數(shù)字經(jīng)濟(jì)下政府部門內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型研究

李新成（高級(jí)會(huì)計(jì)師）

（國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局 北京 100820）

一、引言

近年來(lái)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度之快、輻射范圍之廣、影響程度之深前所未有，已然成為重組全球要素資源、重塑全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、重建全球競(jìng)爭(zhēng)格局的重要支柱，全球進(jìn)入了數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給各行各業(yè)提供了一次新技術(shù)革命的機(jī)會(huì)，使得數(shù)字信息成為當(dāng)今世界的重要生產(chǎn)要素，也為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了新的動(dòng)能。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為社會(huì)發(fā)展帶來(lái)新的模式、產(chǎn)業(yè)和認(rèn)知，重造了新生業(yè)態(tài)，推動(dòng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐。數(shù)字經(jīng)濟(jì)也推動(dòng)了政府的服務(wù)監(jiān)管朝著信息化、數(shù)字化的方向轉(zhuǎn)變。作為政府部門自身監(jiān)督管理與自我免疫系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在開(kāi)展糾偏與督導(dǎo)工作時(shí)，尤其在對(duì)政府部門經(jīng)濟(jì)性和績(jī)效性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，開(kāi)始利用數(shù)字技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作理念、管理流程、組織模式進(jìn)行創(chuàng)新，不斷推動(dòng)政府部門內(nèi)部審計(jì)能力的全方位升級(jí)，推進(jìn)政府治理能力不斷提升。

二、政府部門內(nèi)部審計(jì)的界定

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（2011）將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（2013）將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2018）將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。

內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)屬性是獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，其組織地位和功能定位決定了應(yīng)當(dāng)承擔(dān)內(nèi)部控制的再監(jiān)督職責(zé)。我國(guó)是中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的社會(huì)主義國(guó)家，必須要堅(jiān)持和加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。張慶龍（2012）認(rèn)為，政府部門內(nèi)部審計(jì)的角色已經(jīng)發(fā)生了根本性的變化，開(kāi)始從一般的合規(guī)性審計(jì)向?yàn)樯鐣?huì)公眾、政府部門提供增加價(jià)值的服務(wù)轉(zhuǎn)變，從而在政府部門內(nèi)部充當(dāng)了一個(gè)更加積極的建設(shè)者角色。

綜上，政府部門內(nèi)部審計(jì)，是在政府部門黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職審計(jì)人員對(duì)本部門、本系統(tǒng)及下屬單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)其真實(shí)性、合法性和有效性的活動(dòng)。政府部門內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，是政府部門加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)防線，也是加強(qiáng)權(quán)力制約、構(gòu)筑懲防體系、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，與國(guó)家審計(jì)、外部審計(jì)同等重要。政府部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是向本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。政府部門內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，是對(duì)本部門、本系統(tǒng)及下屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等實(shí)施獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議。政府部門內(nèi)部審計(jì)的目的，是促進(jìn)政府部門完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

