政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位預(yù)算管理變化及應(yīng)對措施

文/周意雯（安徽省環(huán)境工程評估中心）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位預(yù)算管理必須與時(shí)俱進(jìn)。因此，我國的事業(yè)單位逐步推行了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)體系，使得我國的會(huì)計(jì)核算工作更加的科學(xué)化、更加的合理，從而推動(dòng)了相關(guān)財(cái)政工作的發(fā)展。同時(shí)，財(cái)政數(shù)據(jù)質(zhì)量也得到了改善，政府的會(huì)計(jì)體系在一定程度上對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作起到了相應(yīng)的推動(dòng)作用。結(jié)合我國的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算制度，從會(huì)計(jì)體系的運(yùn)用入手，闡述了事業(yè)單位預(yù)算管理的必要性、目前存在的不足和有關(guān)注意事項(xiàng)，為改進(jìn)事業(yè)單位預(yù)算管理提供借鑒。

一、政府會(huì)計(jì)制度的意義與事業(yè)單位預(yù)算管理概述

在我國，一類行政事業(yè)單位是由國家進(jìn)行全面的撥款，提高了對國有資產(chǎn)的管理并對其進(jìn)行了監(jiān)管。一些事業(yè)單位資產(chǎn)管理不夠規(guī)范，資產(chǎn)丟失現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，新會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)管理和監(jiān)督方面提出了新的要求，將原來粗糙的管理方式轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)標(biāo)準(zhǔn)化的管理方式，推動(dòng)事業(yè)單位的健康發(fā)展。新的會(huì)計(jì)制度在減少事業(yè)單位的運(yùn)作成本的同時(shí)，也可以有效地提升各個(gè)部門的運(yùn)作效能，并將績效管理的全面推進(jìn)，使成本費(fèi)用更科學(xué)、更有效地反映出監(jiān)督的科學(xué)性和有效性，防止出現(xiàn)貪贓枉法。

新的會(huì)計(jì)體制選擇了將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分開并相互銜接的方法，既可以在會(huì)計(jì)核算體系中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能，也可以在預(yù)算會(huì)計(jì)上起到收付實(shí)現(xiàn)制和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行權(quán)責(zé)任發(fā)生制的雙重功能。編制財(cái)務(wù)報(bào)告、決算兩份報(bào)表，加強(qiáng)對事業(yè)單位的預(yù)算管理。

在財(cái)務(wù)工作中，預(yù)算管理是一個(gè)非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，它既是各種資金運(yùn)行的先決條件，也是保障事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和保障事業(yè)單位安全使用資金的關(guān)鍵手段。預(yù)算編制是預(yù)算管理的一個(gè)重要組成部分，預(yù)算編制反映了事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中的資金收支情況。對于增加事業(yè)單位財(cái)政資金利用率具有重大意義，同時(shí)也顯示出了一些監(jiān)督功能。在事業(yè)單位中運(yùn)用預(yù)算管理的方式，可以更好地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)處置動(dòng)態(tài)，有利于規(guī)范運(yùn)用和配置，防止國有財(cái)產(chǎn)的損失[1]。

二、政府會(huì)計(jì)制度對事業(yè)單位預(yù)算管理的必要性與影響

（一）事業(yè)單位預(yù)算管理的必要性

第一，保障國有資產(chǎn)安全。由于事業(yè)單位機(jī)構(gòu)的資金資源與一般的企業(yè)不一樣，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營經(jīng)費(fèi)大多來自自己的盈利，或是來自其他渠道，因此企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)十分完善。然而事業(yè)單位屬于國家財(cái)政資金撥款，在這樣的體制下，財(cái)務(wù)資金消耗和會(huì)計(jì)核算不科學(xué)，而作為國家事業(yè)單位，其產(chǎn)權(quán)不明確造成財(cái)務(wù)監(jiān)管意識(shí)的缺乏，可能會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度較高，而且事業(yè)單位擔(dān)負(fù)著對國有資產(chǎn)的維護(hù)職責(zé)，因此，提高對財(cái)務(wù)管理水平就顯得尤為重要。

