(nèi)部控制，能夠有效促進企業(yè)內(nèi)部資源的規(guī)范化使用，從而實現(xiàn)資源使用效益最大化的目的。但是在部分情況中，因為內(nèi)部控制具有一定的不足與局限性，所以在開展內(nèi)部控制工作時經(jīng)常會出現(xiàn)失誤與錯漏。在預算管理有效、合理的運營下制定內(nèi)部控制制度，能夠?qū)σ陨蠁栴}進行有效調(diào)解，發(fā)揮出內(nèi)部控制的最大價值，從而實現(xiàn)企業(yè)健康、高效的長期發(fā)展。

首先，預算管理下的內(nèi)部控制，能夠有效幫助企業(yè)規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營中存在的風險，加強企業(yè)的風險防控能力。內(nèi)部控制的不斷完善是當前經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展目標、生產(chǎn)活動、資金流轉(zhuǎn)進行科學的分析預測，還能在一定程度上明確潛在的風險因素，從而及時、有效的制定風險預警制度，保證企業(yè)及時對風險進行評估，從而生成準確、真實的風險報告，在很大程度上為企業(yè)的風險管理機制建設(shè)提供了有力支持。

其次，在預算管理的規(guī)范下能夠有效提高企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，實現(xiàn)企業(yè)的完善化治理。企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，以預算管理的手段，收集各方面財務(wù)信息，對企業(yè)的各項工作流程進行風險評估，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況與組織運行情況進行審核，保證企業(yè)財務(wù)信息的真實性，在預算管理的規(guī)范下，保障企業(yè)資金的合理配置、有效運轉(zhuǎn)，也能為企業(yè)內(nèi)部各項工作的開展打造出良好的控制環(huán)境。

三、預算管理下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）預算管理理念落后無法滿足內(nèi)控需求

部分企業(yè)因為長期受傳統(tǒng)預算工作的影響，導致預算管理理念過于落后，存在一定的局限性與滯后性，認為預算管理只是單純的財務(wù)計劃管理，不能滿足內(nèi)控的實際需求[2]。在這種情況下，企業(yè)往往會要求財務(wù)部門進行預算編制與執(zhí)行，從而導致整體宏觀角度的控制意識較為匱乏，對于預算管理工作缺少正確認識。預算管理具有一定的綜合性與復合性，其內(nèi)容涉及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的方方面面，在一定程度上與財務(wù)管理有所差別，具有一定的獨立性。為了保證內(nèi)部控制的有序開展、滿足內(nèi)部控制的實際需求，企業(yè)就需要對傳統(tǒng)的預算管理理念進行轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)在事前、事中、事后的全過程預算管理，幫助內(nèi)部控制進行有效落實。

（二）預算管理與內(nèi)部控制存在沖突

預算管理執(zhí)行過程中強調(diào)控制與調(diào)整，存在著一定的嚴格性與約束性，在某種角度上呈現(xiàn)消極作用。預算執(zhí)行的剛性一面，需要對企業(yè)的內(nèi)部控制進行規(guī)范與制約，在這種情況下，預算管理與內(nèi)部控制不可避免的會存在一些沖突。柔性的一面，能夠結(jié)合企業(yè)的實際情況，從而對預算指標進行靈活調(diào)整。因此，預算管理工作的開展過程中，就很容易出現(xiàn)監(jiān)督管理方面的問題，致使企業(yè)內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建不全面、不合理、不完善，進而導致預算管理目標難以落實。另一方面，企業(yè)的管理層與領(lǐng)導層需要對建設(shè)監(jiān)管部門的成本費用支出進行考慮，導致預算管理與內(nèi)部控制融合期間，權(quán)責劃分不明確、監(jiān)管力度不足，為二者的融合起到了較為不利的影響。