政府部門內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)特作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全完整。在國(guó)有資產(chǎn)管理上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)政府部門國(guó)有資產(chǎn)利用率、使用途徑等方面進(jìn)行動(dòng)態(tài)化審計(jì)和監(jiān)管，并及時(shí)揭露政府部門經(jīng)濟(jì)職責(zé)的違規(guī)違法行為。當(dāng)發(fā)現(xiàn)政府部門在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中存在舞弊行為時(shí)，應(yīng)提出有效的整改建議，為國(guó)有資產(chǎn)的安全完整保駕護(hù)航。（2）提高財(cái)政資金使用效益。在財(cái)政資金使用上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)關(guān)注政府預(yù)算、項(xiàng)目績(jī)效，審查財(cái)政資金的分配、管理、使用和效益，核實(shí)財(cái)政資金的管理成本、使用情況以及管理效率，查看財(cái)政資金是閑置浪費(fèi)還是高效運(yùn)行，檢視財(cái)政資金使用的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益，核實(shí)基本支出和項(xiàng)目支出的執(zhí)行進(jìn)度與績(jī)效。一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)政資金流動(dòng)過(guò)程出現(xiàn)不合規(guī)行為，應(yīng)及時(shí)提出有效的改進(jìn)措施，避免資金的損失與浪費(fèi)。（3）促進(jìn)健全反腐倡廉體系。政府部門內(nèi)部審計(jì)是組織中的免疫系統(tǒng)，在推進(jìn)政府部門黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作中發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)謀私、舞弊、瀆職等腐敗現(xiàn)象，追蹤截留挪用、虛支冒領(lǐng)等行為，深挖違規(guī)違法背后的腐敗問(wèn)題。審計(jì)成果運(yùn)用到政府治理中，會(huì)推動(dòng)健全黨風(fēng)廉政建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。（4）推動(dòng)內(nèi)控制度逐漸完善。有效的政府部門內(nèi)部審計(jì)，能夠加強(qiáng)對(duì)政府內(nèi)部權(quán)力的制約，使管理體系不斷完善、制度框架日益健全、工作機(jī)制有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)能夠使財(cái)政系統(tǒng)的權(quán)力運(yùn)行和監(jiān)督約束機(jī)制不斷完善，提高防范化解廉政風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)生需求，在內(nèi)部控制考評(píng)上提升實(shí)效，在追根溯源上發(fā)現(xiàn)制度死角，可將內(nèi)控制度執(zhí)行和風(fēng)險(xiǎn)防控實(shí)施融入到日常行政管理中。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)為政府部門內(nèi)部審計(jì)奠定了發(fā)展基礎(chǔ)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)指的是運(yùn)用數(shù)字技術(shù)，以數(shù)字化的信息、資訊和知識(shí)作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素，將現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)與信息技術(shù)有機(jī)結(jié)合，應(yīng)用于一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，以提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)構(gòu)、效率與效益。數(shù)字經(jīng)濟(jì)主要以大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)為載體。（1）大數(shù)據(jù)技術(shù)的本質(zhì)是數(shù)據(jù)的集合體。大數(shù)據(jù)技術(shù)有相當(dāng)大規(guī)模的數(shù)據(jù)庫(kù)，在收集和存儲(chǔ)信息的準(zhǔn)確性、可靠性和時(shí)效性上，亦或?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行后期的分析與管理上，以及為相關(guān)人員所提供的服務(wù)上，具備種類繁多、體量大、價(jià)值密度較低、響應(yīng)快捷、效率高等主要特點(diǎn)。（2）人工智能技術(shù)是在計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行延伸擴(kuò)展而成的，是用于模擬、延伸和擴(kuò)展人的智能的技術(shù)及應(yīng)用系統(tǒng)。人工智能的發(fā)展有賴于利用數(shù)據(jù)訓(xùn)練算法，需要收集、分析和使用大量的數(shù)據(jù)。人工智能可以對(duì)人的意識(shí)、思維的信息過(guò)程進(jìn)行模擬，識(shí)別文字、語(yǔ)言、圖像、影音等各種信息。（3）云計(jì)算技術(shù)的形成與發(fā)展主要依靠網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)。云計(jì)算屬于互聯(lián)網(wǎng)科學(xué)技術(shù)的范疇，其功能在于將用戶所需的信息數(shù)據(jù)利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行傳遞。云計(jì)算能夠?qū)⑿畔①Y源進(jìn)行重新組合，使其成為一個(gè)新的整體，具有先進(jìn)儀器依賴性低、信息保密性強(qiáng)、數(shù)據(jù)傳遞方便快捷等優(yōu)點(diǎn)。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特征為政府部門內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)在以下幾方面：（1）信息數(shù)據(jù)化特征。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，內(nèi)部審計(jì)利用數(shù)據(jù)獲取信息作為分析的基礎(chǔ)。當(dāng)今，隨著信息科技的日益發(fā)達(dá)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的日益提高，數(shù)據(jù)傳播的速率在不斷提高，規(guī)模在不斷擴(kuò)大，由此產(chǎn)生了豐富的數(shù)據(jù)信息來(lái)源。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的影響，使審計(jì)信息數(shù)據(jù)的獲取途徑、處理方法更為多樣，內(nèi)部審計(jì)在清算結(jié)算、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部管理等方面降低了對(duì)抽樣審計(jì)的依賴性，有助于提升審計(jì)效率、降低審計(jì)成本、改善服務(wù)質(zhì)量。（2）智能化特征。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)工作中的運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)可以利用自算法自動(dòng)計(jì)算、收集數(shù)據(jù)信息，對(duì)信息進(jìn)行有序組合和深層次的挖掘分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并追蹤政府管理中存在的隱患，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)智能的科技審計(jì)保證。內(nèi)部審計(jì)工作智能化，促進(jìn)政府部門不斷優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)控制體系，降低管理成本和決策風(fēng)險(xiǎn)，提高行政運(yùn)行的效率性與安全性。（3）一體化特征。數(shù)字經(jīng)濟(jì)將政府組織架構(gòu)不因跨地區(qū)、跨部門、跨層級(jí)等影響而集合在統(tǒng)一的審計(jì)系統(tǒng)中，突破不同類型組織之間存在的壁壘，通過(guò)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)減少數(shù)據(jù)信息的鴻溝。內(nèi)部審計(jì)工作還可以通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)在不同類型組織之間建立聯(lián)系，解決信息傳遞過(guò)程中的失真、造假等問(wèn)題，提高互信度，降低信任成本，促進(jìn)業(yè)務(wù)信息化、系統(tǒng)化、融合化。