第二，降低行政成本。不同于上市公司，其日?；顒?dòng)具有明顯的非營利性質(zhì)并以政府部門進(jìn)行監(jiān)管。我國上市公司的信息公開方式比較穩(wěn)定，但是，公司內(nèi)部控制制度的不完善導(dǎo)致公司內(nèi)部的信息公開制度不完善、主觀化等問題。另外，事業(yè)單位由于其自身的力量有限，外部力量很難全面監(jiān)督，因此加強(qiáng)事業(yè)單位的預(yù)算管理制度，通過建立完善的會(huì)計(jì)制度，可以減少事業(yè)單位的財(cái)政問題，節(jié)約成本，減少事業(yè)單位面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)處理成本[2]。

（二）政府會(huì)計(jì)制度對事業(yè)單位預(yù)算管理的影響

第一，完善政府采購制度。在實(shí)行新的會(huì)計(jì)體制下，新的預(yù)算管理制度的出現(xiàn)，對事業(yè)單位的預(yù)算管理方式產(chǎn)生重大的沖擊，因此，在新的制度下，要對現(xiàn)有的預(yù)算管理體制進(jìn)行改革和創(chuàng)新，并根據(jù)各單位的具體狀況不斷改進(jìn)。從新制度改革對事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的影響上，可以從政府采購工作的角度加以分析，而事業(yè)單位與委托采購物資的機(jī)構(gòu)相關(guān)，例如委托關(guān)系等。

在政府的采購活動(dòng)中，存在著資金開支問題。根據(jù)相關(guān)法規(guī)，此類資金通常是由財(cái)政部門進(jìn)行的，雖然財(cái)政部門對事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算管理工作監(jiān)督，但實(shí)際上雙方都存在預(yù)算管理中脫節(jié)的問題。同時(shí)，隨著我國現(xiàn)行的行政采購體制逐步系統(tǒng)化、規(guī)范化，在事業(yè)單位的預(yù)算管理工作中也出現(xiàn)了一些問題，要不斷地改進(jìn)和完善政府采購制度，與各部門的財(cái)務(wù)管理工作密切相關(guān)，加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算與代理采購機(jī)構(gòu)之間的溝通，使支付方式更安全。

第二，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。當(dāng)前，在事業(yè)單位改進(jìn)其預(yù)算管理方式優(yōu)化的過程中，需要對預(yù)算管理核算體系進(jìn)行變革和革新。事業(yè)單位和企業(yè)之間存在著明顯的差異，而在工作中，以現(xiàn)金支付實(shí)現(xiàn)制度為主。隨著事業(yè)單位的實(shí)行，以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用科學(xué)性、合理性和實(shí)效性，事業(yè)單位也開始重視采用權(quán)責(zé)發(fā)生制去進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這也是新時(shí)期大勢所趨[3]。

運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以使事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算等領(lǐng)域更加準(zhǔn)確，更好地理解和把握單位所面臨的各類財(cái)務(wù)問題。另外，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制制度，可以有效地增強(qiáng)單位對各種財(cái)務(wù)的管控效果，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制可使事業(yè)單位對各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)管控更有效，改進(jìn)財(cái)務(wù)操作流程，增強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，促進(jìn)財(cái)務(wù)問題從根源得到解決，并能規(guī)避相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。從當(dāng)前已啟動(dòng)的改革和革新的各個(gè)方面來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制對事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作有很大的影響，因此對會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的需求。

第三，加強(qiáng)部門預(yù)算管理。目前，事業(yè)單位在開展全面財(cái)政預(yù)算工作時(shí)，務(wù)必要將各部門的財(cái)政情況都進(jìn)行整理，并對其進(jìn)行了整合分析。在這方面，預(yù)算資金管理和預(yù)算編制的執(zhí)行力度很大。要想使事業(yè)單位的預(yù)算管理更加有效，必須從事業(yè)單位的實(shí)際出發(fā)，在預(yù)算管理上進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使事業(yè)單位的預(yù)算科目、體制管理和有關(guān)的評價(jià)機(jī)制都建立在管理制度要求上，并且切合單位發(fā)展需要。