（三）預算考核制度不健全

對于企業(yè)而言，健全的預算考核制度不僅能提升預算管理工作的規(guī)范性，也能對企業(yè)內(nèi)部控制的工作成果進行綜合評估，進而展現(xiàn)。但是部分企業(yè)沒有對預算管理的考核內(nèi)容進行統(tǒng)一管理，相關(guān)的考核制度缺乏合理性與科學性，不能從客觀的角度上對預算管理工作進行考核評價[3]。在這種情況中，很大程度上就會導致預算考核制度與企業(yè)的實際情況相脫節(jié)，考核標準不夠合理，致使績效指標的完成與落實存在難度。另外，對于企業(yè)的管理層與領(lǐng)導層而言，因為預算考核制度、考核指標不健全，導致相關(guān)的獎懲手段難以落實，難以提高員工的工作積極性，進而使內(nèi)部控制執(zhí)行力度難以達到標準。

四、基于預算管理下的企業(yè)內(nèi)部控制策略

（一）應(yīng)將預算管理與企業(yè)內(nèi)部控制相統(tǒng)一

為了實現(xiàn)提高企業(yè)市場核心競爭力、企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的目的，就必須以國家出臺的法律法規(guī)以及相關(guān)政策要求為基礎(chǔ)，將預算管理與企業(yè)內(nèi)部控制相統(tǒng)一，科學、合理的編制預算，優(yōu)化內(nèi)控流程，才能有效促進企業(yè)的長期、健康發(fā)展。因此，應(yīng)以企業(yè)的宏觀戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)，制定相關(guān)的預算管理制度，與企業(yè)內(nèi)部控制的需求與內(nèi)容相結(jié)合，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，完成對資源的優(yōu)化配置，內(nèi)部控制也能對資源的配置情況進行合理管控，明確資源的使用目的與使用范圍，嚴格審核資金流轉(zhuǎn)過程，進而增強企業(yè)內(nèi)部管理的工作質(zhì)量與工作效率。在進行預算管理時，將預算指標與企業(yè)的經(jīng)營情況相結(jié)合，對各種預算管理中遇到的問題進行明確，從而以內(nèi)部控制的手段進行靈活調(diào)整，增強預算管理與內(nèi)部控制的靈活性、統(tǒng)一性。企業(yè)的領(lǐng)導層與管理層應(yīng)充分發(fā)揮自身的管理作用，以制定好的預算目標為基礎(chǔ)制定企業(yè)的戰(zhàn)略決策。相關(guān)的預算管理人員，應(yīng)對預算數(shù)據(jù)進行全面審核評估，結(jié)合內(nèi)部控制的要求形成三方面預算：資本預算、財務(wù)預算以及業(yè)務(wù)預算。因為內(nèi)部控制與企業(yè)的業(yè)務(wù)活動內(nèi)容較廣，因此在進行預算管理工作時，需要對其中的規(guī)律與特點進行明確，從而利用不同的策略與方法進行預算管理工作。

（二）應(yīng)明確預算重點，科學進行預算編制

對預算重點進行明確，能夠?qū)崿F(xiàn)預算管理的高效化、全面化開展，對于預算管理有著極為重要的作用。因此，企業(yè)需要對內(nèi)部各部門的預算管理重點與預算管理流程進行分析，從而實現(xiàn)預算的規(guī)范合理編制。通常來說，預算管理將企業(yè)的支出預算進行編制制定，是預算管理的主要工作內(nèi)容，因此，企業(yè)在對預算重點進行明確時，可以從收入預算、成本預算等方面進行明確。

在對預算管理流程進行統(tǒng)一明確后，企業(yè)的人員應(yīng)對各部門的既定預算進行全面的審核，在進行預算編制時，需要及時地對成本支出進行控制，控制期間可以利用預算植入費控系統(tǒng)，與會計人工審核相比，可以對預算支出進行精準控制。利用預算編制的方法，對企業(yè)的資源使用進行規(guī)范化處理，并與企業(yè)的宏觀戰(zhàn)略目標進行結(jié)合，對不同部門、不同員工的需求與情況進行分析，從而對預算差異進行控制與明確，提高預算編制的科學性與可行性，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的切實落實。另外，企業(yè)也應(yīng)定期對各部門的預算執(zhí)行情況進行掌握，從而對預算編制的合理性進行判斷，并針對問題進行靈活調(diào)整。

