試析企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險控制及應(yīng)對策略

文/陳正勇（江蘇悅達(dá)投資股份有限公司）

一、引言

西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的納稅理論和實踐均已比較成熟，雖然我國企業(yè)納稅籌劃理論實踐相對較晚，但是我國大部分企業(yè)都建立了專門的納稅籌劃部門。從整體上看，納稅籌劃理論在我國的發(fā)展進(jìn)程還處于初級階段，很多企業(yè)的納稅籌劃意識淡薄。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃所涉及的學(xué)科知識較多，具有較強(qiáng)的專業(yè)性和綜合性，然而目前我國大多數(shù)企業(yè)缺乏專業(yè)的納稅籌劃技術(shù)人才，很多企業(yè)也并未將納稅籌劃納入企業(yè)的日常經(jīng)營管理中和全球競爭的不斷加劇、隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃還有很大的研究空間和拓展空間。傳統(tǒng)的納稅籌劃是針對單一環(huán)節(jié)和單一稅收理念下完成的，這已經(jīng)無法滿足企業(yè)發(fā)展的要求。近年來我國稅收環(huán)境得到不斷完善，很多企業(yè)已經(jīng)將納稅籌劃視為企業(yè)有效減輕稅收負(fù)擔(dān)的一個主要途徑。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，必須要制定出科學(xué)而合理的納稅籌劃方案，納稅籌劃方案的選擇不僅要充分考慮到企業(yè)實際經(jīng)營狀況，還必須充分考慮到企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)與代理機(jī)構(gòu)、企業(yè)與其他企業(yè)之間的密切關(guān)系。目前我國已經(jīng)邁入到全球化和網(wǎng)絡(luò)化的新時代，全球的競爭格局日益明顯，企業(yè)的盈利空間逐漸被壓縮，企業(yè)之間的競爭愈演愈烈。因此，企業(yè)通過納稅籌劃能夠有效減輕稅收壓力、進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的管理、全面提升企業(yè)的綜合競爭實力。正是基于此，本文將就企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險控制以及應(yīng)對策略進(jìn)行科學(xué)的分析和深入探討。

二、相關(guān)概念闡述

（一）納稅籌劃風(fēng)險

納稅籌劃風(fēng)險屬于企業(yè)的一種經(jīng)營風(fēng)險，這種風(fēng)險始終伴隨著企業(yè)納稅籌劃的全過程。企業(yè)在納稅籌劃過程中所面臨的風(fēng)險主要包括：操作風(fēng)險、政策風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險以及市場風(fēng)險。

（二）納稅籌劃的方法和基本特征

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時必須嚴(yán)格遵循：合法性、遵從性、超前性、全面性、時效性這5 個特征。企業(yè)完成納稅籌劃的方法有多種多樣，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，必須全面、充分、通盤考量并權(quán)衡實施納稅籌劃方案對企業(yè)其他稅費的影響。例如如果企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，只是單純地為了降低某一個稅種的稅負(fù)而改變了原來的經(jīng)營方式、生產(chǎn)模式、業(yè)務(wù)流程等，但是這些改變很可能會增加企業(yè)的成本費用支出、人力資源等，那么納稅籌劃也就失去了實際意義。因此，企業(yè)可以通過合理的利用自身組織形式，充分合理的利用存貨計價方法、對收入確認(rèn)時間的選擇進(jìn)行合理利用、合理選擇并利用費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的利用折舊方法等不同的方法，實現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃中存在的風(fēng)險及問題

（一）納稅籌劃的方法較為單一

目前大部分企業(yè)在納稅籌劃方法的選擇上還較為單一，尤其是一些企業(yè)的管理者并未從思想上真正意識到納稅籌劃的重要性和必要性，這就導(dǎo)致在納稅籌劃的方法和手段選擇上較為單一，所涉及的稅種也缺乏全面性。例如有的企業(yè)只是從增值稅方面進(jìn)行了納稅籌劃，但是對于所得稅等其他稅種并未做出科學(xué)而完善的籌劃方案，對于已經(jīng)涉及的稅種也只是采取一種簡單的納稅籌劃方案，與其他方案之間缺乏有效的對比和選擇。

（二）納稅籌劃的力度有待提升

有的企業(yè)在設(shè)計納稅籌劃方案時畏首畏尾，納稅籌劃方案的籌劃力度較小。例如：有的企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時選擇一般納稅人供應(yīng)商作為籌劃的方式，然而在實際的納稅籌劃過程中成本的普通發(fā)票所占的比重較大，籌劃力度較小。這些企業(yè)如果能夠加大納稅籌劃的力度，降低成本普通發(fā)票所占的比例，必然會實現(xiàn)增值稅稅額的節(jié)約和降低。