三、政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位預(yù)算管理的主要問題

（一）預(yù)算編制可行性不足

預(yù)算編制是我國財(cái)政部門進(jìn)行相關(guān)工作的前提和條件。事業(yè)單位的預(yù)算與整體的目標(biāo)、建設(shè)規(guī)劃相結(jié)合，以單位發(fā)展規(guī)劃為導(dǎo)向，推動(dòng)單位的發(fā)展規(guī)劃得以落實(shí)。簡而言之，預(yù)算編制是事業(yè)單位實(shí)施戰(zhàn)略計(jì)劃的一種重要方式，如果兩者之間缺乏協(xié)調(diào)，將會(huì)對單位的可持續(xù)發(fā)展造成不利的后果。而在我國現(xiàn)行的事業(yè)單位財(cái)政體制下，我國的事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算有其自身的缺陷[4]。

第一，在預(yù)算編制過程中，對相關(guān)資料進(jìn)行收集和分析是非常必要的。但由于種種原因，某些事業(yè)單位對資料搜集的標(biāo)準(zhǔn)不夠，往往有某些來源不明的數(shù)據(jù)，便任意將其納入預(yù)算編制，此外，缺乏合理的資料搜集和整理，這些都導(dǎo)致了預(yù)算編制的可行性降低。

第二，事業(yè)單位的預(yù)算編制工作需要各部門的積極參與和緊密合作。但是在實(shí)踐中，由于單位的預(yù)算編制工作大多是由財(cái)務(wù)部門來完成，而其他部門卻很少參與，往往只是被動(dòng)地互相協(xié)作，因此，在實(shí)施過程中，必須對預(yù)算方案進(jìn)行持續(xù)的優(yōu)化，增加人力、物力的投入。

（二）預(yù)算編制與決算執(zhí)行差異大

目前，我國的事業(yè)單位預(yù)算工作基本上都是按照以前的資料進(jìn)行編制，沒有對今后的年度計(jì)劃進(jìn)行定量的分析，出現(xiàn)了在資金使用上與預(yù)算不符的現(xiàn)象，導(dǎo)致各部門的預(yù)算實(shí)施效果不佳。在對預(yù)算的認(rèn)識(shí)上，很多人覺得不重要，或?qū)嵭锌偭靠刂?，造成了單位的預(yù)算執(zhí)行能力不夠。在執(zhí)行預(yù)算過程中，任意更改數(shù)據(jù)，導(dǎo)致資金的分布不均衡，資金使用的隨意性較大[5]。

（三）預(yù)算管理工作的信息化系統(tǒng)有待完善

預(yù)算監(jiān)管是一項(xiàng)較為復(fù)雜、繁重的工作，并且牽扯廣泛、需要綜合考量，因此，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理信息化是一種必然趨勢。特別是政府會(huì)計(jì)體系下，事業(yè)單位的預(yù)算管理工作的內(nèi)容得到了極大的提高，對預(yù)算管理要求也達(dá)到一個(gè)新的水平。但是，有的事業(yè)單位還處于人工統(tǒng)計(jì)資料的狀態(tài)，如信息化水平偏低、缺乏先進(jìn)的技術(shù)等，無形的增加了業(yè)務(wù)量，提高了出錯(cuò)的概率。有些事業(yè)單位的預(yù)算管理系統(tǒng)并不是很完善，很可能會(huì)被入侵，從而導(dǎo)致資料丟失。