四、數(shù)字經(jīng)濟(jì)為政府部門內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)政府部門內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了突破潛能。數(shù)字經(jīng)濟(jì)使現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)變得更加嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)部審計(jì)工作也呈現(xiàn)出信息自動(dòng)化的趨勢(shì)。政府各個(gè)部門共用一個(gè)政務(wù)信息系統(tǒng)，突破了各個(gè)部門之間的信息壁壘，進(jìn)一步擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)工作的范圍。內(nèi)部審計(jì)方法也將從抽樣審計(jì)向全面審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)范圍從單一業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為全面審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域不再局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支，而是拓展到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)人員可以利用數(shù)字化技術(shù)作為審計(jì)工具，促使審計(jì)工作變得更加高效、便捷。

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)為實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)提供了可能

2015年12月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》，明確提出對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)上限于條件、空間、技術(shù)等因素，是以抽樣審計(jì)為主，通過(guò)抽樣的方法去實(shí)施審計(jì)、獲取信息、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題以合理推斷總體狀況。抽樣審計(jì)結(jié)果在一定條件下有效，但受限于樣本數(shù)量，不能完全保證公允。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，數(shù)據(jù)信息化為全面審計(jì)打通多方數(shù)據(jù)壁壘。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，全面收集數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析，可打破原有的抽樣審計(jì)流程，深度挖掘跨部門、跨單位相關(guān)聯(lián)的各類數(shù)據(jù)。從“抽樣審計(jì)”到“全面審計(jì)”，政府部門內(nèi)部審計(jì)能減少由于條件受限造成的信息缺失。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全流程提供保障

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的內(nèi)部審計(jì)，不只是為了滿足某一時(shí)間段或某一時(shí)點(diǎn)的需求而進(jìn)行的財(cái)務(wù)狀況審計(jì)或是針對(duì)績(jī)效、預(yù)算、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的專項(xiàng)審計(jì)，其突破了時(shí)點(diǎn)性、時(shí)期性，趨向常態(tài)化、持續(xù)性、整體性的監(jiān)督審查?；跀?shù)字經(jīng)濟(jì)的智能化特點(diǎn)，政府部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過(guò)建立數(shù)據(jù)平臺(tái)，在平臺(tái)內(nèi)設(shè)置審計(jì)專有模塊，通過(guò)與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制等多模塊的鏈接，實(shí)時(shí)獲取有效信息和數(shù)據(jù)，并根據(jù)審計(jì)的預(yù)設(shè)程序?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)時(shí)、連續(xù)、自動(dòng)化和結(jié)果的實(shí)時(shí)反饋。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的內(nèi)部審計(jì)可以更快、更全面地獲得相關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)信息，并對(duì)這些數(shù)據(jù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控與預(yù)測(cè)，更好地掌握政府相關(guān)部門可能存在的一系列風(fēng)險(xiǎn)，以便及時(shí)采取有效應(yīng)對(duì)措施，實(shí)現(xiàn)真正的事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督自糾，使內(nèi)部審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)從時(shí)點(diǎn)到連續(xù)的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)常態(tài)化、全流程管理。