（三）應(yīng)增強預算在業(yè)務(wù)層面的控制執(zhí)行力

首先，企業(yè)可以通過控制預算編制的手段，增強預算在業(yè)務(wù)層面的控制執(zhí)行力。在進行預算編制工作之前，需要保證企業(yè)各部門之間的有效交流，搭建信息共享模式，促進業(yè)財融合，從而為預算編制工作提供真實、準確的財務(wù)信息。歸口管理部門需要對預算編制進行全方位審核，避免預算編制的不合理之處，財務(wù)部門需要對預算編制的不合法、不合規(guī)的地方進行明確指出[4]。其次。對預算執(zhí)行進行控制。預算執(zhí)行的控制手段，在很大程度上與審批控制有所聯(lián)系，對預算執(zhí)行進行控制的手段主要分為以下幾種：第一，直接執(zhí)行，將資金的流轉(zhuǎn)方向、支出額度以及相關(guān)指標進行明確，從而實現(xiàn)預算執(zhí)行的科學化，避免出現(xiàn)不實支出的情況。第二，審批執(zhí)行。相關(guān)人員需要按照具體事情具體分析的原則，將資金支出內(nèi)容不明確的預算進行提出與分析，在總預算額度的范圍內(nèi)進行審批，提出預算指標與預算執(zhí)行的申請，在相關(guān)部門與人員審批完成后才能進行預算執(zhí)行操作。第三，采購執(zhí)行。企業(yè)可通過歸口管理的方法，對企業(yè)內(nèi)部各部門制定出互相協(xié)調(diào)、互相制約的管理運行機制，從而加強預算在業(yè)務(wù)層面的控制執(zhí)行力。

（四）應(yīng)構(gòu)建全面預算指標與內(nèi)部控制評價體系

從企業(yè)的整體角度出發(fā)，預算管理工作的主要環(huán)節(jié)，就是對預算指標進行全面、科學的構(gòu)建。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，對預算指標進行科學、全面的設(shè)計，以此為基礎(chǔ)制定內(nèi)部控制評價體系，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用與影響力，實現(xiàn)事前、事中、事后企業(yè)各環(huán)節(jié)的全流程覆蓋，進而將企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動與內(nèi)部控制體系相結(jié)合。在這種情況下，企業(yè)就需要引入、學習、落實先進的預算管理理念，成立專業(yè)的預算管理人才隊伍，以此為基礎(chǔ)制定明確的預算管理制度，對預算指標的設(shè)定進行規(guī)范性指導。另外，企業(yè)的領(lǐng)導層也應(yīng)發(fā)揮自身的引領(lǐng)作用，重視預算指標的設(shè)定工作，并對內(nèi)部控制評價的權(quán)責進行進一步細化分析，對評價、監(jiān)督、考核、控制的權(quán)責進行合理配置，將企業(yè)的管理層也納入內(nèi)部控制評價體系中來，實現(xiàn)企業(yè)由下到上的全方面監(jiān)管。與此同時，為了實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的效益與作用，還需要對預算指標的制定過程，以及內(nèi)部控制體系的執(zhí)行過程進行全過程監(jiān)管，確保預算指標與內(nèi)部控制體系的合理性。

第一，應(yīng)對預算執(zhí)行的落實情況進行審查與明確。其中涉及企業(yè)各部門之間的落實手段是否合理；責任預算與總預算之間是否存在矛盾；預算指標執(zhí)行過程中是否存在預算變動的情況[5]。第二，需要對預算的全面執(zhí)行情況進行審查。第三，需要對資金的應(yīng)用、流轉(zhuǎn)、調(diào)度情況進行嚴格審查。第四，需要對預算指標的設(shè)定執(zhí)行過程進行反饋，從而針對性制定相關(guān)策略。