四、政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位預(yù)算管理的優(yōu)化措施

（一）加強(qiáng)預(yù)算編制管理，提高其可行性

要想真正實(shí)行事業(yè)單位的預(yù)算管理改革，必須通過強(qiáng)化預(yù)算編制，逐步完善事業(yè)單位發(fā)展和公共服務(wù)需要相適應(yīng)的預(yù)算管理體制，并在一定程度上加強(qiáng)對事業(yè)單位的收支經(jīng)費(fèi)控制，增加資金使用效率，使其更好地發(fā)揮作用；實(shí)現(xiàn)了事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金的規(guī)范化。首先，要加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算管理，就需要加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制以及領(lǐng)導(dǎo)干部與職工的預(yù)算意識(shí)。在宏觀與微觀層面上，實(shí)現(xiàn)了以人民為中心的理念，實(shí)現(xiàn)了思維模式的質(zhì)變，并真正地改變了人們的思維模式。在事業(yè)單位的管理層次上，要加強(qiáng)預(yù)算觀念，加強(qiáng)組織和人員的配置，加強(qiáng)對職工的思想教育。其次，要強(qiáng)化職工的技術(shù)素質(zhì)。有的事業(yè)單位中，存在職能劃分不清、責(zé)任不明確，有些財(cái)務(wù)人員承擔(dān)多個(gè)職能。因此在平時(shí)工作中，應(yīng)強(qiáng)化對財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)技術(shù)訓(xùn)練，使其掌握最新的預(yù)算辦法和政策，提高財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)上的職業(yè)技能。最后，建立嚴(yán)格的管理環(huán)境。由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理一向比較簡陋，所以在增強(qiáng)意識(shí)的基礎(chǔ)上，必須營造一種較好的管理環(huán)境，無論是政府財(cái)政撥款單位，還是自籌自支的單位，都要重視財(cái)務(wù)的管理，加強(qiáng)對內(nèi)部的控制，以達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部控制，把那些沒有必要的批準(zhǔn)手續(xù)盡可能地減少[6]。

（二）強(qiáng)化財(cái)政投入資金核算

在財(cái)政投入資金核算上，新的會(huì)計(jì)體系對其進(jìn)行了深入的變革，全面界定和劃分了財(cái)政補(bǔ)助的計(jì)算規(guī)范。在新的會(huì)計(jì)體系中，資金核算必須以事業(yè)單位的支出科目作為基礎(chǔ)，再單獨(dú)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼支出比例的核算。而且，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)體制改革和創(chuàng)新之后，還制定了一套行之有效的政府補(bǔ)貼結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)的過程，與事業(yè)單位中財(cái)政收入以及支出情況制定了處理流程，對推進(jìn)事業(yè)單位更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)化和精細(xì)化管理有重要意義，給事業(yè)單位各個(gè)部門實(shí)施高效的預(yù)算結(jié)算管理帶來了穩(wěn)定基礎(chǔ)。同時(shí)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還對非補(bǔ)貼結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)及其分配等有關(guān)內(nèi)容做了規(guī)范，嚴(yán)格區(qū)劃了財(cái)政補(bǔ)貼結(jié)余及其非財(cái)政補(bǔ)貼結(jié)余，并合理設(shè)置非財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)、經(jīng)營節(jié)約以及事業(yè)單位中的事業(yè)結(jié)余等科目。新的會(huì)計(jì)體系強(qiáng)化了各部門的支出和分配，推動(dòng)了各部門的預(yù)算管理，使事業(yè)單位的預(yù)算管理體系不斷完善，不斷地進(jìn)行著改革和創(chuàng)新，使預(yù)算管理工作更加規(guī)范化。

（三）優(yōu)化預(yù)算編制方法

在事業(yè)單位的預(yù)算管理工作中，要不斷地進(jìn)行預(yù)算的合理調(diào)整，才能使其更加科學(xué)。為保證預(yù)算方法的科學(xué)和合理，全面統(tǒng)籌安排各種資金的活動(dòng)，例如事業(yè)單位要建設(shè)信息化的管理體系，要建設(shè)信息資源庫，做好資料的收集與匯總。通過多種方式，可以最大限度地發(fā)揮資金的作用，有效地控制和管理各方面的工作，從而達(dá)到資金的科學(xué)配置。