（三）數(shù)字經(jīng)濟(jì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的政府部門內(nèi)部審計(jì)不再完全受人力、物力、財(cái)力、技術(shù)等因素的制約，其所搜集的信息綜合單位內(nèi)部、外部有效信息進(jìn)行判斷。內(nèi)部審計(jì)依托數(shù)字經(jīng)濟(jì)一體化特征，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)吸收外部有效消息，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判、分析和評(píng)估，可將賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)拓展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。內(nèi)部審計(jì)工作不再限于抽樣形式對(duì)數(shù)據(jù)樣本進(jìn)行檢查，不再受困于某一個(gè)數(shù)據(jù)點(diǎn)對(duì)整體帶來(lái)審計(jì)結(jié)果難判的影響，可從眾多數(shù)據(jù)中準(zhǔn)確獲取想要的信息，促使審計(jì)方法與程序朝著系統(tǒng)化、智能化、模塊化的方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)工作由查錯(cuò)防弊向風(fēng)險(xiǎn)型、績(jī)效型審計(jì)轉(zhuǎn)變，可不斷降低政府內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)和成本，進(jìn)一步提高審計(jì)工作的效益和質(zhì)量，也可促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)拓展服務(wù)、管理和咨詢的職能。

（四）數(shù)字經(jīng)濟(jì)促使內(nèi)部審計(jì)工作更加高效

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的政府部門內(nèi)部審計(jì)打破了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的地點(diǎn)限制，不再是從堆積如山的各類數(shù)據(jù)中人工查看、核實(shí)、尋找有效信息。內(nèi)部審計(jì)可運(yùn)用系統(tǒng)平臺(tái)進(jìn)行前期的數(shù)據(jù)處理，確定審計(jì)重點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，通過(guò)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，繪制審計(jì)鏈條，尋找支撐證據(jù)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)工作的時(shí)間和人員投入成本減少，審計(jì)人員的差旅負(fù)擔(dān)減輕，審計(jì)工作更加集約高效，審計(jì)結(jié)果更加客觀、準(zhǔn)確和真實(shí)，審計(jì)效率會(huì)大大提升。

五、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下政府部門內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)政府部門內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)。

（一）大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)思維還需進(jìn)一步深化

大數(shù)據(jù)審計(jì)思維是推動(dòng)政府部門內(nèi)部審計(jì)效率提高的基礎(chǔ)。目前，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型發(fā)展和大數(shù)據(jù)的應(yīng)用實(shí)施在認(rèn)知上還不到位，沒(méi)有真正樹(shù)立起以數(shù)據(jù)為核心的思維和理念，使得大數(shù)據(jù)審計(jì)在構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系中起到的作用不夠突出。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中不能很好地應(yīng)用數(shù)據(jù)分析有重點(diǎn)、有步驟、有深度地核查驗(yàn)證、追蹤線索、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

（二）內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)還需進(jìn)一步完善

目前的法律法規(guī)對(duì)政府部門內(nèi)部審計(jì)工作缺乏較為明確、強(qiáng)制性的要求。政府部門內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)、人員設(shè)置、審計(jì)流程制度等方面缺乏細(xì)致的實(shí)施準(zhǔn)則和細(xì)則等配套措施，在執(zhí)行時(shí)常常陷入無(wú)章可循的困境。另外，當(dāng)前大數(shù)據(jù)審計(jì)制度尚未建全，缺少相應(yīng)的法律法規(guī)、準(zhǔn)則體系和保密機(jī)制，存在信息安全隱患。