（三）納稅籌劃觀念明顯滯后

很多企業(yè)將關(guān)注的重心集中在生產(chǎn)與銷售上，在納稅籌劃方面的關(guān)注度較少，特別是企業(yè)的很多中層管理人員對納稅籌劃的認(rèn)識明顯不足，并沒形成稅務(wù)風(fēng)險的概念，更沒有意識到納稅籌劃對企業(yè)未來發(fā)展的重要作用和意義。例如某企業(yè)對納稅籌劃的認(rèn)知還停留在傳統(tǒng)的階段，片面地認(rèn)為向國家少繳納稅款是一種不正當(dāng)行為，甚至認(rèn)為這損害了國家的公共利益。再例如由于缺乏對納稅籌劃工作的重視，有的企業(yè)的管理者將納稅籌劃方案的制定工作大多數(shù)交由財務(wù)部門主導(dǎo)完成，而其他業(yè)務(wù)部門的配合并不到位，這樣的企業(yè)從整體上都呈現(xiàn)出納稅籌劃意識淡薄的問題。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷拓展、業(yè)務(wù)收入的不斷提升，企業(yè)的稅收成本也會隨之而增加，如果納稅籌劃工作的實施不到位，很可能會影響企業(yè)未來的戰(zhàn)略發(fā)展。

（四）對納稅籌劃還存在誤解

有的企業(yè)對納稅籌劃方案并不重視，在企業(yè)的實際經(jīng)營管理中并未將納稅籌劃工作置于重要地位。由于稅務(wù)知識的匱乏和對納稅籌劃認(rèn)識的不足，有的企業(yè)管理者很容易將稅收擺在企業(yè)自身利益的對立面來看待，從心理上產(chǎn)生了排斥和抵觸繳稅的心理。例如某企業(yè)的管理者心存僥幸，希望能夠通過偷逃稅款的方式來實現(xiàn)企業(yè)收入的增加，并且錯誤地將這種行為視為納稅籌劃。究其實質(zhì)，主要是由于企業(yè)的管理者將納稅籌劃與投逃稅款進(jìn)行科學(xué)而嚴(yán)格的區(qū)分，企業(yè)在沒有納稅籌劃時必須要嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，絕不能觸碰法律的底線，一旦被發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在漏稅、逃稅、偷稅的問題，企業(yè)不僅需要補(bǔ)繳稅款，并且需要繳納滯納金和罰款，反而會使企業(yè)的利益受到更大的損失，而企業(yè)相關(guān)的責(zé)任人也可能會被追究刑事處罰。

（五）缺乏相應(yīng)的納稅籌劃業(yè)務(wù)水平

隨著企業(yè)納稅籌劃方案應(yīng)用范圍的逐漸擴(kuò)大，很多企業(yè)希望通過納稅籌劃方案的制定能進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營管理，并且實現(xiàn)企業(yè)盈利增收的目標(biāo)。但是有的企業(yè)納稅籌劃方案在制定的過程中歷經(jīng)坎坷，這也充分說明這些企業(yè)在納稅籌劃方面的業(yè)務(wù)水平有待提升。例如某企業(yè)在制定納稅籌劃方案時選擇借鑒了許多知名企業(yè)的方案，在參考借鑒的過程中并未將不同地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、不同的企業(yè)規(guī)模、不同的行業(yè)帶來的影響等因素考慮其中，從而導(dǎo)致該企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時多次出現(xiàn)了納稅籌劃風(fēng)險。再例如某企業(yè)屬于小型企業(yè)，但是制定的納稅籌劃方案與自身的業(yè)務(wù)水平之間出現(xiàn)了不匹配的現(xiàn)象，當(dāng)稅收政策出現(xiàn)變化時由于該企業(yè)的稅收會計在知識上無法及時更新，最終導(dǎo)致企業(yè)無法完全享受到稅收政策帶來的優(yōu)惠。

四、企業(yè)提升納稅籌劃效果的可行性分析

（一）具有稅率上的差別性

我國稅法中針對不同的稅種分別設(shè)定了不同的稅率，對于同一稅種而言，不同的稅目也會對應(yīng)不同的稅率，而稅率之間具有的差異性，為企業(yè)的納稅籌劃提供了有利條件。