事業(yè)單位要與時(shí)俱進(jìn)，充分利用電子平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將重要的材料和數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，以最優(yōu)的方式進(jìn)行預(yù)算編制，保證了科學(xué)、合理的預(yù)算。例如，事業(yè)單位零基礎(chǔ)預(yù)算法，做好預(yù)算的準(zhǔn)備工作，對資金進(jìn)行控制，防止不必要的開支。通過建立統(tǒng)一的整合機(jī)制，實(shí)現(xiàn)部門間的協(xié)同發(fā)展，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)和信息服務(wù)的整合。（四）提升財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員的能力質(zhì)量是強(qiáng)化預(yù)算管理的有效手段。新形勢下，事業(yè)單位應(yīng)從以下著手：第一是要強(qiáng)化對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的技術(shù)知識(shí)掌握和訓(xùn)練，以進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息化應(yīng)用能力。通過對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行法律法規(guī)、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)和道德教育的學(xué)習(xí)，目的在于提高預(yù)算管理人員的職業(yè)操守，提高預(yù)算管理的專業(yè)素質(zhì)，提高預(yù)算管理人員的工作責(zé)任感。第二是強(qiáng)化會(huì)計(jì)知識(shí)和內(nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn)，在實(shí)際培訓(xùn)中，要注重不同崗位的不同職業(yè)技能的訓(xùn)練，例如進(jìn)行專項(xiàng)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部管理的培訓(xùn)。加強(qiáng)對成本核算的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使各部門負(fù)責(zé)人充分了解和掌握會(huì)計(jì)管理法規(guī)，從而全面提高財(cái)務(wù)管理的專業(yè)化水平。

（五）強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門職能

在新形勢下，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的功能，促進(jìn)預(yù)算管理工作的全面提高，是實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算管理科學(xué)化的必然要求。為了達(dá)到零基礎(chǔ)的預(yù)算目標(biāo)，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的職能，加強(qiáng)各個(gè)部門之間的溝通與協(xié)作，突破以往的信息壁壘，做好信息交流，充分了解工作，準(zhǔn)確地進(jìn)行預(yù)算管理。

因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)改變以往財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)核算等方面工作，拓展業(yè)務(wù)范圍，積極推進(jìn)與各相關(guān)單位的溝通和協(xié)作，從而幫助預(yù)算管理人員準(zhǔn)確掌握信息，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和可操作性。在預(yù)算管理工作上，除了要注意在財(cái)政資金等支出的總量上進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂浦猓€要注意支出比例的合理分配[7]。

五、結(jié)論

當(dāng)前，我國的財(cái)政體制已經(jīng)嚴(yán)重地制約著我國的預(yù)算管理的改革，因此，我國事業(yè)單位需要從一個(gè)新的角度來看待預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系。為此，事業(yè)單位要強(qiáng)化預(yù)算管理，落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制等，保證事業(yè)單位的信息準(zhǔn)確性，對提高事業(yè)單位預(yù)算管理、推動(dòng)事業(yè)單位健康發(fā)展具有重要意義。

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預(yù)算管理是指為確保國家預(yù)算資金規(guī)范運(yùn)行而進(jìn)行的一系列組織、調(diào)節(jié)、控制、監(jiān)督活動(dòng)的總稱。財(cái)政管理的重要組成部分。預(yù)算管理的實(shí)施必須以黨和國家的方針政策為指針，以促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展為重點(diǎn)，始終堅(jiān)持以下原則： 按批準(zhǔn)的國家預(yù)算組織預(yù)算活動(dòng)的計(jì)劃管理原則；正確劃分預(yù)算級次管理范圍與權(quán)限的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理原則；多種管理手段并用的原則；專業(yè)人員管理和群眾相結(jié)合的原則。預(yù)算管理滲透于預(yù)算工作的全過程，其任務(wù)和要求是：在預(yù)算編制階段，應(yīng)合理規(guī)劃國家預(yù)算資金運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外雙對應(yīng)。預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對未來的經(jīng)營活動(dòng)和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對照和分析，從而及時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營活動(dòng)的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。常言道，凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式。它通過業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的業(yè)績評價(jià)等，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置并真實(shí)的反映出企業(yè)的實(shí)際需要，進(jìn)而對作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營現(xiàn)狀與價(jià)值增長等方面的最終決策提供支持。就像美國著名管理學(xué)家戴維·奧利所指出的那樣：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。