（三）大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)方法還需進(jìn)一步提高

政府部門內(nèi)部審計(jì)的方法和技術(shù)，基本還停留在手工查賬、隨機(jī)抽樣、內(nèi)審人員職業(yè)判斷層面上，很少使用大數(shù)據(jù)審計(jì)。大數(shù)據(jù)審計(jì)方法，需要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，利用ODBC數(shù)據(jù)庫(kù)接口、網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)等技術(shù)，獲得盡可能全的相關(guān)審計(jì)電子數(shù)據(jù)，然后利用數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)集成、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換等處理數(shù)據(jù)。為提取出對(duì)審計(jì)目標(biāo)有價(jià)值的信息，需要采集報(bào)送、轉(zhuǎn)換、驗(yàn)收、入庫(kù)、存儲(chǔ)、整理、加工數(shù)據(jù)，利用分布式并行處理等大數(shù)據(jù)分析手段，采取SQL基本查詢語(yǔ)句，準(zhǔn)確地完成數(shù)據(jù)分析，獲得可靠的審計(jì)結(jié)果。對(duì)大批量的審計(jì)數(shù)據(jù)，需通過(guò)數(shù)據(jù)可視化，將分析的結(jié)果以直觀的方式呈現(xiàn)出來(lái)，使審計(jì)結(jié)果得以確認(rèn)。這些大數(shù)據(jù)審計(jì)方法，在實(shí)踐應(yīng)用時(shí)難度很大。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)還需進(jìn)一步提升

政府部門內(nèi)部審計(jì)部門和人員在要素配備上力量較為薄弱，承擔(dān)的內(nèi)部審計(jì)工作量和人員素質(zhì)不相匹配，影響內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代促使審計(jì)數(shù)智化發(fā)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，綜合素養(yǎng)、專業(yè)知識(shí)能力要求更高，不僅要具備扎實(shí)的理論知識(shí)與較強(qiáng)的職業(yè)道德，更需要嫻熟使用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通訊信息技術(shù)等現(xiàn)代化工具。數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)一步細(xì)化，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容與流程發(fā)生很大的變化，內(nèi)部審計(jì)人員必須不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)、提高自身的綜合素質(zhì)，才能適應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下更好地服務(wù)國(guó)家和社會(huì)。

六、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下實(shí)現(xiàn)政府部門內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的措施

（一）以創(chuàng)新理念引領(lǐng)政府部門內(nèi)部審計(jì)新發(fā)展

數(shù)字經(jīng)濟(jì)使社會(huì)生產(chǎn)力依托信息化發(fā)生變革，面對(duì)新事物的不斷變化、新技術(shù)的快速發(fā)展，政府部門內(nèi)部審計(jì)必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)理念模式，利用大數(shù)據(jù)思維引領(lǐng)政府內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。在以往數(shù)據(jù)信息流通受限的情況下，抽樣分析是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，但隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，原有的內(nèi)部審計(jì)范圍不再局限于樣本，而是利用整體數(shù)據(jù)作為內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用條件下，可將審計(jì)證據(jù)量化成數(shù)據(jù)，為政府部門制定決策提供重要的參考依據(jù)。一是樹(shù)立全量審計(jì)理念。全量審計(jì)理念，重點(diǎn)是使抽樣審計(jì)向全量審計(jì)轉(zhuǎn)化，通過(guò)認(rèn)識(shí)全量數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生特點(diǎn)和趨勢(shì)，從而確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作模式轉(zhuǎn)變，進(jìn)而彌補(bǔ)因業(yè)務(wù)量大、手段落后而無(wú)法審查的缺陷。二是樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)思維。主要是對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境、行為以及風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行全面的考慮，掌握全方位的風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)，進(jìn)而制定計(jì)劃實(shí)施方案、執(zhí)行審計(jì)流程，實(shí)現(xiàn)從單業(yè)務(wù)線風(fēng)險(xiǎn)向全面識(shí)別關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變。三是樹(shù)立預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)理念。利用線上分析手段形成全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，快速發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在的疑點(diǎn)，準(zhǔn)確定位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而做到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的前瞻與控制的有效，促進(jìn)政府部門業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序運(yùn)行。