（二）具有計稅方法臨界點的突變性

企業(yè)在計稅方法上選擇簡易計稅還是一般計稅，最后得出的結(jié)論存在較大差距。這兩種不同的計稅方案存在一定的臨界點，處于臨界點左右兩種計稅方案的稅款繳納相差無幾，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時可以通過對臨界點的計算，然后選擇更適合企業(yè)的計稅方法。

（三）各種減免稅是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的溫床

在我國的稅收政策中，為了能夠?qū)μ厥饧{稅群體起到有效的扶持作用，在設(shè)定了一般條例后還會注明一些特殊的規(guī)定。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時也應(yīng)當(dāng)盡力爭取這些優(yōu)惠，使企業(yè)能夠滿足減免的條件，例如：企業(yè)可以安置一些特殊人員，這樣不僅能夠為企業(yè)節(jié)約稅款，而且還能夠積極響應(yīng)國家關(guān)于倡導(dǎo)的照顧特殊人員的號召。

五、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險控制的有效策略

（一）企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重心

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時必須確定納稅的重心和目標(biāo)，即使企業(yè)的涉稅風(fēng)險最小化、利益最大化、稅后所得最大化。利益最大化并不是單純地追求稅負(fù)的最小化，而是要站在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的高度，結(jié)合企業(yè)的預(yù)算分析、財務(wù)分析等信息與資料，合理的規(guī)劃出納稅籌劃方案；企業(yè)在納稅籌劃實施的每個階段都必須高度關(guān)注在實施過程中的相應(yīng)措施，時刻控制涉稅風(fēng)險，讓企業(yè)的涉稅風(fēng)險盡可能降到最低，以此來確保企業(yè)納稅籌劃的順利實施；企業(yè)開展納稅籌劃工作主要是為了有效減少稅負(fù)，當(dāng)企業(yè)收益保持不變的情況下，稅負(fù)的降低也就意味著企業(yè)稅后所得增加。

（二）企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本原則

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃主要是盡可能地實現(xiàn)企業(yè)自身利益最大化的一種行為，但是企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時必須嚴(yán)格遵循專業(yè)性、合法性、整體性、時效性、超前性、普遍性的基本原則。

（三）企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的有效措施

1.全面提升企業(yè)納稅籌劃意識

隨著我國稅收體制的不斷完善，納稅籌劃策略和方案的制定受到越來越多學(xué)者及企業(yè)的高度關(guān)注。在各行各業(yè)中紛紛通過納稅籌劃的方式來提升自身效益，納稅籌劃策略已經(jīng)成為中國經(jīng)濟(jì)體制中的重要組成部分。這就要求企業(yè)的管理者、財務(wù)人員、包括企業(yè)的全體員工都必須樹立全新的納稅籌劃意識，從思想上真正認(rèn)識到納稅籌劃在企業(yè)管理中的重要性。通過自上而下的培訓(xùn)使企業(yè)的每一名員工的認(rèn)識到納稅籌劃行為的必要性和可行性，只有在大家思想統(tǒng)一的情況下，才能充分發(fā)揮納稅籌劃策略帶來的效用。作為企業(yè)的管理者要充分認(rèn)識到納稅籌劃在本質(zhì)上與偷稅、漏稅、逃稅等逃避納稅的違法行為之間存在著巨大差異，要充分意識到納稅籌劃策略是在法律允許的前提下對企業(yè)所產(chǎn)生的一種利益保護(hù)，在有效降低企業(yè)涉稅風(fēng)險的同時，幫助企業(yè)贏得額外的稅收收益。

2.提升納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)盡快提升本企業(yè)納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)，可以通過人才市場招聘一些專門的稅收型人才，也可以通過與教育機(jī)構(gòu)或所在地區(qū)的高校合作，聘請專家為企業(yè)的納稅籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，使納稅籌劃人員對相關(guān)的政策文件學(xué)透、吃透，及時獲取相關(guān)信息，在提升自身政策理論水平的同時，提高納稅籌劃的專業(yè)素質(zhì)。

3.全面提升財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)、健全企業(yè)的財務(wù)管理制度

納稅籌劃策略的實施離不開全體員工的積極配合與高度支持，企業(yè)在制定納稅籌劃方案時必須由多方主體共同參與才能完成，這其中包括納稅籌劃工作人員、企業(yè)的財務(wù)管理人員、企業(yè)各職能部門的主管領(lǐng)導(dǎo)。作為納稅籌劃方案的主要策劃者之一，企業(yè)的財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)對納稅籌劃方案能否順利實施起著至關(guān)重要的作用。因此，企業(yè)必須盡快全面提升財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)、職業(yè)道德素養(yǎng)和綜合素養(yǎng)，努力將企業(yè)的財務(wù)人員培養(yǎng)成既懂管理又懂技術(shù)的復(fù)合型人才。另外，納稅籌劃方案的實施離不開健全的財務(wù)管理制度做支撐，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際狀況不斷建立健全和完善本企業(yè)的財務(wù)管理制度。