（五）應(yīng)完善考核標準，制定獎罰機制

企業(yè)在預算管理與內(nèi)部控制過程中，應(yīng)完善考核標準，并針對性制定獎罰機制，不僅能夠有效提高預算管理的執(zhí)行質(zhì)量，還能對預算管理中存在的問題進行具體明確，從而保障企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的穩(wěn)定開展。在這種情況下，企業(yè)就需要對預算考核的結(jié)果、考核標準與考核內(nèi)容進行優(yōu)化完善，并對預算考核的最終結(jié)果進行評估，確定預算考核成果的真實性，有效規(guī)避可能存在的造假情況。在對預算管理進行考核評估的過程中，對預算管理工作存在的缺陷進行明確，并以此制定合理的獎罰機制。企業(yè)員工應(yīng)對預算管理工作給予重視，并實現(xiàn)預算管理的全員參與，提高全體員工的預算管理意識，實現(xiàn)高質(zhì)量、高水平的內(nèi)部控制優(yōu)化，對獎罰機制進行切實落實，預算執(zhí)行情況可以與員工的績效相聯(lián)系，并能夠在一定程度上影響到員工的薪資與職評，確保預算管理的工作的有序推進。在預算執(zhí)行過程中，應(yīng)對預算的落實情況進行全面、有效的評估，確保企業(yè)員工能夠自覺地、嚴格地執(zhí)行已確定的預算編制方案。在企業(yè)的年終考核階段，應(yīng)對下一階段的考核目標、考核內(nèi)容以及考核標準進行明確，并以此為基礎(chǔ)制定合理的獎懲機制，對預算管理的執(zhí)行進行全方位的監(jiān)管，促進預算管理與企業(yè)內(nèi)部控制的融合。另外，企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)定期組織相關(guān)的培訓活動，樹立正確的預算管理理念，并對科學的預算管理方法進行普及，從而保證預算管理工作的有效開展，推進企業(yè)各部門之間的預算管理工作有序開展。因此，企業(yè)內(nèi)部的全體員工應(yīng)該轉(zhuǎn)變自身的預算管理意識，對預算管理工作的重要性進行深刻認識，從而結(jié)合考核內(nèi)容，確保預算管理的切實落實，結(jié)合企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略，提高預算管理的積極性。建設(shè)完善的、科學的考核標準，制定合理的獎罰機制，能夠有效推進企業(yè)的預算管理與內(nèi)部控制的有序落實，從而加強企業(yè)的資源使用效率，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理方法，保障企業(yè)的長期、健康發(fā)展。

（六）加強預算管理信息化建設(shè)

隨著社會的不斷發(fā)展，技術(shù)水平的不斷提高，我國早已步入了信息化時代，信息技術(shù)在各行各業(yè)之中都得到了一定程度的普及與應(yīng)用。財務(wù)預算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，需要加強信息化建設(shè)，軟件硬件相互兼容，以此為基礎(chǔ)落實內(nèi)部控制的各項要求。通過引入先進的信息化設(shè)備，組建財務(wù)管理信息化系統(tǒng)，按照企業(yè)的組織架構(gòu)采取同預算目標分解相反的模式，由下至上逐層上報，對預算報表進行編制，在信息化平臺系統(tǒng)中，上報的預算編制與審批模板能夠全方位進行呈現(xiàn)，保證預算編制與內(nèi)部控制的統(tǒng)一，避免數(shù)據(jù)沖突或與實際不符。上級審批部門，也能夠通過信息化系統(tǒng)的內(nèi)置功能，實現(xiàn)線上審批與批量審批，也提供了多種檢驗審查功能，幫助管理層對預算編制進行審核，大大提升了預算審批效率。通過信息系統(tǒng)，也能對企業(yè)的資源流進行進一步整合，將企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、人力等方面集合在同一個平臺之內(nèi)，打造數(shù)據(jù)共享模式，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的批量化、全面化處理。

五、結(jié)語

在預算管理下，企業(yè)的內(nèi)部控制能夠從整體角度上，對企業(yè)的內(nèi)部管理環(huán)境與制度進行優(yōu)化，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源使用效率最大化，對于控制企業(yè)經(jīng)營成本、提高企業(yè)市場核心競爭力有著極為顯著的作用。因此，企業(yè)應(yīng)對預算管理與內(nèi)部控制工作給予重視，并應(yīng)將預算管理與企業(yè)內(nèi)部控制相統(tǒng)一、明確預算重點，科學進行預算編制、增強預算在業(yè)務(wù)層面的控制執(zhí)行力、構(gòu)建全面預算指標與內(nèi)部控制評價體系、完善考核標準，制定獎罰機制，以此促進預案管理與企業(yè)內(nèi)部控制的融合，從而幫助企業(yè)健康、長期、穩(wěn)定的發(fā)展。