（二）建立完善的大數(shù)據(jù)審計(jì)工作新機(jī)制

建立完善的大數(shù)據(jù)審計(jì)制度，應(yīng)用現(xiàn)場(chǎng)核查與數(shù)據(jù)分析相結(jié)合的政府部門內(nèi)部審計(jì)模式，是適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)、發(fā)揮審計(jì)職能作用的選擇。一是建立完善的大數(shù)據(jù)信息采集制度?；诖髷?shù)據(jù)技術(shù)的審計(jì)工作的順利開(kāi)展離不開(kāi)真實(shí)有效、完整的電子數(shù)據(jù)。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需求，被審計(jì)單位應(yīng)提供準(zhǔn)確、完整的電子數(shù)據(jù)、電子信息以及相關(guān)的電子文檔。在確保數(shù)據(jù)信息安全的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作，多維鑒定電子數(shù)據(jù)信息的關(guān)聯(lián)性，使審計(jì)結(jié)果更加真實(shí)與合理。二是健全大數(shù)據(jù)審計(jì)工作保密機(jī)制。應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)可提供便捷的工作方式，但也存在一定的數(shù)據(jù)信息安全隱患。為此，應(yīng)健全大數(shù)據(jù)審計(jì)工作保密機(jī)制，確保數(shù)據(jù)信息安全。三是建立嚴(yán)格的數(shù)據(jù)授權(quán)模式。通過(guò)授予內(nèi)部審計(jì)人員信息數(shù)據(jù)查詢、使用、儲(chǔ)存等權(quán)限，嚴(yán)格管理數(shù)據(jù)信息在傳輸、使用、儲(chǔ)存過(guò)程中的保密措施，將數(shù)據(jù)信息控制在限定的范圍內(nèi)，避免數(shù)據(jù)信息泄露。四是建立全面的大數(shù)據(jù)分析與運(yùn)用機(jī)制。政府部門內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)的主要價(jià)值在于就海量數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘、分析和應(yīng)用，這就要在創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)流程的基礎(chǔ)上，建立全流程的數(shù)據(jù)挖掘與分析制度，構(gòu)建與數(shù)據(jù)特征相符合的內(nèi)部審計(jì)模型，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)核查的具體情況，全面分析政府部門的資金流、異常交易等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的疑點(diǎn)，同時(shí)運(yùn)用對(duì)比、關(guān)聯(lián)等方式對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行深入分析，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)價(jià)值最大化，為得出審計(jì)結(jié)論提供規(guī)范化數(shù)據(jù)信息依據(jù)。

（三）建立健全的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，政府部門內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型應(yīng)以適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的基本硬件、軟件、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)等要素為切入點(diǎn)，推進(jìn)以大數(shù)據(jù)技術(shù)為核心的信息化內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，利用信息技術(shù)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。建立內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，要在實(shí)現(xiàn)政府部門內(nèi)部審計(jì)范圍全面覆蓋的基礎(chǔ)上，有效應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代所面臨的挑戰(zhàn)。一是推行內(nèi)部審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的建設(shè)。建設(shè)并豐富以大數(shù)據(jù)技術(shù)為核心的數(shù)據(jù)庫(kù)，解決內(nèi)部審計(jì)效率低、信息不對(duì)稱、覆蓋面窄的問(wèn)題，設(shè)置數(shù)據(jù)處理、會(huì)計(jì)管理、統(tǒng)計(jì)分析平臺(tái)等主要功能平臺(tái)，形成系統(tǒng)化的內(nèi)部審計(jì)管理平臺(tái)。二是構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)和外界信息的資源共享和信息獲取機(jī)制。要提高數(shù)據(jù)收集的速度和有效性，實(shí)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)的有效傳遞，為數(shù)字資源共享、深化業(yè)務(wù)協(xié)同、綜合分析提供有利的技術(shù)保障。三是建立數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。利用“智能化+線上”的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，推進(jìn)政府內(nèi)部審計(jì)信息化，提高內(nèi)部審計(jì)模型分析的覆蓋面與精準(zhǔn)度，確保內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)能夠?yàn)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作提供技術(shù)支持。四是建立對(duì)政府部門重大風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警與評(píng)估機(jī)制。運(yùn)用政府信息化管控措施進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的審核，鎖定重要風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行評(píng)估，制定分析方案、明確審核要點(diǎn)、分配審核資料形成預(yù)警報(bào)告，指導(dǎo)政府部門領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步提高政府工作的合理控制和有效運(yùn)行。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用水平