4.積極學(xué)習(xí)和配合國家相關(guān)稅收政策

受歷史文化、國家政治體制等因素的影響，不同國家稅收政策也各不相同，即使同一國家由于地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡也會存在稅收標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一。就算屬于同一區(qū)域，由于企業(yè)的類型、結(jié)構(gòu)等存在明顯的差異，不同規(guī)模、的同一種企業(yè)所面臨的稅收優(yōu)惠政策也各不相同，這也在無形中增加了企業(yè)的稅收壓力。因此，企業(yè)要想順利實施納稅籌劃方案，就必須對現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策、所涉及的稅種、相關(guān)的法律法規(guī)等進(jìn)行精準(zhǔn)的掌控，在充分享受國家稅收優(yōu)惠政策的前提下制定出真正減免稅收金額的納稅籌劃方案。

5.牢固樹立納稅籌劃的根基

各企業(yè)應(yīng)站在長遠(yuǎn)的發(fā)展角度，從供應(yīng)鏈的維度出發(fā)，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，探索出一條真正適合企業(yè)發(fā)展的納稅籌劃之路。因此，各企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際建立納稅籌劃管理部門，主要負(fù)責(zé)企業(yè)的各項納稅籌劃工作，完成納稅籌劃方案的設(shè)計、實施與監(jiān)督等，同時配合并指導(dǎo)其他各職能部門，在充分檢查納稅籌劃管理的有效性的同時，確保納稅籌劃方案的實施效果。

6.加大對企業(yè)涉稅風(fēng)險的有效防范

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，各種技術(shù)被充分運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營管理中，例如自動化辦公系統(tǒng)、信息平臺，稅務(wù)機(jī)關(guān)也加快了信息化建設(shè)的發(fā)展力度，不斷完善的金稅三期稅務(wù)系統(tǒng)、即將上線的金稅四期系統(tǒng)等。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作時也應(yīng)加快信息化建設(shè)的發(fā)展步伐，充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢來提升納稅籌劃工作效率，提高管理效率，最大限度地降低人為因素的干擾，幫助企業(yè)合理規(guī)避涉稅風(fēng)險的發(fā)生。

六、結(jié)語

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模也在不斷增加，很多企業(yè)的綜合實力得到提升，隨著企業(yè)的發(fā)展，稅收管理也越來越受到企業(yè)的高度關(guān)注。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，各企業(yè)只有通過合理的納稅籌劃、有效降低企業(yè)的稅收風(fēng)險、最大限度地減少額外稅收成本，才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的提升。因此，企業(yè)應(yīng)深度解讀稅收優(yōu)惠政策，高度重視稅收籌劃工作，在合理控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及成本的同時，促進(jìn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

相關(guān)鏈接

納稅行為是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報、繳納稅款等行為。

一般而言，納稅人的納稅行為分為兩種：一是稅收違法(章)行為。即不按時申報納稅，不足額繳納稅款。甚至還有的納稅人采取不正當(dāng)?shù)氖址ㄍ堤颖茯_抗應(yīng)上繳的稅收。更有甚者還會采取暴力抗稅等。二是依法足額及時納稅行為。按照需要層次理論，上述兩種行為都是基于不同的需要的。前者一般是出于生活的需要、生理的需要。生理需要是指維持人的生存的需要，包括人的衣食住行等方面的需要，它是人的最起碼的、最基本的需要。納稅人的納稅行為雖然能直接導(dǎo)致稅收行政法律關(guān)系的產(chǎn)生, 變更或消滅,但它無權(quán)決定這一行為其法律關(guān)系的具體狀況和情形。對此, 《征管法》第三條明確規(guī)定：“ 稅收的開始、停征及減免稅、退稅、補(bǔ)稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行;任何機(jī)關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法律法規(guī)的規(guī)定, 擅自作出稅收開始、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅的決定?！?也就是說, 對納稅行為狀況和情形的確定權(quán)在稅務(wù)機(jī)關(guān), 無論在何種境況下, 納稅人都必須按照法律的要求, 進(jìn)行自己的納稅行為。