應(yīng)有效推動(dòng)大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，提高政府內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能力，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題以及解決問(wèn)題的能力。一是提高內(nèi)部審計(jì)的時(shí)效性與精準(zhǔn)度。通過(guò)數(shù)據(jù)整合、數(shù)據(jù)分析、疑點(diǎn)查找、數(shù)據(jù)比對(duì)、疑點(diǎn)排除等數(shù)字化內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，促進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作由傳統(tǒng)的效率低、工作量大轉(zhuǎn)變?yōu)樾矢摺⒐?jié)省人力物力和財(cái)力成本的現(xiàn)代化審計(jì)模式，從而提高內(nèi)部審計(jì)的時(shí)效性與精準(zhǔn)度。二是發(fā)揮線上數(shù)據(jù)分析與應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)。利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、審計(jì)模型技術(shù)等多樣化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)政府部門的內(nèi)部控制實(shí)際情況，提高對(duì)政府部門本單位、本系統(tǒng)及所屬單位獲取風(fēng)險(xiǎn)信息的能力以及識(shí)別能力，分析出存在的風(fēng)險(xiǎn)與薄弱環(huán)節(jié)。三是提升利用信息化技術(shù)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的查核、判斷、評(píng)價(jià)和分析能力。實(shí)現(xiàn)快速構(gòu)建數(shù)據(jù)模型、快速分析數(shù)據(jù)、快速挖掘數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計(jì)方法與模式，定期開(kāi)展審計(jì)數(shù)據(jù)分析、重大風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、審計(jì)結(jié)果反饋與報(bào)告等工作，及時(shí)向上級(jí)單位與部門提交報(bào)告，為政府部門制定決策、風(fēng)險(xiǎn)管理措施以及審計(jì)管理制度等提供重要的參考依據(jù)。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)能力

組建具有較強(qiáng)數(shù)據(jù)分析能力的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的收集數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、整合數(shù)據(jù)及挖掘數(shù)據(jù)的能力。一是提高內(nèi)部審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)的水平。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，政府部門內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)收到來(lái)自各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域、各個(gè)部門的相關(guān)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)信息量巨大、涉及面廣，內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)這些經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整理與分析，將冗余的電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息剔除，以適應(yīng)數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)分析需求，從中挖掘出有價(jià)值的信息。二是提高內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)確找出審計(jì)過(guò)程中的重點(diǎn)與疑點(diǎn)的能力。加強(qiáng)審計(jì)人員應(yīng)用審計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行初步分析的能力，對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境可能存在的問(wèn)題作出合理的評(píng)估，提出確保內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行的有針對(duì)性、建設(shè)性的意見(jiàn)。三是加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。開(kāi)設(shè)審計(jì)專項(xiàng)研討班和專門訓(xùn)練班，組織學(xué)習(xí)審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、計(jì)算機(jī)、信息化、法律等知識(shí)，不斷提升審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、職業(yè)道德、專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力，為更好地應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的挑戰(zhàn)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

七、結(jié)束語(yǔ)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展倒逼著政府部門內(nèi)部審計(jì)發(fā)生深刻的變革，促使各種現(xiàn)代新興技術(shù)嵌入到審計(jì)工作中去。政府部門應(yīng)不斷調(diào)整適合數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的審計(jì)方式、審計(jì)工作流程與體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)力度，促進(jìn)政府部門管理活動(dòng)的有序、高效開(kāi)展。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷更新自身的思維方式與知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高數(shù)字化技術(shù)與審計(jì)工作的適應(yīng)性。政府部門內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)同等重要，更與內(nèi)部管理相結(jié)合，通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、科學(xué)的方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞，加強(qiáng)管控前移，實(shí)現(xiàn)政府部門內(nèi)部事前防御、事中控制、事后自糾的動(dòng)態(tài)過(guò)程一體化管理。政府部門應(yīng)運(yùn)用數(shù)字技術(shù)，適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)、數(shù)字社會(huì)發(fā)展中的新挑戰(zhàn)，激發(fā)數(shù)據(jù)資源價(jià)值，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全流程監(jiān)督，健全完善與數(shù)字化發(fā)展相適應(yīng)的政府職責(zé)體系，推進(jìn)政府不斷加強(qiáng)自身建設(shè)，全面提升履職能力。